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Irs ez file online 13. Irs ez file online   Base de Bienes Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Base de CostoBienes Raíces Base AjustadaAumentos a la Base Disminuciones a la Base Base Distinta al CostoBienes Recibidos por Servicios Intercambios Sujetos a Impuestos Conversiones Involuntarias Intercambios no Sujetos a Impuestos Bienes Traspasados de un Cónyuge Bienes Recibidos como Donación Bienes Heredados Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Acciones y Bonos Introduction Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Irs ez file online Se divide en las siguientes secciones: Base de costo. Irs ez file online Base ajustada. Irs ez file online Base distinta al costo. Irs ez file online Su base es la cantidad de inversión en bienes para propósitos no sujetos a impuestos. Irs ez file online Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. Irs ez file online Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas. Irs ez file online Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, tiene que distribuir la base de acuerdo con el uso. Irs ez file online Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes. Irs ez file online Su base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Irs ez file online Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. Irs ez file online Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base. Irs ez file online Mantenga documentación precisa de todos los artículos que afecten la base de sus bienes. Irs ez file online Para más información sobre cómo mantener dicha documentación, consulte el capítulo 1 . Irs ez file online Useful Items - You may want to see: Publicación 15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía tributaria sobre beneficios marginales para empleadores), en inglés 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos sujetos a impuestos y no sujetos a impuestos), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 537 Installment Sales (Ventas a plazos), en inglés 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés 550 Investment Income and Expenses (Ingresos y gastos de inversión), en inglés 551 Basis of Assets (Base de activos), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar los bienes), en inglés Base de Costo La base de los bienes comprados normalmente es el costo de dichos bienes. Irs ez file online El costo es la cantidad que usted paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. Irs ez file online Éste también puede incluir cantidades que paga por los siguientes artículos: Impuesto sobre ventas, Flete, Instalación y pruebas, Impuestos sobre artículos de uso y consumo, Honorarios legales y contables (cuando se tienen que capitalizar), Timbres de recaudación de impuestos, Costos de registro e Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor). Irs ez file online Además, la base de activos de bienes raíces y de negocios puede incluir otros artículos. Irs ez file online Préstamos con intereses bajos o sin intereses. Irs ez file online    Si compra bienes con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin intereses, la base de los bienes es el precio de compra establecido menos las cantidades consideradas intereses no establecidos. Irs ez file online Por lo general, se tienen intereses no establecidos si la tasa de interés es menor que la tasa federal correspondiente. Irs ez file online   Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no establecidos y descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés)) en la Publicación 537, en inglés. Irs ez file online Bienes Raíces Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, normalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo instalado en ésta. Irs ez file online Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted pague son parte de la base de costo de los bienes. Irs ez file online Compra por suma global. Irs ez file online   Si compra edificios junto con la tierra por una suma global, asigne la base del costo entre la tierra y los edificios. Irs ez file online Asigne el costo según los valores justos de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) respectivos de la tierra y los edificios al momento de la compra. Irs ez file online Calcule la base de cada uno de los activos multiplicando la suma global por una fracción. Irs ez file online El numerador es el valor justo de mercado de dicho activo y el denominador es el valor justo de mercado de los bienes en su totalidad al momento de la compra. Irs ez file online    Si no está seguro del valor justo de mercado de la tierra y los edificios, puede asignar la base de dichos bienes conforme a sus valores tasados para propósitos del impuesto sobre bienes raíces. Irs ez file online Valor justo de mercado (FMV). Irs ez file online   El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) es el precio por el cual los bienes cambian de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando ninguno tiene la obligación de comprar o vender y cuando ambos tienen conocimiento razonable de todo hecho necesario. Irs ez file online Las ventas de bienes similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes. Irs ez file online Asunción de hipoteca. Irs ez file online   Si compra bienes y asume una hipoteca existente sobre los bienes (o si compra bienes sujetos a hipoteca), su base incluye la cantidad que paga por los bienes más la cantidad que se tiene que pagar sobre la hipoteca. Irs ez file online Cargos de liquidación. Irs ez file online   Su base incluye los cargos de liquidación y los costos de cierre que pagó por comprar los bienes. Irs ez file online Un cargo por comprar bienes es un costo que se tiene que pagar aun si compra los bienes en efectivo. Irs ez file online No incluya en su base cargos ni costos por obtener un préstamo sobre los bienes. Irs ez file online   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación o costos de cierre que puede incluir en la base de los bienes: Cargos por investigación del título de propiedad. Irs ez file online Cargos por conexión de servicios públicos. Irs ez file online Cargos por trámites legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura). Irs ez file online Costos de registro. Irs ez file online Cargos por estudios topográficos. Irs ez file online Impuestos de traspaso. Irs ez file online Seguro de título de la propiedad. Irs ez file online Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas. Irs ez file online   Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de gastos como impuestos y seguro. Irs ez file online   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación y costos de cierre que no puede incluir en la base de los bienes: Primas de un seguro contra hechos fortuitos. Irs ez file online Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre. Irs ez file online Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre. Irs ez file online Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación que sea requisito del prestamista. Irs ez file online Cargos por refinanciamiento de una hipoteca. Irs ez file online Impuestos sobre bienes raíces. Irs ez file online   Si paga los impuestos sobre bienes raíces que el vendedor adeudaba sobre los bienes raíces que usted compró y el vendedor no se los reembolsa, considere estos impuestos como parte de su base. Irs ez file online No puede deducirlos como gasto. Irs ez file online    Si le reembolsa al vendedor los impuestos que éste pagó por usted, normalmente puede deducir la cantidad como gasto en el año de la compra. Irs ez file online No incluya esta cantidad en la base de bienes. Irs ez file online Si no se los reembolsa al vendedor, tiene que restar esos impuestos de su base. Irs ez file online Puntos. Irs ez file online   Si paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito o un préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base de los bienes correspondientes. Irs ez file online Normalmente, los puntos se deducen a lo largo del plazo del préstamo. Irs ez file online Para más información sobre cómo deducir puntos, consulte el capítulo 23 . Irs ez file online Puntos de hipoteca de vivienda. Irs ez file online   Le pueden corresponder reglas especiales sobre los puntos que usted y el vendedor paguen cuando usted obtenga una hipoteca para comprar su vivienda principal. Irs ez file online Si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron. Irs ez file online Reduzca la base de su vivienda por los puntos que pagó el vendedor. Irs ez file online Base Ajustada Antes de calcular las pérdidas o ganancias de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, tiene que realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones) a la base del costo o base distinta al costo (explicadas más adelante) de los bienes. Irs ez file online El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada. Irs ez file online Aumentos a la Base Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Irs ez file online Ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Irs ez file online Algunos de estos artículos se explican a continuación. Irs ez file online Mejoras. Irs ez file online   Sume a su base de los bienes el costo de las mejoras que tengan vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor de los bienes, prolongan su vida útil o los adaptan para un uso diferente. Irs ez file online Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación de una sala de recreación en un sótano no terminado, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la colocación de una cerca, la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo tejado o la pavimentación de la entrada de autos. Irs ez file online Gravámenes por mejoras locales. Irs ez file online   Sume a la base de los bienes los cargos por mejoras como calles y aceras o banquetas, si éstas aumentan el valor de los bienes. Irs ez file online No deduzca dichos cargos como impuestos. Irs ez file online Sin embargo, puede deducir como impuestos los cargos por mantenimiento, reparaciones o cargos de intereses relacionados con las mejoras. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le tasa un gravamen a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Irs ez file online Sume dicho cargo a la base de sus bienes. Irs ez file online En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable. Irs ez file online Disminuciones a la Base Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. Irs ez file online Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Irs ez file online Algunos de estos artículos se explican a continuación. Irs ez file online Tabla 13-1. Irs ez file online Ejemplos de Ajustes a la Base Aumentos a la Base Disminuciones a la Base • Mejoras de capital: • Exclusión en los ingresos de subsidios  por sistemas de ahorro de energía   Ampliación de la vivienda     Instalación de un tejado completo     Pavimentación de la entrada de autos • Deducciones por pérdidas fortuitas o  por robo y reembolsos de seguros   Instalación de aire acondicionado central     Cambio del cableado en la vivienda         • Gravámenes por mejoras locales: • Ganancia aplazada de la venta de una  vivienda   Conexiones de agua     Extensión de cables de servicios públicos   hasta la propiedad • Crédito por vehículos con motor  alternativo (Formulario 8910)   Banquetas o aceras     Calles       • Crédito por bienes para recargar  vehículos de combustible alternativo   (Formulario 8911)             • Pérdidas por hechos fortuitos:  Restauración de bienes dañados   • Créditos por energía eficaz  residencial (Formulario 5695)         • Depreciación y deducción conforme a  la sección 179       • Honorarios legales: • Distribuciones de sociedades  anónimas no sujetos a impuestos   Costo de defender y perfeccionar un título   de propiedad     Honorarios por obtener la reducción de un   gravamen del ayuntamiento • Determinadas deudas canceladas  excluidas de los ingresos       • Costos de zonificación • Servidumbres (derechos de acceso  a la propiedad)         • Beneficios tributarios por adopción Pérdidas por hecho fortuito y robo. Irs ez file online   Si tiene pérdidas por hecho fortuito o por robo, reste de la base de los bienes el dinero del seguro u otros reembolsos y las pérdidas deducibles no cubiertas por el seguro. Irs ez file online    Tiene que aumentar la base de los bienes por la cantidad que gaste en reparaciones que restauren los bienes a su condición previa al hecho fortuito. Irs ez file online   Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25 . Irs ez file online Depreciación y deducción conforme a la sección 179. Irs ez file online   Reste de la base de la propiedad comercial calificada las deducciones que haya declarado conforme a la sección 179 y la depreciación que haya deducido, o pudo haber deducido (incluyendo todo descuento especial por depreciación), en la declaración de impuestos según el método de depreciación que seleccionó. Irs ez file online   Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción conforme a la sección 179, consulte la Publicación 946 y las Instrucciones del Formulario 4562, ambas en inglés. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados al edificio y $5,000 al terreno. Irs ez file online Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. Irs ez file online En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por un incendio. Irs ez file online Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Irs ez file online Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Irs ez file online Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Irs ez file online Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Irs ez file online Tiene que usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Irs ez file online Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera: Costo original del dúplex $35,000 Ampliación hecha al dúplex 10,000 Costo total del dúplex $45,000 Menos: Depreciación 23,000 Base ajustada antes del hecho fortuito $22,000 Menos: Dinero del seguro $19,700     Pérdida fortuita deducida 1,000     Materiales rescatados 1,300 22,000 Base ajustada después del hecho fortuito $-0- Sume: Costo de restauración del dúplex 19,000 Base ajustada después de la restauración $19,000 Nota: La base del terreno es el costo original de $5,000. Irs ez file online Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad). Irs ez file online   La cantidad recibida por otorgar una servidumbre normalmente se considera ganancia de la venta de una participación en bienes raíces. Irs ez file online Esto reduce la base de la parte afectada de los bienes. Irs ez file online Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte de la propiedad afectada por la servidumbre, reduzca su base de esa parte a cero y considere el remanente como una ganancia reconocida. Irs ez file online   Si la ganancia es sobre bienes de capital, consulte el capítulo 16 para obtener más información acerca de cómo declararla. Irs ez file online Si la ganancia es sobre bienes usados en una ocupación o negocio, consulte la Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo declararla. Irs ez file online Exclusión de subsidios por sistemas de ahorro de energía. Irs ez file online   Puede excluir del ingreso bruto todo subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra o instalación de un sistema de ahorro de energía para una vivienda. Irs ez file online De la base de los bienes para los cuales recibió el subsidio, reste la cantidad excluida. Irs ez file online Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12 . Irs ez file online Ganancia aplazada de la venta de una vivienda. Irs ez file online    Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en vigencia antes del 7 de mayo de 1997, tiene que restar la ganancia aplazada de la base de la vivienda que adquirió como reposición. Irs ez file online Para obtener más información acerca de las reglas sobre la venta de una vivienda, vea el capítulo 15 . Irs ez file online Base Distinta al Costo En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. Irs ez file online En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. Irs ez file online El valor justo de mercado y la base ajustada se explican en secciones anteriores. Irs ez file online Bienes Recibidos por Servicios Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de dichos bienes en los ingresos. Irs ez file online La cantidad que incluye en los ingresos es la base. Irs ez file online Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario. Irs ez file online Bienes restringidos. Irs ez file online   Si recibe bienes por sus servicios y los bienes están sujetos a ciertas restricciones, la base de los bienes es el valor justo de mercado en el momento en que estén sustancialmente establecidos sus derechos a dichos bienes. Irs ez file online Sin embargo, esta regla no corresponde si elige incluir en los ingresos el valor justo de mercado de los bienes en el momento en que se le traspasen dichos bienes, menos la cantidad que pagó por éstos. Irs ez file online Su derecho sobre esos bienes están sustancialmente establecidos cuando dichos bienes se pueden traspasar o cuando no están sujetos a un riesgo importante de pérdida (es decir, usted tiene pocas probabilidades de perderlos). Irs ez file online Para obtener más información, consulte Restricted Property (Bienes restringidos) en la Publicación 525, en inglés. Irs ez file online Compra por valor inferior. Irs ez file online   Una compra por valor inferior es una compra de un artículo por un valor menor que su valor justo de mercado. Irs ez file online Si, como compensación por servicios, compra productos u otros bienes por un valor menor al valor justo de mercado, incluya en su ingreso la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado de los bienes. Irs ez file online La base de los bienes es el valor justo de mercado (precio de compra más la cantidad que se incluye en los ingresos). Irs ez file online   Si la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado es un descuento al empleado, no incluya la diferencia en los ingresos. Irs ez file online Sin embargo, la base de los bienes sigue siendo el valor justo de mercado. Irs ez file online Consulte Employee Discounts (Descuentos del empleado) en la Publicación 15-B, en inglés. Irs ez file online Intercambios Sujetos a Impuestos Un intercambio sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que la ganancia está sujeta a impuestos o la pérdida es deducible. Irs ez file online Una ganancia sujeta a impuestos o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Irs ez file online Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de un intercambio sujeto a impuestos, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento del intercambio. Irs ez file online Conversiones Involuntarias Si recibe bienes de reposición como resultado de una conversión involuntaria, tal como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reposición usando la base de los bienes convertidos. Irs ez file online Bienes similares o afines. Irs ez file online   Si recibe bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es la misma que la base de los bienes convertidos en la fecha de la conversión, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Toda pérdida que reconozca en la conversión involuntaria. Irs ez file online Todo dinero que reciba y que no gaste en bienes afines. Irs ez file online Aumente la base por lo siguiente: Toda ganancia que reconozca en la conversión involuntaria. Irs ez file online Todo costo de adquisición de los bienes de reposición. Irs ez file online Dinero o bienes no similares ni afines. Irs ez file online    Si recibe dinero o bienes no similares o no afines en servicio o uso a los bienes convertidos y compra bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es el costo menos la ganancia no reconocida en la conversión. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online El estado expropió sus bienes. Irs ez file online La base ajustada de los bienes era $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Irs ez file online Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 − $26,000). Irs ez file online Por $29,000 compró bienes de reposición similares en uso a los bienes convertidos. Irs ez file online Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 − $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Irs ez file online Su ganancia no reconocida es $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. Irs ez file online La base de los bienes de reposición se calcula de la siguiente manera: Costo de los bienes de reposición $29,000 Menos: Ganancia no reconocida 3,000 Base de los bienes de reposición $26,000 Cómo distribuir la base. Irs ez file online   Si compra más de una propiedad de reposición, distribuya la base entre los bienes de acuerdo con los costos respectivos. Irs ez file online Base de depreciación. Irs ez file online   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS (Sistema modificado de recuperación acelerada de costos) adquiridos en una conversión involuntaria. Irs ez file online Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Irs ez file online Intercambios no Sujetos a Impuestos Un intercambio no sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que no se gravan las ganancias y no se pueden deducir las pérdidas. Irs ez file online Si recibe bienes por intercambio no sujetos a impuestos, normalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Irs ez file online Consulte Canjes no Sujetos a Impuestos en el capítulo 14. Irs ez file online Intercambios de Bienes del Mismo Tipo El intercambio de bienes del mismo tipo es la clase más común de intercambio no sujeto a impuestos. Irs ez file online Para considerarse intercambio de bienes del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos tienen que ser los siguientes: Bienes calificados. Irs ez file online Bienes del mismo tipo. Irs ez file online La base de los bienes que recibe normalmente es la misma que la base ajustada de los bienes que traspase. Irs ez file online Si canjea los bienes en un intercambio de bienes del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó. Irs ez file online Bienes calificados. Irs ez file online   En un intercambio de bienes del mismo tipo, tiene que mantener para inversión o uso productivo en su ocupación o negocio tanto los bienes que traspase como los bienes que reciba. Irs ez file online Bienes del mismo tipo. Irs ez file online   Tiene que haber un intercambio de bienes del mismo tipo. Irs ez file online Los bienes del mismo tipo son bienes de la misma naturaleza o carácter, aun si son de grado o calidad diferente. Irs ez file online El intercambio de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares, es un intercambio de bienes del mismo tipo. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Usted canjea un camión viejo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. Irs ez file online El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión viejo y usted paga $4,800. Irs ez file online Esto es un ejemplo de un intercambio de bienes del mismo tipo. Irs ez file online La base del camión nuevo es $6,500 (la base ajustada del camión viejo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800). Irs ez file online Si vende el camión viejo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego comprar un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia sujeta a impuestos de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). Irs ez file online La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario. Irs ez file online Intercambios parcialmente no sujetos a impuestos. Irs ez file online   Un intercambio parcialmente no sujeto a impuestos es un intercambio en el que usted recibe bienes que no son del mismo tipo o dinero, además de bienes del mismo tipo. Irs ez file online La base de los bienes que recibe es igual a la base ajustada total de los bienes que traspasó, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Todo el dinero que reciba. Irs ez file online Todas las pérdidas que reconozca en el intercambio. Irs ez file online Aumente la base por lo siguiente: Todos los costos adicionales en los que incurra. Irs ez file online Todas las ganancias que reconozca en el intercambio. Irs ez file online Si la otra parte implicada en el intercambio asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero que usted recibió en el intercambio. Irs ez file online Asignación de la base. Irs ez file online   Si recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes que no son del mismo tipo en el intercambio, asigne la base primero a los bienes que no sean del mismo tipo, excepto dinero, hasta su valor justo de mercado en la fecha del intercambio. Irs ez file online El resto es la base de los bienes del mismo tipo. Irs ez file online Información adicional. Irs ez file online   Para obtener más información, consulte Like-Kind Exchanges (Intercambios de bienes del mismo tipo) en el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés. Irs ez file online Base de depreciación. Irs ez file online   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en un intercambio de bienes del mismo tipo. Irs ez file online Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Irs ez file online Bienes Traspasados de un Cónyuge La base de los bienes traspasados a usted o traspasados en fideicomiso para su beneficio por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Irs ez file online Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Irs ez file online Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste la base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados. Irs ez file online Si los bienes que le son traspasados son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario tiene que incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. Irs ez file online Su base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Irs ez file online Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7 . Irs ez file online Al momento del traspaso, el cesionario tiene que entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso. Irs ez file online Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14 . Irs ez file online Bienes Recibidos como Donación Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, tiene que conocer la base ajustada del donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta propiedad al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por dicha propiedad. Irs ez file online Valor justo de mercado menor que la base ajustada del donante. Irs ez file online   Si el valor justo de mercado de los bienes al momento de la donación es menor que la base ajustada del donante, la base depende de si usted tiene ganancias o pérdidas cuando enajene los bienes. Irs ez file online Su base para calcular ganancias es la misma que la base ajustada del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Irs ez file online Su base para calcular pérdidas es el valor justo de mercado cuando recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Irs ez file online Vea Base Ajustada , anteriormente. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Usted recibió un acre de terreno como donación. Irs ez file online Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. Irs ez file online La base ajustada del donante era $10,000. Irs ez file online Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de los mismos. Irs ez file online Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque tiene que usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Irs ez file online Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque tiene que usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida. Irs ez file online Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas. Irs ez file online Bienes comerciales. Irs ez file online   Si mantiene la donación como bienes comerciales, su base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización es la misma que la base del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene los bienes. Irs ez file online Valor justo de mercado igual o mayor que la base ajustada del donante. Irs ez file online   Si el valor justo de mercado de los bienes es igual o mayor que la base ajustada del donante, la base es la base ajustada del donante al momento en que usted recibió la donación. Irs ez file online Aumente la base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, según la fecha de donación, como se explica más adelante. Irs ez file online   Además, para calcular las pérdidas o ganancias de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización sobre bienes comerciales, tiene que aumentar o reducir la base (la base ajustada del donante) por los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo los bienes. Irs ez file online Vea Base Ajustada , anteriormente. Irs ez file online   Si recibió una donación durante el año tributario, aumente la base de la donación (la base ajustada del donante) por la parte del impuesto sobre donaciones pagado sobre esta donación debido al aumento neto en valor de la donación. Irs ez file online Calcule el aumento multiplicando el impuesto pagado sobre la donación por la siguiente fracción. Irs ez file online El numerador de la fracción es el aumento neto del valor de la donación y el denominador es la cantidad de la donación. Irs ez file online   El aumento neto del valor de la donación es el valor justo de mercado de la donación menos la base ajustada del donante. Irs ez file online La cantidad de la donación es el valor para fines del impuesto sobre la donación después de haber sido reducida por toda exclusión anual y deducción conyugal o caritativa que corresponda a la donación. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online En el año 2013, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. Irs ez file online La base ajustada de su madre era $20,000. Irs ez file online La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era $36,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $14,000). Irs ez file online Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $7,320 sobre los bienes. Irs ez file online La base de usted es $26,076, calculada de la siguiente manera: Valor justo de mercado. Irs ez file online $50,000 Menos: Base ajustada −20,000 Aumento neto en valor $30,000     Impuesto sobre la donación pagado $7,320 Multiplicado por ($30,000 ÷ $36,000) × 0. Irs ez file online 83 Impuesto sobre la donación debido al aumento neto en valor $6,076 Base ajustada de los bienes para su madre +20,000 La base de los bienes para usted $26,076 Nota: Si recibió una donación antes de 1977, la base de la donación para usted (la base ajustada del donante) incluye todos los impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Irs ez file online Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación al momento en que se le dio a usted. Irs ez file online Bienes Heredados Su base en bienes heredados de un difunto que falleció antes del 1 de enero de 2010 o después del 31 de diciembre de 2010, es normalmente uno de los siguientes: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de muerte del difunto. Irs ez file online El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa. Irs ez file online El valor según el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia. Irs ez file online La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia sujeto a impuestos del difunto como una servidumbre de conservación calificada. Irs ez file online Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base de los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión. Irs ez file online Para obtener más información, consulte las Instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del impuesto sobre el patrimonio (y transferencia con salto de generación) de los Estados Unidos), en inglés. Irs ez file online Bienes heredados de un difunto que falleció en 2010. Irs ez file online   Si heredó bienes de un difunto que falleció en 2010, pueden aplicarse requisitos especiales. Irs ez file online Para más información, vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato tributario de bienes adquiridos de un difunto que falleció en 2010), en inglés. Irs ez file online Bienes gananciales. Irs ez file online   En las jurisdicciones donde rigen las leyes de la comunidad de bienes gananciales (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes gananciales. Irs ez file online Al fallecer cualquiera de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aún la parte que le pertenece al cónyuge sobreviviente, normalmente se convierte en la base de la totalidad de los bienes. Irs ez file online Para que esta regla corresponda, por lo menos la mitad del valor de los bienes gananciales tiene que poderse incluir en el patrimonio bruto del difunto, independientemente de si se tiene que presentar o no una declaración sobre la herencia. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online   Usted y su cónyuge tenían bienes gananciales cuya base era $80,000. Irs ez file online Cuando su cónyuge falleció, la mitad del valor justo de mercado de los bienes gananciales era incluible en el patrimonio de su cónyuge. Irs ez file online El valor justo de mercado de los intereses de los bienes gananciales era $100,000. Irs ez file online La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es $50,000 (la mitad del valor justo de mercado de $100,000). Irs ez file online La base de la otra mitad que se pasa a los herederos de su cónyuge también es $50,000. Irs ez file online   Para más información, vea la Publicación 555, Community Property (Comunidad de bienes gananciales), en inglés. Irs ez file online Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. Irs ez file online Para hacerlo, tiene que calcular la base para propósitos de depreciación al momento del cambio. Irs ez file online Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal. Irs ez file online Base para propósitos de depreciación. Irs ez file online   La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio. Irs ez file online La base ajustada en la fecha del cambio. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Irs ez file online Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y declaró una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Irs ez file online Como el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para propósitos de determinar depreciación. Irs ez file online Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era $178,000 ($160,000 + $20,000 − $2,000). Irs ez file online En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. Irs ez file online La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000). Irs ez file online Venta de bienes. Irs ez file online   Si en el futuro usted vende o enajena los bienes cambiados a uso comercial o de alquiler, la base que use dependerá de si calcula pérdidas o ganancias. Irs ez file online Ganancia. Irs ez file online   La base para calcular una ganancia es la base ajustada de los bienes en el momento de la venta. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes obteniendo una ganancia después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. Irs ez file online Su base ajustada para calcular la ganancia es $165,500 ($178,000 + $25,000 (terreno) − $37,500). Irs ez file online Pérdida. Irs ez file online   Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el valor justo de mercado de los bienes al momento del cambio a uso comercial o de alquiler, el que sea menor. Irs ez file online Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio de uso de los bienes, como se explicó anteriormente bajo Base Ajustada . Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdida después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. Irs ez file online En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Irs ez file online Reste de esa cantidad ($180,000) las deducciones por depreciación ($37,500). Irs ez file online La base para pérdidas es $142,500 ($180,000 − $37,500). Irs ez file online Acciones y Bonos La base de acciones o bonos que usted compre, por lo general, es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Irs ez file online Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente. Irs ez file online Tiene que ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Irs ez file online Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no sujetas a impuestos o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Irs ez file online Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Irs ez file online Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no sujetas a impuestos. Irs ez file online Son un rendimiento de capital. Irs ez file online Ejemplo. Irs ez file online En el año 2011, compró 100 acciones de XYZ por $1,000, o sea, a $10 por acción. Irs ez file online En el año 2012, compró 100 acciones de XYZ por $1,600, o sea, a $16 por acción. Irs ez file online En el año 2013, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Irs ez file online Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción. Irs ez file online Otras bases. Irs ez file online   Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, según cómo los adquirió. Irs ez file online Para obtener información más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Irs ez file online Cómo identificar acciones o bonos vendidos. Irs ez file online   Si puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo u otra base de las acciones o bonos específicos. Irs ez file online Si compra y vende valores en fechas distintas y en cantidades distintas y no puede identificar correctamente las acciones vendidas, entonces la base de los valores que venda es la base de los valores que adquirió primero. Irs ez file online Para obtener más información sobre cómo identificar los valores que venda, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Irs ez file online Acciones de fondos mutuos. Irs ez file online   Si vende acciones de fondos mutuos que adquirió en fechas distintas y a precios distintos, y que dejó en depósito en una cuenta mantenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. Irs ez file online Para obtener más información, consulte la Publicación 550, en inglés. Irs ez file online Prima de bonos. Irs ez file online   Si compra un bono sujeto a impuestos con prima (o sea, a un precio que excede su valor nominal) y elige amortizarla, reste de la base del bono la prima amortizada que deduzca cada año. Irs ez file online Para obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de primas de bonos) en el capítulo 3 de la Publicación 550, en inglés. Irs ez file online Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, tiene que amortizar la prima cada año y restar la cantidad amortizada de la base del bono. Irs ez file online Descuento de la emisión original (OID) sobre instrumentos de deuda. Irs ez file online   Tiene que aumentar la base de un instrumento de deuda de un descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés) por el OID que incluya en sus ingresos por ese instrumento. Irs ez file online Consulte Descuento de la emisión original (OID) en el capítulo 7 y la Publicación 1212, Guide to Original Issue Discount (OID) Instruments (Guía de instrumentos del descuento de la emisión original (OID)), en inglés. Irs ez file online Obligaciones exentas de impuestos. Irs ez file online    Por lo general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no está sujeto a impuestos. Irs ez file online Sin embargo, cuando enajene una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después del 1 de marzo de 1984, tiene que acumular el OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. Irs ez file online El OID acumulado se suma a la base de la obligación para determinar su pérdida o ganancia. Irs ez file online Consulte el cápitulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Irs ez file online Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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  • 5 Tips: Avoiding Foreclosure Scams
    5 Tips: Avoiding Foreclosure Scams
  • Beware of Foreclosure Rescue Scams
    Protect yourself from opportunity hunters and frauds.
  • Federal, State Partners Announce Multi-Agency Crackdown Targeting Foreclosure Rescue Scams, Loan Modification Fraud
    The U.S. Department of the Treasury, the U.S. Department of Justice (DOJ), the Department of Housing and Urban Development (HUD), the Federal Trade Commission (FTC), and the Attorney General of Illinois discussed new initiatives to coordinate information and resources across agencies to maximize targeting and efficiency in fraud investigations, alert financial institutions to emerging schemes, step up enforcement actions and educate consumers to help those in financial trouble avoid becoming the victims of a loan modification or foreclosure rescue scam.
  • Foreclosure Rescue Scams Are Going Strong
    The housing market in the United States may not be thriving, but business is booming for foreclosure rescue and loan modification scammers. A GAO report says there are two main types of foreclosure rescue and loan modification scams: advance-fee loan modification schemes and sales-leaseback schemes, with advance-fee schemes being the most common.
  • Phony Audits: A New Twist on Foreclosure Rescue Scams
    If you are facing default on your mortgage or foreclosure on your home, watch out for the latest scam: phony "forensic mortgage loan audits." Con artists claim that for an upfront fee, their audits can help you hold onto your home. Don't believe them.

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Irs ez file online 2. Irs ez file online   Entertainment Table of Contents Directly-Related Test Associated TestMeetings at conventions. Irs ez file online 50% LimitExceptions to the 50% Limit What Entertainment Expenses Are Deductible?A meal as a form of entertainment. Irs ez file online Deduction may depend on your type of business. Irs ez file online Exception for events that benefit charitable organizations. Irs ez file online Food and beverages in skybox seats. Irs ez file online What Entertainment Expenses Are Not Deductible?Out-of-pocket expenses. Irs ez file online You may be able to deduct business-related entertainment expenses you have for entertaining a client, customer, or employee. Irs ez file online The rules and definitions are summarized in Table 2-1 . Irs ez file online You can deduct entertainment expenses only if they are both ordinary and necessary and meet one of the following tests. Irs ez file online Directly-related test. Irs ez file online Associated test. Irs ez file online Both of these tests are explained later. Irs ez file online An ordinary expense is one that is common and accepted in your trade or business. Irs ez file online A necessary expense is one that is helpful and appropriate for your business. Irs ez file online An expense does not have to be required to be considered necessary. Irs ez file online The amount you can deduct for entertainment expenses may be limited. Irs ez file online Generally, you can deduct only 50% of your unreimbursed entertainment expenses. Irs ez file online This limit is discussed later under 50% Limit. Irs ez file online Directly-Related Test To meet the directly-related test for entertainment expenses (including entertainment-related meals), you must show that: The main purpose of the combined business and entertainment was the active conduct of business, You did engage in business with the person during the entertainment period, and You had more than a general expectation of getting income or some other specific business benefit at some future time. Irs ez file online Business is generally not considered to be the main purpose when business and entertainment are combined on hunting or fishing trips, or on yachts or other pleasure boats. Irs ez file online Even if you show that business was the main purpose, you generally cannot deduct the expenses for the use of an entertainment facility. Irs ez file online See Entertainment facilities under What Entertainment Expenses Are Not Deductible? later in this chapter. Irs ez file online You must consider all the facts, including the nature of the business transacted and the reasons for conducting business during the entertainment. Irs ez file online It is not necessary to devote more time to business than to entertainment. Irs ez file online However, if the business discussion is only incidental to the entertainment, the entertainment expenses do not meet the directly-related test. Irs ez file online Table 2-1. Irs ez file online When Are Entertainment Expenses Deductible? General rule You can deduct ordinary and necessary expenses to entertain a client, customer, or employee if the expenses meet the directly-related test or the associated test. Irs ez file online Definitions Entertainment includes any activity generally considered to provide entertainment, amusement, or recreation, and includes meals provided to a customer or client. Irs ez file online An ordinary expense is one that is common and accepted in your trade or business. Irs ez file online A necessary expense is one that is helpful and appropriate. Irs ez file online Tests to be met Directly-related test Entertainment took place in a clear business setting, or Main purpose of entertainment was the active conduct of business, and You did engage in business with the person during the entertainment period, and You had more than a general expectation of getting income or some other specific business benefit. Irs ez file online   Associated test Entertainment is associated with your trade or business, and Entertainment is directly before or after a substantial business discussion. Irs ez file online Other rules You cannot deduct the cost of your meal as an entertainment expense if you are claiming the meal as a travel expense. Irs ez file online You cannot deduct expenses that are lavish or extravagant under the circumstances. Irs ez file online You generally can deduct only 50% of your unreimbursed entertainment expenses (see 50% Limit ). Irs ez file online You do not have to show that business income or other business benefit actually resulted from each entertainment expense. Irs ez file online Clear business setting. Irs ez file online   If the entertainment takes place in a clear business setting and is for your business or work, the expenses are considered directly related to your business or work. Irs ez file online The following situations are examples of entertainment in a clear business setting. Irs ez file online Entertainment in a hospitality room at a convention where business goodwill is created through the display or discussion of business products. Irs ez file online Entertainment that is mainly a price rebate on the sale of your products (such as a restaurant owner providing an occasional free meal to a loyal customer). Irs ez file online Entertainment of a clear business nature occurring under circumstances where there is no meaningful personal or social relationship between you and the persons entertained. Irs ez file online An example is entertainment of business and civic leaders at the opening of a new hotel or play when the purpose is to get business publicity rather than to create or maintain the goodwill of the persons entertained. Irs ez file online Expenses not considered directly related. Irs ez file online   Entertainment expenses generally are not considered directly related if you are not there or in situations where there are substantial distractions that generally prevent you from actively conducting business. Irs ez file online The following are examples of situations where there are substantial distractions. Irs ez file online A meeting or discussion at a nightclub, theater, or sporting event. Irs ez file online A meeting or discussion during what is essentially a social gathering, such as a cocktail party. Irs ez file online A meeting with a group that includes persons who are not business associates at places such as cocktail lounges, country clubs, golf clubs, athletic clubs, or vacation resorts. Irs ez file online Associated Test Even if your expenses do not meet the directly-related test, they may meet the associated test. Irs ez file online To meet the associated test for entertainment expenses (including entertainment-related meals), you must show that the entertainment is: Associated with the active conduct of your trade or business, and Directly before or after a substantial business discussion (defined later). Irs ez file online Associated with trade or business. Irs ez file online   Generally, an expense is associated with the active conduct of your trade or business if you can show that you had a clear business purpose for having the expense. Irs ez file online The purpose may be to get new business or to encourage the continuation of an existing business relationship. Irs ez file online Substantial business discussion. Irs ez file online   Whether a business discussion is substantial depends on the facts of each case. Irs ez file online A business discussion will not be considered substantial unless you can show that you actively engaged in the discussion, meeting, negotiation, or other business transaction to get income or some other specific business benefit. Irs ez file online   The meeting does not have to be for any specified length of time, but you must show that the business discussion was substantial in relation to the meal or entertainment. Irs ez file online It is not necessary that you devote more time to business than to entertainment. Irs ez file online You do not have to discuss business during the meal or entertainment. Irs ez file online Meetings at conventions. Irs ez file online   You are considered to have a substantial business discussion if you attend meetings at a convention or similar event, or at a trade or business meeting sponsored and conducted by a business or professional organization. Irs ez file online However, your reason for attending the convention or meeting must be to further your trade or business. Irs ez file online The organization that sponsors the convention or meeting must schedule a program of business activities that is the main activity of the convention or meeting. Irs ez file online Directly before or after business discussion. Irs ez file online   If the entertainment is held on the same day as the business discussion, it is considered to be held directly before or after the business discussion. Irs ez file online   If the entertainment and the business discussion are not held on the same day, you must consider the facts of each case to see if the associated test is met. Irs ez file online Among the facts to consider are the place, date, and duration of the business discussion. Irs ez file online If you or your business associates are from out of town, you must also consider the dates of arrival and departure, and the reasons the entertainment and the discussion did not take place on the same day. Irs ez file online Example. Irs ez file online A group of business associates comes from out of town to your place of business to hold a substantial business discussion. Irs ez file online If you entertain those business guests on the evening before the business discussion, or on the evening of the day following the business discussion, the entertainment generally is considered to be held directly before or after the discussion. Irs ez file online The expense meets the associated test. Irs ez file online 50% Limit In general, you can deduct only 50% of your business-related meal and entertainment expenses. Irs ez file online (If you are subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits, you can deduct 80% of your business-related meal and entertainment expenses. Irs ez file online See Individuals subject to “hours of service” limits , later. Irs ez file online ) The 50% limit applies to employees or their employers, and to self-employed persons (including independent contractors) or their clients, depending on whether the expenses are reimbursed. Irs ez file online Figure A summarizes the general rules explained in this section. Irs ez file online The 50% limit applies to business meals or entertainment expenses you have while: Traveling away from home (whether eating alone or with others) on business, Entertaining customers at your place of business, a restaurant, or other location, or Attending a business convention or reception, business meeting, or business luncheon at a club. Irs ez file online Included expenses. Irs ez file online   Expenses subject to the 50% limit include: Taxes and tips relating to a business meal or entertainment activity, Cover charges for admission to a nightclub, Rent paid for a room in which you hold a dinner or cocktail party, and Amounts paid for parking at a sports arena. Irs ez file online However, the cost of transportation to and from a business meal or a business-related entertainment activity is not subject to the 50% limit. Irs ez file online Figure A. Irs ez file online Does the 50% Limit Apply to Your Expenses? There are exceptions to these rules. Irs ez file online See Exceptions to the 50% Limit . Irs ez file online Please click here for the text description of the image. Irs ez file online Figure A. Irs ez file online Does the 50% limit apply to Your Expenses?TAs for Figure A are: Notice 87-23; Form 2106 instructions Application of 50% limit. Irs ez file online   The 50% limit on meal and entertainment expenses applies if the expense is otherwise deductible and is not covered by one of the exceptions discussed later. Irs ez file online   The 50% limit also applies to certain meal and entertainment expenses that are not business related. Irs ez file online It applies to meal and entertainment expenses you have for the production of income, including rental or royalty income. Irs ez file online It also applies to the cost of meals included in deductible educational expenses. Irs ez file online When to apply the 50% limit. Irs ez file online   You apply the 50% limit after determining the amount that would otherwise qualify for a deduction. Irs ez file online You first have to determine the amount of meal and entertainment expenses that would be deductible under the other rules discussed in this publication. Irs ez file online Example 1. Irs ez file online You spend $200 for a business-related meal. Irs ez file online If $110 of that amount is not allowable because it is lavish and extravagant, the remaining $90 is subject to the 50% limit. Irs ez file online Your deduction cannot be more than $45 (50% × $90). Irs ez file online Example 2. Irs ez file online You purchase two tickets to a concert and give them to a client. Irs ez file online You purchased the tickets through a ticket agent. Irs ez file online You paid $200 for the two tickets, which had a face value of $80 each ($160 total). Irs ez file online Your deduction cannot be more than $80 (50% × $160). Irs ez file online Exceptions to the 50% Limit Generally, business-related meal and entertainment expenses are subject to the 50% limit. Irs ez file online Figure A can help you determine if the 50% limit applies to you. Irs ez file online Expenses not subject to 50% limit. Irs ez file online   Your meal or entertainment expense is not subject to the 50% limit if the expense meets one of the following exceptions. Irs ez file online 1 - Employee's reimbursed expenses. Irs ez file online   If you are an employee, you are not subject to the 50% limit on expenses for which your employer reimburses you under an accountable plan. Irs ez file online Accountable plans are discussed in chapter 6. Irs ez file online 2 - Self-employed. Irs ez file online   If you are self-employed, your deductible meal and entertainment expenses are not subject to the 50% limit if all of the following requirements are met. Irs ez file online You have these expenses as an independent contractor. Irs ez file online Your customer or client reimburses you or gives you an allowance for these expenses in connection with services you perform. Irs ez file online You provide adequate records of these expenses to your customer or client. Irs ez file online (See chapter 5 . Irs ez file online )   In this case, your client or customer is subject to the 50% limit on the expenses. Irs ez file online Example. Irs ez file online You are a self-employed attorney who adequately accounts for meal and entertainment expenses to a client who reimburses you for these expenses. Irs ez file online You are not subject to the directly-related or associated test, nor are you subject to the 50% limit. Irs ez file online If the client can deduct the expenses, the client is subject to the 50% limit. Irs ez file online If you (as an independent contractor) have expenses for meals and entertainment related to providing services for a client but do not adequately account for and seek reimbursement from the client for those expenses, you are subject to the directly-related or associated test and to the 50% limit. Irs ez file online 3 - Advertising expenses. Irs ez file online   You are not subject to the 50% limit if you provide meals, entertainment, or recreational facilities to the general public as a means of advertising or promoting goodwill in the community. Irs ez file online For example, neither the expense of sponsoring a television or radio show nor the expense of distributing free food and beverages to the general public is subject to the 50% limit. Irs ez file online 4 - Sale of meals or entertainment. Irs ez file online   You are not subject to the 50% limit if you actually sell meals, entertainment, goods and services, or use of facilities to the public. Irs ez file online For example, if you run a nightclub, your expense for the entertainment you furnish to your customers, such as a floor show, is not subject to the 50% limit. Irs ez file online 5 - Charitable sports event. Irs ez file online   You are not subject to the 50% limit if you pay for a package deal that includes a ticket to a qualified charitable sports event. Irs ez file online For the conditions the sports event must meet, see Exception for events that benefit charitable organizations under What Entertainment Expenses Are Deductible?, later. Irs ez file online Individuals subject to “hours of service” limits. Irs ez file online   You can deduct a higher percentage of your meal expenses while traveling away from your tax home if the meals take place during or incident to any period subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits. Irs ez file online The percentage is 80%. Irs ez file online   Individuals subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits include the following persons. Irs ez file online Certain air transportation workers (such as pilots, crew, dispatchers, mechanics, and control tower operators) who are under Federal Aviation Administration regulations. Irs ez file online Interstate truck operators and bus drivers who are under Department of Transportation regulations. Irs ez file online Certain railroad employees (such as engineers, conductors, train crews, dispatchers, and control operations personnel) who are under Federal Railroad Administration regulations. Irs ez file online Certain merchant mariners who are under Coast Guard regulations. Irs ez file online What Entertainment Expenses Are Deductible? This section explains different types of entertainment expenses you may be able to deduct. Irs ez file online Entertainment. Irs ez file online   Entertainment includes any activity generally considered to provide entertainment, amusement, or recreation. Irs ez file online Examples include entertaining guests at nightclubs; at social, athletic, and sporting clubs; at theaters; at sporting events; on yachts; or on hunting, fishing, vacation, and similar trips. Irs ez file online   Entertainment also may include meeting personal, living, or family needs of individuals, such as providing meals, a hotel suite, or a car to customers or their families. Irs ez file online A meal as a form of entertainment. Irs ez file online   Entertainment includes the cost of a meal you provide to a customer or client, whether the meal is a part of other entertainment or by itself. Irs ez file online A meal expense includes the cost of food, beverages, taxes, and tips for the meal. Irs ez file online To deduct an entertainment-related meal, you or your employee must be present when the food or beverages are provided. Irs ez file online    You cannot claim the cost of your meal both as an entertainment expense and as a travel expense. Irs ez file online    Meals sold in the normal course of your business are not considered entertainment. Irs ez file online Deduction may depend on your type of business. Irs ez file online   Your kind of business may determine if a particular activity is considered entertainment. Irs ez file online For example, if you are a dress designer and have a fashion show to introduce your new designs to store buyers, the show generally is not considered entertainment. Irs ez file online This is because fashion shows are typical in your business. Irs ez file online But, if you are an appliance distributor and hold a fashion show for the spouses of your retailers, the show generally is considered entertainment. Irs ez file online Separating costs. Irs ez file online   If you have one expense that includes the costs of entertainment and other services (such as lodging or transportation), you must allocate that expense between the cost of entertainment and the cost of other services. Irs ez file online You must have a reasonable basis for making this allocation. Irs ez file online For example, you must allocate your expenses if a hotel includes entertainment in its lounge on the same bill with your room charge. Irs ez file online Taking turns paying for meals or entertainment. Irs ez file online   If a group of business acquaintances takes turns picking up each others' meal or entertainment checks primarily for personal reasons, without regard to whether any business purposes are served, no member of the group can deduct any part of the expense. Irs ez file online Lavish or extravagant expenses. Irs ez file online   You cannot deduct expenses for entertainment that are lavish or extravagant. Irs ez file online An expense is not considered lavish or extravagant if it is reasonable considering the facts and circumstances. Irs ez file online Expenses will not be disallowed just because they are more than a fixed dollar amount or take place at deluxe restaurants, hotels, nightclubs, or resorts. Irs ez file online Allocating between business and nonbusiness. Irs ez file online   If you entertain business and nonbusiness individuals at the same event, you must divide your entertainment expenses between business and nonbusiness. Irs ez file online You can deduct only the business part. Irs ez file online If you cannot establish the part of the expense for each person participating, allocate the expense to each participant on a pro rata basis. Irs ez file online Example. Irs ez file online You entertain a group of individuals that includes yourself, three business prospects, and seven social guests. Irs ez file online Only 4/11 of the expense qualifies as a business entertainment expense. Irs ez file online You cannot deduct the expenses for the seven social guests because those costs are nonbusiness expenses. Irs ez file online Trade association meetings. Irs ez file online   You can deduct entertainment expenses that are directly related to and necessary for attending business meetings or conventions of certain exempt organizations if the expenses of your attendance are related to your active trade or business. Irs ez file online These organizations include business leagues, chambers of commerce, real estate boards, trade associations, and professional associations. Irs ez file online Entertainment tickets. Irs ez file online   Generally, you cannot deduct more than the face value of an entertainment ticket, even if you paid a higher price. Irs ez file online For example, you cannot deduct service fees you pay to ticket agencies or brokers or any amount over the face value of the tickets you pay to scalpers. Irs ez file online Exception for events that benefit charitable organizations. Irs ez file online   Different rules apply when the cost of a ticket to a sports event benefits a charitable organization. Irs ez file online You can take into account the full cost you pay for the ticket, even if it is more than the face value, if all of the following conditions apply. Irs ez file online The event's main purpose is to benefit a qualified charitable organization. Irs ez file online The entire net proceeds go to the charity. Irs ez file online The event uses volunteers to perform substantially all the event's work. Irs ez file online    The 50% limit on entertainment does not apply to any expense for a package deal that includes a ticket to such a charitable sports event. Irs ez file online Example 1. Irs ez file online You purchase tickets to a golf tournament organized by the local volunteer fire company. Irs ez file online All net proceeds will be used to buy new fire equipment. Irs ez file online The volunteers will run the tournament. Irs ez file online You can deduct the entire cost of the tickets as a business expense if they otherwise qualify as an entertainment expense. Irs ez file online Example 2. Irs ez file online You purchase tickets to a college football game through a ticket broker. Irs ez file online After having a business discussion, you take a client to the game. Irs ez file online Net proceeds from the game go to colleges that qualify as charitable organizations. Irs ez file online However, since the colleges also pay individuals to perform services, such as coaching and recruiting, you can only use the face value of the tickets in determining your business deduction. Irs ez file online Skyboxes and other private luxury boxes. Irs ez file online   If you rent a skybox or other private luxury box for more than one event at the same sports arena, you generally cannot deduct more than the price of a nonluxury box seat ticket. Irs ez file online   To determine whether a skybox has been rented for more than one event, count each game or other performance as one event. Irs ez file online For example, renting a skybox for a series of playoff games is considered renting it for more than one event. Irs ez file online All skyboxes you rent in the same arena, along with any rentals by related parties, are considered in making this determination. Irs ez file online   Related parties include: Family members (spouses, ancestors, and lineal descendants), Parties who have made a reciprocal arrangement involving the sharing of skyboxes, Related corporations, A partnership and its principal partners, and A corporation and a partnership with common ownership. Irs ez file online Example. Irs ez file online You pay $3,000 to rent a 10-seat skybox at Team Stadium for three baseball games. Irs ez file online The cost of regular nonluxury box seats at each event is $30 a seat. Irs ez file online You can deduct (subject to the 50% limit) $900 ((10 seats × $30 each) × 3 events). Irs ez file online Food and beverages in skybox seats. Irs ez file online   If expenses for food and beverages are separately stated, you can deduct these expenses in addition to the amounts allowable for the skybox, subject to the requirements and limits that apply. Irs ez file online The amounts separately stated for food and beverages must be reasonable. Irs ez file online You cannot inflate the charges for food and beverages to avoid the limited deduction for skybox rentals. Irs ez file online What Entertainment Expenses Are Not Deductible? This section explains different types of entertainment expenses you generally may not be able to deduct. Irs ez file online Club dues and membership fees. Irs ez file online   You cannot deduct dues (including initiation fees) for membership in any club organized for: Business, Pleasure, Recreation, or Other social purpose. Irs ez file online This rule applies to any membership organization if one of its principal purposes is either: To conduct entertainment activities for members or their guests, or To provide members or their guests with access to entertainment facilities, discussed later. Irs ez file online   The purposes and activities of a club, not its name, will determine whether or not you can deduct the dues. Irs ez file online You cannot deduct dues paid to: Country clubs, Golf and athletic clubs, Airline clubs, Hotel clubs, and Clubs operated to provide meals under circumstances generally considered to be conducive to business discussions. Irs ez file online Entertainment facilities. Irs ez file online   Generally, you cannot deduct any expense for the use of an entertainment facility. Irs ez file online This includes expenses for depreciation and operating costs such as rent, utilities, maintenance, and protection. Irs ez file online   An entertainment facility is any property you own, rent, or use for entertainment. Irs ez file online Examples include a yacht, hunting lodge, fishing camp, swimming pool, tennis court, bowling alley, car, airplane, apartment, hotel suite, or home in a vacation resort. Irs ez file online Out-of-pocket expenses. Irs ez file online   You can deduct out-of-pocket expenses, such as for food and beverages, catering, gas, and fishing bait, that you provided during entertainment at a facility. Irs ez file online These are not expenses for the use of an entertainment facility. Irs ez file online However, these expenses are subject to the directly-related and associated tests and to the 50% limit , all discussed earlier. Irs ez file online Expenses for spouses. Irs ez file online   You generally cannot deduct the cost of entertainment for your spouse or for the spouse of a customer. Irs ez file online However, you can deduct these costs if you can show you had a clear business purpose, rather than a personal or social purpose, for providing the entertainment. Irs ez file online Example. Irs ez file online You entertain a customer. Irs ez file online The cost is an ordinary and necessary business expense and is allowed under the entertainment rules. Irs ez file online The customer's spouse joins you because it is impractical to entertain the customer without the spouse. Irs ez file online You can deduct the cost of entertaining the customer's spouse. Irs ez file online If your spouse joins the party because the customer's spouse is present, the cost of the entertainment for your spouse is also deductible. Irs ez file online Gift or entertainment. Irs ez file online   Any item that might be considered either a gift or entertainment generally will be considered entertainment. Irs ez file online However, if you give a customer packaged food or beverages that you intend the customer to use at a later date, treat it as a gift. Irs ez file online   If you give a customer tickets to a theater performance or sporting event and you do not go with the customer to the performance or event, you have a choice. Irs ez file online You can treat the tickets as either a gift or entertainment, whichever is to your advantage. Irs ez file online   You can change your treatment of the tickets at a later date by filing an amended return. Irs ez file online Generally, an amended return must be filed within 3 years from the date the original return was filed or within 2 years from the time the tax was paid, whichever is later. Irs ez file online   If you go with the customer to the event, you must treat the cost of the tickets as an entertainment expense. Irs ez file online You cannot choose, in this case, to treat the tickets as a gift. Irs ez file online Prev  Up  Next   Home   More Online Publications