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Filing state returns 5. Filing state returns   Additional Rules for Listed Property Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: What Is Listed Property?Passenger Automobiles Other Property Used for Transportation Computers and Related Peripheral Equipment Can Employees Claim a Deduction? What Is the Business-Use Requirement?How To Allocate Use Qualified Business Use Recapture of Excess Depreciation Lessee's Inclusion Amount Do the Passenger Automobile Limits Apply?Maximum Depreciation Deduction Deductions After the Recovery Period Deductions For Passenger Automobiles Acquired in a Trade-in What Records Must Be Kept?Adequate Records How Is Listed Property Information Reported? Introduction This chapter discusses the deduction limits and other special rules that apply to certain listed property. Filing state returns Listed property includes cars and other property used for transportation, property used for entertainment, and certain computers. Filing state returns Deductions for listed property (other than certain leased property) are subject to the following special rules and limits. Filing state returns Deduction for employees. Filing state returns If your use of the property is not for your employer's convenience or is not required as a condition of your employment, you cannot deduct depreciation or rent expenses for your use of the property as an employee. Filing state returns Business-use requirement. Filing state returns If the property is not used predominantly (more than 50%) for qualified business use, you cannot claim the section 179 deduction or a special depreciation allowance. Filing state returns In addition, you must figure any depreciation deduction under the Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) using the straight line method over the ADS recovery period. Filing state returns You may also have to recapture (include in income) any excess depreciation claimed in previous years. Filing state returns A similar inclusion amount applies to certain leased property. Filing state returns Passenger automobile limits and rules. Filing state returns Annual limits apply to depreciation deductions (including section 179 deductions and any special depreciation allowance) for certain passenger automobiles. Filing state returns You can continue to deduct depreciation for the unrecovered basis resulting from these limits after the end of the recovery period. Filing state returns This chapter defines listed property and explains the special rules and depreciation deduction limits that apply, including the special inclusion amount rule for leased property. Filing state returns It also discusses the recordkeeping rules for listed property and explains how to report information about the property on your tax return. Filing state returns Useful Items - You may want to see: Publication 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses 535 Business Expenses 587 Business Use of Your Home (Including Use by Daycare Providers) Form (and Instructions) 2106 Employee Business Expenses 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses 4562 Depreciation and Amortization 4797 Sales of Business Property See chapter 6 for information about getting publications and forms. Filing state returns What Is Listed Property? Listed property is any of the following. Filing state returns Passenger automobiles (as defined later). Filing state returns Any other property used for transportation, unless it is an excepted vehicle. Filing state returns Property generally used for entertainment, recreation, or amusement (including photographic, phonographic, communication, and video-recording equipment). Filing state returns Computers and related peripheral equipment, unless used only at a regular business establishment and owned or leased by the person operating the establishment. Filing state returns A regular business establishment includes a portion of a dwelling unit that is used both regularly and exclusively for business as discussed in Publication 587. Filing state returns Improvements to listed property. Filing state returns   An improvement made to listed property that must be capitalized is treated as a new item of depreciable property. Filing state returns The recovery period and method of depreciation that apply to the listed property as a whole also apply to the improvement. Filing state returns For example, if you must depreciate the listed property using the straight line method, you also must depreciate the improvement using the straight line method. Filing state returns Passenger Automobiles A passenger automobile is any four-wheeled vehicle made primarily for use on public streets, roads, and highways and rated at 6,000 pounds or less of unloaded gross vehicle weight (6,000 pounds or less of gross vehicle weight for trucks and vans). Filing state returns It includes any part, component, or other item physically attached to the automobile at the time of purchase or usually included in the purchase price of an automobile. Filing state returns The following vehicles are not considered passenger automobiles for these purposes. Filing state returns An ambulance, hearse, or combination ambulance-hearse used directly in a trade or business. Filing state returns A vehicle used directly in the trade or business of transporting persons or property for pay or hire. Filing state returns A truck or van that is a qualified nonpersonal use vehicle. Filing state returns Qualified nonpersonal use vehicles. Filing state returns   Qualified nonpersonal use vehicles are vehicles that by their nature are not likely to be used more than a minimal amount for personal purposes. Filing state returns They include the trucks and vans listed as excepted vehicles under Other Property Used for Transportation , next. Filing state returns They also include trucks and vans that have been specially modified so that they are not likely to be used more than a minimal amount for personal purposes, such as by installation of permanent shelving and painting the vehicle to display advertising or the company's name. Filing state returns For a detailed discussion of passenger automobiles, including leased passenger automobiles, see  Publication 463. Filing state returns Other Property Used for Transportation Although vehicles used to transport persons or property for pay or hire and vehicles rated at more than the 6,000-pound threshold are not passenger automobiles, they are still “other property used for transportation” and are subject to the special rules for listed property. Filing state returns Other property used for transportation includes trucks, buses, boats, airplanes, motorcycles, and any other vehicles used to transport persons or goods. Filing state returns Excepted vehicles. Filing state returns   Other property used for transportation does not include the following qualified nonpersonal use vehicles (defined earlier under Passenger Automobiles ). Filing state returns Clearly marked police and fire vehicles. Filing state returns Unmarked vehicles used by law enforcement officers if the use is officially authorized. Filing state returns Ambulances used as such and hearses used as such. Filing state returns Any vehicle with a loaded gross vehicle weight of over 14,000 pounds that is designed to carry cargo. Filing state returns Bucket trucks (cherry pickers), cement mixers, dump trucks (including garbage trucks), flatbed trucks, and refrigerated trucks. Filing state returns Combines, cranes and derricks, and forklifts. Filing state returns Delivery trucks with seating only for the driver, or only for the driver plus a folding jump seat. Filing state returns Qualified moving vans. Filing state returns Qualified specialized utility repair trucks. Filing state returns School buses used in transporting students and employees of schools. Filing state returns Other buses with a capacity of at least 20 passengers that are used as passenger buses. Filing state returns Tractors and other special purpose farm vehicles. Filing state returns Clearly marked police and fire vehicle. Filing state returns   A clearly marked police or fire vehicle is a vehicle that meets all the following requirements. Filing state returns It is owned or leased by a governmental unit or an agency or instrumentality of a governmental unit. Filing state returns It is required to be used for commuting by a police officer or fire fighter who, when not on a regular shift, is on call at all times. Filing state returns It is prohibited from being used for personal use (other than commuting) outside the limit of the police officer's arrest powers or the fire fighter's obligation to respond to an emergency. Filing state returns It is clearly marked with painted insignia or words that make it readily apparent that it is a police or fire vehicle. Filing state returns A marking on a license plate is not a clear marking for these purposes. Filing state returns Qualified moving van. Filing state returns   A qualified moving van is any truck or van used by a professional moving company for moving household or business goods if the following requirements are met. Filing state returns No personal use of the van is allowed other than for travel to and from a move site or for minor personal use, such as a stop for lunch on the way from one move site to another. Filing state returns Personal use for travel to and from a move site happens no more than five times a month on average. Filing state returns Personal use is limited to situations in which it is more convenient to the employer, because of the location of the employee's residence in relation to the location of the move site, for the van not to be returned to the employer's business location. Filing state returns Qualified specialized utility repair truck. Filing state returns   A truck is a qualified specialized utility repair truck if it is not a van or pickup truck and all the following apply. Filing state returns The truck was specifically designed for and is used to carry heavy tools, testing equipment, or parts. Filing state returns Shelves, racks, or other permanent interior construction has been installed to carry and store the tools, equipment, or parts and would make it unlikely that the truck would be used, other than minimally, for personal purposes. Filing state returns The employer requires the employee to drive the truck home in order to be able to respond in emergency situations for purposes of restoring or maintaining electricity, gas, telephone, water, sewer, or steam utility services. Filing state returns Computers and Related Peripheral Equipment A computer is a programmable, electronically activated device capable of accepting information, applying prescribed processes to the information, and supplying the results of those processes with or without human intervention. Filing state returns It consists of a central processing unit with extensive storage, logic, arithmetic, and control capabilities. Filing state returns Related peripheral equipment is any auxiliary machine which is designed to be controlled by the central processing unit of a computer. Filing state returns The following are neither computers nor related peripheral equipment. Filing state returns Any equipment that is an integral part of other property that is not a computer. Filing state returns Typewriters, calculators, adding and accounting machines, copiers, duplicating equipment, and similar equipment. Filing state returns Equipment of a kind used primarily for the user's amusement or entertainment, such as video games. Filing state returns Can Employees Claim a Deduction? If you are an employee, you can claim a depreciation deduction for the use of your listed property (whether owned or rented) in performing services as an employee only if your use is a business use. Filing state returns The use of your property in performing services as an employee is a business use only if both the following requirements are met. Filing state returns The use is for your employer's convenience. Filing state returns The use is required as a condition of your employment. Filing state returns If these requirements are not met, you cannot deduct depreciation (including the section 179 deduction) or rent expenses for your use of the property as an employee. Filing state returns Employer's convenience. Filing state returns   Whether the use of listed property is for your employer's convenience must be determined from all the facts. Filing state returns The use is for your employer's convenience if it is for a substantial business reason of the employer. Filing state returns The use of listed property during your regular working hours to carry on your employer's business generally is for the employer's convenience. Filing state returns Condition of employment. Filing state returns   Whether the use of listed property is a condition of your employment depends on all the facts and circumstances. Filing state returns The use of property must be required for you to perform your duties properly. Filing state returns Your employer does not have to require explicitly that you use the property. Filing state returns However, a mere statement by the employer that the use of the property is a condition of your employment is not sufficient. Filing state returns Example 1. Filing state returns Virginia Sycamore is employed as a courier with We Deliver, which provides local courier services. Filing state returns She owns and uses a motorcycle to deliver packages to downtown offices. Filing state returns We Deliver explicitly requires all delivery persons to own a car or motorcycle for use in their employment. Filing state returns Virginia's use of the motorcycle is for the convenience of We Deliver and is required as a condition of employment. Filing state returns Example 2. Filing state returns Bill Nelson is an inspector for Uplift, a construction company with many sites in the local area. Filing state returns He must travel to these sites on a regular basis. Filing state returns Uplift does not furnish an automobile or explicitly require him to use his own automobile. Filing state returns However, it pays him for any costs he incurs in traveling to the various sites. Filing state returns The use of his own automobile or a rental automobile is for the convenience of Uplift and is required as a condition of employment. Filing state returns Example 3. Filing state returns Assume the same facts as in Example 2 except that Uplift furnishes a car to Bill, who chooses to use his own car and receive payment for using it. Filing state returns The use of his own car is neither for the convenience of Uplift nor required as a condition of employment. Filing state returns Example 4. Filing state returns Marilyn Lee is a pilot for Y Company, a small charter airline. Filing state returns Y requires pilots to obtain 80 hours of flight time annually in addition to flight time spent with the airline. Filing state returns Pilots usually can obtain these hours by flying with the Air Force Reserve or by flying part-time with another airline. Filing state returns Marilyn owns her own airplane. Filing state returns The use of her airplane to obtain the required flight hours is neither for the convenience of the employer nor required as a condition of employment. Filing state returns Example 5. Filing state returns David Rule is employed as an engineer with Zip, an engineering contracting firm. Filing state returns He occasionally takes work home at night rather than work late in the office. Filing state returns He owns and uses a home computer which is virtually identical to the office model. Filing state returns His use of the computer is neither for the convenience of his employer nor required as a condition of employment. Filing state returns What Is the Business-Use Requirement? You can claim the section 179 deduction and a special depreciation allowance for listed property and depreciate listed property using GDS and a declining balance method if the property meets the business-use requirement. Filing state returns To meet this requirement, listed property must be used predominantly (more than 50% of its total use) for qualified business use. Filing state returns If this requirement is not met, the following rules apply. Filing state returns Property not used predominantly for qualified business use during the year it is placed in service does not qualify for the section 179 deduction. Filing state returns Property not used predominantly for qualified business use during the year it is placed in service does not qualify for a special depreciation allowance. Filing state returns Any depreciation deduction under MACRS for property not used predominantly for qualified business use during any year must be figured using the straight line method over the ADS recovery period. Filing state returns This rule applies each year of the recovery period. Filing state returns Excess depreciation on property previously used predominantly for qualified business use must be recaptured (included in income) in the first year in which it is no longer used predominantly for qualified business use. Filing state returns A lessee must add an inclusion amount to income in the first year in which the leased property is not used predominantly for qualified business use. Filing state returns Being required to use the straight line method for an item of listed property not used predominantly for qualified business use is not the same as electing the straight line method. Filing state returns It does not mean that you have to use the straight line method for other property in the same class as the item of listed property. Filing state returns Exception for leased property. Filing state returns   The business-use requirement generally does not apply to any listed property leased or held for leasing by anyone regularly engaged in the business of leasing listed property. Filing state returns   You are considered regularly engaged in the business of leasing listed property only if you enter into contracts for the leasing of listed property with some frequency over a continuous period of time. Filing state returns This determination is made on the basis of the facts and circumstances in each case and takes into account the nature of your business in its entirety. Filing state returns Occasional or incidental leasing activity is insufficient. Filing state returns For example, if you lease only one passenger automobile during a tax year, you are not regularly engaged in the business of leasing automobiles. Filing state returns An employer who allows an employee to use the employer's property for personal purposes and charges the employee for the use is not regularly engaged in the business of leasing the property used by the employee. Filing state returns How To Allocate Use To determine whether the business-use requirement is met, you must allocate the use of any item of listed property used for more than one purpose during the year among its various uses. Filing state returns For passenger automobiles and other means of transportation, allocate the property's use on the basis of mileage. Filing state returns You determine the percentage of qualified business use by dividing the number of miles you drove the vehicle for business purposes during the year by the total number of miles you drove the vehicle for all purposes (including business miles) during the year. Filing state returns For other listed property, allocate the property's use on the basis of the most appropriate unit of time the property is actually used (rather than merely being available for use). Filing state returns For example, you can determine the percentage of business use of a computer by dividing the number of hours you used the computer for business purposes during the year by the total number of hours you used the computer for all purposes (including business use) during the year. Filing state returns Entertainment use. Filing state returns   Treat the use of listed property for entertainment, recreation, or amusement purposes as a business use only to the extent you can deduct expenses (other than interest and property tax expenses) due to its use as an ordinary and necessary business expense. Filing state returns Commuting use. Filing state returns   The use of an automobile for commuting is not business use, regardless of whether work is performed during the trip. Filing state returns For example, a business telephone call made on a car telephone while commuting to work does not change the character of the trip from commuting to business. Filing state returns This is also true for a business meeting held in a car while commuting to work. Filing state returns Similarly, a business call made on an otherwise personal trip does not change the character of a trip from personal to business. Filing state returns The fact that an automobile is used to display material that advertises the owner's or user's trade or business does not convert an otherwise personal use into business use. Filing state returns Use of your automobile by another person. Filing state returns   If someone else uses your automobile, do not treat that use as business use unless one of the following conditions applies. Filing state returns That use is directly connected with your business. Filing state returns You properly report the value of the use as income to the other person and withhold tax on the income where required. Filing state returns You are paid a fair market rent. Filing state returns Treat any payment to you for the use of the automobile as a rent payment for purposes of item (3). Filing state returns Employee deductions. Filing state returns   If you are an employee, do not treat your use of listed property as business use unless it is for your employer's convenience and is required as a condition of your employment. Filing state returns See Can Employees Claim a Deduction , earlier. Filing state returns Qualified Business Use Qualified business use of listed property is any use of the property in your trade or business. Filing state returns However, it does not include the following uses. Filing state returns The leasing of property to any 5% owner or related person (to the extent the property is used by a 5% owner or person related to the owner or lessee of the property). Filing state returns The use of property as pay for the services of a 5% owner or related person. Filing state returns The use of property as pay for services of any person (other than a 5% owner or related person), unless the value of the use is included in that person's gross income and income tax is withheld on that amount where required. Filing state returns Property does not stop being used predominantly for qualified business use because of a transfer at death. Filing state returns Exception for leasing or compensatory use of aircraft. Filing state returns   Treat the leasing of any aircraft by a 5% owner or related person, or the compensatory use of any aircraft, as a qualified business use if at least 25% of the total use of the aircraft during the year is for a qualified business use. Filing state returns 5% owner. Filing state returns   For a business entity that is not a corporation, a 5% owner is any person who owns more than 5% of the capital or profits interest in the business. Filing state returns   For a corporation, a 5% owner is any person who owns, or is considered to own, either of the following. Filing state returns More than 5% of the outstanding stock of the corporation. Filing state returns Stock possessing more than 5% of the total combined voting power of all stock in the corporation. Filing state returns Related persons. Filing state returns   For a description of related persons, see Related persons in the discussion on property owned or used in 1986 under What Method Can You Use To Depreciate Your Property in chapter 1 . Filing state returns For this purpose, however, treat as related persons only the relationships listed in items (1) through (10) of that discussion and substitute “50%” for “10%” each place it appears. Filing state returns Examples. Filing state returns   The following examples illustrate whether the use of business property is qualified business use. Filing state returns Example 1. Filing state returns John Maple is the sole proprietor of a plumbing contracting business. Filing state returns John employs his brother, Richard, in the business. Filing state returns As part of Richard's pay, he is allowed to use one of the company automobiles for personal use. Filing state returns The company includes the value of the personal use of the automobile in Richard's gross income and properly withholds tax on it. Filing state returns The use of the automobile is pay for the performance of services by a related person, so it is not a qualified business use. Filing state returns Example 2. Filing state returns John, in Example 1, allows unrelated employees to use company automobiles for personal purposes. Filing state returns He does not include the value of the personal use of the company automobiles as part of their compensation and he does not withhold tax on the value of the use of the automobiles. Filing state returns This use of company automobiles by employees is not a qualified business use. Filing state returns Example 3. Filing state returns James Company Inc. Filing state returns owns several automobiles that its employees use for business purposes. Filing state returns The employees also are allowed to take the automobiles home at night. Filing state returns The fair market value of each employee's use of an automobile for any personal purpose, such as commuting to and from work, is reported as income to the employee and James Company withholds tax on it. Filing state returns This use of company automobiles by employees, even for personal purposes, is a qualified business use for the company. Filing state returns Investment Use The use of property to produce income in a nonbusiness activity (investment use) is not a qualified business use. Filing state returns However, you can treat the investment use as business use to figure the depreciation deduction for the property in a given year. Filing state returns Example 1. Filing state returns Sarah Bradley uses a home computer 50% of the time to manage her investments. Filing state returns She also uses the computer 40% of the time in her part-time consumer research business. Filing state returns Sarah's home computer is listed property because it is not used at a regular business establishment. Filing state returns She does not use the computer predominantly for qualified business use. Filing state returns Therefore, she cannot elect a section 179 deduction or claim a special depreciation allowance for the computer. Filing state returns She must depreciate it using the straight line method over the ADS recovery period. Filing state returns Her combined business/investment use for determining her depreciation deduction is 90%. Filing state returns Example 2. Filing state returns If Sarah uses her computer 30% of the time to manage her investments and 60% of the time in her consumer research business, it is used predominantly for qualified business use. Filing state returns She can elect a section 179 deduction and, if she does not deduct all the computer's cost, she can claim a special depreciation allowance and depreciate the computer using the 200% declining balance method over the GDS recovery period. Filing state returns Her combined business/investment use for determining her depreciation deduction is 90%. Filing state returns Recapture of Excess Depreciation If you used listed property more than 50% in a qualified business use in the year you placed it in service, you must recapture (include in income) excess depreciation in the first year you use it 50% or less. Filing state returns You also increase the adjusted basis of your property by the same amount. Filing state returns Excess depreciation is: The depreciation allowable for the property (including any section 179 deduction and special depreciation allowance claimed) for years before the first year you do not use the property predominantly for qualified business use, minus The depreciation that would have been allowable for those years if you had not used the property predominantly for qualified business use in the year you placed it in service. Filing state returns To determine the amount in (2) above, you must refigure the depreciation using the straight line method and the ADS recovery period. Filing state returns Example. Filing state returns In June 2009, Ellen Rye purchased and placed in service a pickup truck that cost $18,000. Filing state returns She used it only for qualified business use for 2009 through 2012. Filing state returns Ellen claimed a section 179 deduction of $10,000 based on the purchase of the truck. Filing state returns She began depreciating it using the 200% DB method over a 5-year GDS recovery period. Filing state returns The pickup truck's gross vehicle weight was over 6,000 pounds, so it was not subject to the passenger automobile limits discussed later under Do the Passenger Automobile Limits Apply. Filing state returns During 2013, she used the truck 50% for business and 50% for personal purposes. Filing state returns She includes $4,018 excess depreciation in her gross income for 2013. Filing state returns The excess depreciation is determined as follows. Filing state returns Total section 179 deduction ($10,000) and depreciation claimed ($6,618) for 2009 through 2012. Filing state returns (Depreciation is from Table A-1. Filing state returns ) $16,618 Minus: Depreciation allowable (Table A-8):     2009 – 10% of $18,000 $1,800   2010 – 20% of $18,000 3,600   2011 – 20% of $18,000 3,600   2012 – 20% of $18,000 3,600 12,600 Excess depreciation $4,018 If Ellen's use of the truck does not change to 50% for business and 50% for personal purposes until 2015, there will be no excess depreciation. Filing state returns The total depreciation allowable using Table A-8 through 2015 will be $18,000, which equals the total of the section 179 deduction and depreciation she will have claimed. Filing state returns Where to figure and report recapture. Filing state returns   Use Form 4797, Part IV, to figure the recapture amount. Filing state returns Report the recapture amount as other income on the same form or schedule on which you took the depreciation deduction. Filing state returns For example, report the recapture amount as other income on Schedule C (Form 1040) if you took the depreciation deduction on Schedule C. Filing state returns If you took the depreciation deduction on Form 2106, report the recapture amount as other income on Form 1040, line 21. Filing state returns Lessee's Inclusion Amount If you use leased listed property other than a passenger automobile for business/investment use, you must include an amount in your income in the first year your qualified business-use percentage is 50% or less. Filing state returns Your qualified business-use percentage is the part of the property's total use that is qualified business use (defined earlier). Filing state returns For the inclusion amount rules for a leased passenger automobile, see Leasing a Car in chapter 4 of Publication 463. Filing state returns The inclusion amount is the sum of Amount A and Amount B, described next. Filing state returns However, see the special rules for the inclusion amount, later, if your lease begins in the last 9 months of your tax year or is for less than one year. Filing state returns Amount A. Filing state returns   Amount A is: The fair market value of the property, multiplied by The business/investment use for the first tax year the qualified business-use percentage is 50% or less, multiplied by The applicable percentage from Table A-19 in Appendix A . Filing state returns   The fair market value of the property is the value on the first day of the lease term. Filing state returns If the capitalized cost of an item of listed property is specified in the lease agreement, you must treat that amount as the fair market value. Filing state returns Amount B. Filing state returns   Amount B is: The fair market value of the property, multiplied by The average of the business/investment use for all tax years the property was leased that precede the first tax year the qualified business-use percentage is 50% or less, multiplied by The applicable percentage from Table A–20 in Appendix A . Filing state returns Maximum inclusion amount. Filing state returns   The inclusion amount cannot be more than the sum of the deductible amounts of rent for the tax year in which the lessee must include the amount in gross income. Filing state returns Inclusion amount worksheet. Filing state returns   The following worksheet is provided to help you figure the inclusion amount for leased listed property. Filing state returns Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property 1. Filing state returns Fair market value   2. Filing state returns Business/investment use for first year business use is 50% or less   3. Filing state returns Multiply line 1 by line 2. Filing state returns   4. Filing state returns Rate (%) from Table A-19   5. Filing state returns Multiply line 3 by line 4. Filing state returns This is Amount A. Filing state returns   6. Filing state returns Fair market value   7. Filing state returns Average business/investment use for years property leased before the first year business use is 50% or less . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns . Filing state returns   8. Filing state returns Multiply line 6 by line 7   9. Filing state returns Rate (%) from Table A-20   10. Filing state returns Multiply line 8 by line 9. Filing state returns This is Amount B. Filing state returns   11. Filing state returns Add line 5 and line 10. Filing state returns This is your inclusion amount. Filing state returns Enter here and as other income on the form or schedule on which you originally took the deduction (for example, Schedule C or F (Form 1040), Form 1040, Form 1120, etc. Filing state returns )         Example. Filing state returns On February 1, 2011, Larry House, a calendar year taxpayer, leased and placed in service a computer with a fair market value of $3,000. Filing state returns The lease is for a period of 5 years. Filing state returns Larry does not use the computer at a regular business establishment, so it is listed property. Filing state returns His business use of the property (all of which is qualified business use) is 80% in 2011, 60% in 2012, and 40% in 2013. Filing state returns He must add an inclusion amount to gross income for 2013, the first tax year his qualified business-use percentage is 50% or less. Filing state returns The computer has a 5-year recovery period under both GDS and ADS. Filing state returns 2013 is the third tax year of the lease, so the applicable percentage from Table A-19 is −19. Filing state returns 8%. Filing state returns The applicable percentage from Table A-20 is 22. Filing state returns 0%. Filing state returns Larry's deductible rent for the computer for 2013 is $800. Filing state returns Larry uses the Inclusion amount worksheet. Filing state returns to figure the amount he must include in income for 2013. Filing state returns His inclusion amount is $224, which is the sum of −$238 (Amount A) and $462 (Amount B). Filing state returns Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property 1. Filing state returns Fair market value $3,000   2. Filing state returns Business/investment use for first year business use is 50% or less 40 % 3. Filing state returns Multiply line 1 by line 2. Filing state returns 1,200   4. Filing state returns Rate (%) from Table A-19 −19. Filing state returns 8 % 5. Filing state returns Multiply line 3 by line 4. Filing state returns This is Amount A. Filing state returns −238   6. Filing state returns Fair market value 3,000   7. Filing state returns Average business/investment use for years property leased before the first year business use is 50% or less 70 % 8. Filing state returns Multiply line 6 by line 7 2,100   9. Filing state returns Rate (%) from Table A-20 22. Filing state returns 0 % 10. Filing state returns Multiply line 8 by line 9. Filing state returns This is Amount B. Filing state returns 462   11. Filing state returns Add line 5 and line 10. Filing state returns This is your inclusion amount. Filing state returns Enter here and as other income on the form or schedule on which you originally took the deduction (for example, Schedule C or F (Form 1040), Form 1040, Form 1120, etc. Filing state returns ) $224           Lease beginning in the last 9 months of your tax year. Filing state returns    The inclusion amount is subject to a special rule if all the following apply. Filing state returns The lease term begins within 9 months before the close of your tax year. Filing state returns You do not use the property predominantly (more than 50%) for qualified business use during that part of the tax year. Filing state returns The lease term continues into your next tax year. Filing state returns Under this special rule, add the inclusion amount to income in the next tax year. Filing state returns Figure the inclusion amount by taking into account the average of the business/investment use for both tax years (line 2 of the Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property) and the applicable percentage for the tax year the lease term begins. Filing state returns Skip lines 6 through 9 of the worksheet and enter zero on line 10. Filing state returns Example 1. Filing state returns On August 1, 2012, Julie Rule, a calendar year taxpayer, leased and placed in service an item of listed property. Filing state returns The property is 5-year property with a fair market value of $10,000. Filing state returns Her property has a recovery period of 5 years under ADS. Filing state returns The lease is for 5 years. Filing state returns Her business use of the property was 50% in 2012 and 90% in 2013. Filing state returns She paid rent of $3,600 for 2012, of which $3,240 is deductible. Filing state returns She must include $147 in income in 2013. Filing state returns The $147 is the sum of Amount A and Amount B. Filing state returns Amount A is $147 ($10,000 × 70% × 2. Filing state returns 1%), the product of the fair market value, the average business use for 2012 and 2013, and the applicable percentage for year one from Table A-19 . Filing state returns Amount B is zero. Filing state returns Lease for less than one year. Filing state returns   A special rule for the inclusion amount applies if the lease term is less than one year and you do not use the property predominantly (more than 50%) for qualified business use. Filing state returns The amount included in income is the inclusion amount (figured as described in the preceding discussions) multiplied by a fraction. Filing state returns The numerator of the fraction is the number of days in the lease term and the denominator is 365 (or 366 for leap years). Filing state returns   The lease term for listed property other than residential rental or nonresidential real property includes options to renew. Filing state returns If you have two or more successive leases that are part of the same transaction (or a series of related transactions) for the same or substantially similar property, treat them as one lease. Filing state returns Example 2. Filing state returns On October 1, 2012, John Joyce, a calendar year taxpayer, leased and placed in service an item of listed property that is 3-year property. Filing state returns This property had a fair market value of $15,000 and a recovery period of 5 years under ADS. Filing state returns The lease term was 6 months (ending on March 31, 2013), during which he used the property 45% in business. Filing state returns He must include $71 in income in 2013. Filing state returns The $71 is the sum of Amount A and Amount B. Filing state returns Amount A is $71 ($15,000 × 45% × 2. Filing state returns 1% × 183/365), the product of the fair market value, the average business use for both years, and the applicable percentage for year one from Table A-19 , prorated for the length of the lease. Filing state returns Amount B is zero. Filing state returns Where to report inclusion amount. Filing state returns   Report the inclusion amount figured as described in the preceding discussions as other income on the same form or schedule on which you took the deduction for your rental costs. Filing state returns For example, report the inclusion amount as other income on Schedule C (Form 1040) if you took the deduction on Schedule C. Filing state returns If you took the deduction for rental costs on Form 2106, report the inclusion amount as other income on Form 1040, line 21. Filing state returns Do the Passenger Automobile Limits Apply? The depreciation deduction, including the section 179 deduction and special depreciation allowance, you can claim for a passenger automobile (defined earlier) each year is limited. Filing state returns This section describes the maximum depreciation deduction amounts for 2013 and explains how to deduct, after the recovery period, the unrecovered basis of your property that results from applying the passenger automobile limit. Filing state returns Exception for leased cars. Filing state returns   The passenger automobile limits generally do not apply to passenger automobiles leased or held for leasing by anyone regularly engaged in the business of leasing passenger automobiles. Filing state returns For information on when you are considered regularly engaged in the business of leasing listed property, including passenger automobiles, see Exception for leased property , earlier, under What Is the Business-Use Requirement . Filing state returns Maximum Depreciation Deduction The passenger automobile limits are the maximum depreciation amounts you can deduct for a passenger automobile. Filing state returns They are based on the date you placed the automobile in service. Filing state returns Passenger Automobiles The maximum deduction amounts for most passenger automobiles are shown in the following table. Filing state returns Maximum Depreciation Deduction for Passenger Automobiles Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2013 $11,1601 $5,100 $3,050 $1,875 2012 11,1601 5,100 3,050 1,875 2011 11,0602 4,900 2,950 1,775 2010 11,0602  4,900 2,950 1,775 2009 10,9603 4,800 2,850 1,775 2008 10,9603  4,800 2,850 1,775 2007 3,060 4,900 2,850 1,775 2006 2,960 4,800 2,850 1,775 2005 2,960 4,700 2,850 1,675 2004 10,6104 4,800 2,850 1,675 5/06/2003– 12/31/2003 10,7105 4,900 2,950 1,775 1/01/2003– 5/05/2003 7,6606 4,900 2,950 1,775 1If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing state returns 2If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,060. Filing state returns 3If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $2,960. Filing state returns 4If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $2,960. Filing state returns 5If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $7,660. Filing state returns If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,060. Filing state returns 6If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,060. Filing state returns If your business/investment use of the automobile is less than 100%, you must reduce the maximum deduction amount by multiplying the maximum amount by the percentage of business/investment use determined on an annual basis during the tax year. Filing state returns If you have a short tax year, you must reduce the maximum deduction amount by multiplying the maximum amount by a fraction. Filing state returns The numerator of the fraction is the number of months and partial months in the short tax year and the denominator is 12. Filing state returns Example. Filing state returns On April 15, 2013, Virginia Hart bought and placed in service a new car for $14,500. Filing state returns She used the car only in her business. Filing state returns She files her tax return based on the calendar year. Filing state returns She does not elect a section 179 deduction and elected not to claim any special depreciation allowance for the car. Filing state returns Under MACRS, a car is 5-year property. Filing state returns Since she placed her car in service on April 15 and used it only for business, she uses the percentages in Table A-1 to figure her MACRS depreciation on the car. Filing state returns Virginia multiplies the $14,500 unadjusted basis of her car by 0. Filing state returns 20 to get her MACRS depreciation of $2,900 for 2013. Filing state returns This $2,900 is below the maximum depreciation deduction of $3,160 for passenger automobiles placed in service in 2013. Filing state returns She can deduct the full $2,900. Filing state returns Electric Vehicles The maximum depreciation deductions for passenger automobiles that are produced to run primarily on electricity are higher than those for other automobiles. Filing state returns The maximum deduction amounts for electric vehicles placed in service after August 5, 1997, and before January 1, 2007, are shown in the following table. Filing state returns Owners of electric vehicles placed in service after December 31, 2006, should use the table of maximum deduction amounts later for electric vehicles classified as passenger automobiles or use the table of maximum deduction amounts for trucks and vans later, for electric vehicles classified as trucks and vans. Filing state returns Maximum Depreciation Deduction For Electric Vehicles Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2006 $8,980 $14,400 $8,650 $5,225 2005 8,880 14,200 8,450 5,125 2004 31,8301 14,300 8,550 5,125 5/06/2003– 12/31/2003 32,0302 14,600 8,750 5,225 1/01/2003– 5/05/2003 22,8803 14,600 8,750 5,225 1If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $8,880. Filing state returns 2If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $22,880. Filing state returns If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $9,080. Filing state returns 3 If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $9,080. Filing state returns Trucks and Vans The maximum depreciation deductions for trucks and vans placed in service after 2002 are higher than those for other passenger automobiles. Filing state returns The maximum deduction amounts for trucks and vans are shown in the following table. Filing state returns Maximum Depreciation Deduction For Trucks and Vans Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2013 $11,3601 $5,400 $3,250 $1,975 2012 11,3601 5,300 3,150 1,875 2011 11,2602 5,200 3,150 1,875 2010 11,1603 5,100 3,050 1,875 2009 11,0604 4,900 2,950 1,775 2008 11,1605 5,100 3,050 1,875 2007 3,260 5,200 3,050 1,875 2006 3,260 5,200 3,150 1,875 2005 3,260 5,200 3,150 1,875 2004 10,9106 5,300 3,150 1,875 5/06/2003– 12/31/2003 11,0107 5,400 3,250 1,975 1/01/2003– 5/05/2003 7,9608 5,400 3,250 1,975 1 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,360. Filing state returns 2 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,260. Filing state returns 3 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing state returns 4 If you elect not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,060. Filing state returns 5If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing state returns 6If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, or the maximum deduction is $3,260. Filing state returns 7 If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $7,960. Filing state returns If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,360. Filing state returns 8 If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,360. Filing state returns Depreciation Worksheet for Passenger Automobiles You can use the following worksheet to figure your depreciation deduction using the percentage tables. Filing state returns Then use the information from this worksheet to prepare Form 4562. Filing state returns Depreciation Worksheet for Passenger Automobiles   Part I   1. Filing state returns MACRS system (GDS or ADS)     2. Filing state returns Property class     3. Filing state returns Date placed in service     4. Filing state returns Recovery period     5. Filing state returns Method and convention     6. Filing state returns Depreciation rate (from tables)     7. Filing state returns Maximum depreciation deduction for this year from the appropriate table       8. Filing state returns Business/investment-use percentage       9. Filing state returns Multiply line 7 by line 8. Filing state returns This is your adjusted maximum depreciation deduction       10. Filing state returns Section 179 deduction claimed this year (not more than line 9). Filing state returns Enter -0- if this is not the year you placed the car in service. Filing state returns         Note. Filing state returns  1) If line 10 is equal to line 9, stop here. Filing state returns Your combined section 179 and depreciation deduction (including your special depreciation allowance) is limited to the amount on line 9. Filing state returns  2) If line 10 is less than line 9, complete Part II. Filing state returns   Part II   11. Filing state returns Subtract line 10 from line 9. Filing state returns This is the limit on the amount you can deduct for depreciation (including any special depreciation allowance )       12. Filing state returns Cost or other basis (reduced by any alternative motor vehicle credit 1or credit for electric vehicles 2)       13. Filing state returns Multiply line 12 by line 8. Filing state returns This is your business/investment cost       14. Filing state returns Section 179 deduction claimed in the year you placed the car in service       15. Filing state returns Subtract line 14 from line 13. Filing state returns This is your tentative basis for depreciation       16. Filing state returns Multiply line 15 by . Filing state returns 50 if the 50% special depreciation allowance applies. Filing state returns This is your special depreciation allowance. Filing state returns Enter -0- if this is not the year you placed the car in service, the car is not qualified property, or you elected not to claim a special depreciation allowance       Note 1) If line 16 is equal to line 11, stop here. Filing state returns Your depreciation deduction (including your special depreciation allowance) is limited to the amount on line 11. Filing state returns  2) If line 16 is less than line 11, complete Part III. Filing state returns   Part III   17. Filing state returns Subtract line 16 from 11. Filing state returns This is the limit on the amount you can deduct for MACRS depreciation       18. Filing state returns Subtract line 16 from line 15. Filing state returns This is your basis for depreciation. Filing state returns       19. Filing state returns Multiply line 18 by line 6. Filing state returns This is your tentative MACRS depreciation deduction. Filing state returns       20. Filing state returns Enter the lesser of line 17 or line 19. Filing state returns This is your MACRS depreciation deduction. Filing state returns     1 When figuring the amount to enter on line 12, do not reduce your cost or other basis by any section 179 deduction you claimed for your car. Filing state returns 2 Reduce the basis by the lesser of $4,000 or 10% of the cost of the vehicle even if the credit is less than that amount. Filing state returns             Deductions After the Recovery Period If the depreciation deductions for your automobile are reduced under the passenger automobile limits, you will have unrecovered basis in your automobile at the end of the recovery period. Filing state returns If you continue to use the automobile for business, you can deduct that unrecovered basis after the recovery period ends. Filing state returns You can claim a depreciation deduction in each succeeding tax year until you recover your full basis in the car. Filing state returns The maximum amount you can deduct each year is determined by the date you placed the car in service and your business/investment-use percentage. Filing state returns See Maximum Depreciation Deduction , earlier. Filing state returns Unrecovered basis is the cost or other basis of the passenger automobile reduced by any clean-fuel vehicle deduction, electric vehicle credit, depreciation, and section 179 deductions that would have been allowable if you had used the car 100% for business and investment use and the passenger automobile limits had not applied. Filing state returns You cannot claim a depreciation deduction for listed property other than passenger automobiles after the recovery period ends. Filing state returns There is no unrecovered basis at the end of the recovery period because you are considered to have used this property 100% for business and investment purposes during all of the recovery period. Filing state returns Example. Filing state returns In May 2007, you bought and placed in service a car costing $31,500. Filing state returns The car was 5-year property under GDS (MACRS). Filing state returns You did not elect a section 179 deduction and elected not to claim any special depreciation allowance for the car. Filing state returns You used the car exclusively for business during the recovery period (2007 through 2012). Filing state returns You figured your depreciation as shown below. Filing state returns Year Percentage Amount Limit   Allowed 2007 20. Filing state returns 0% $6,300 $2,960   $2,960 2008 32. Filing state returns 0 10,080 4,800   4,800 2009 19. Filing state returns 2 6,048 2,850   2,850 2010 11. Filing state returns 52 3,629 1,675   1,675 2011 11. Filing state returns 52 3,629 1,675   1,675 2012 5. Filing state returns 76 1,814 1,675   1,675 Total   $15,635 At the end of 2012, you had an unrecovered basis of $15,865 ($31,500 − $15,635). Filing state returns If in 2013 and later years you continue to use the car 100% for business, you can deduct each year the lesser of $1,675 or your remaining unrecovered basis. Filing state returns If your business use of the car had been less than 100% during any year, your depreciation deduction would have been less than the maximum amount allowable for that year. Filing state returns However, in figuring your unrecovered basis in the car, you would still reduce your basis by the maximum amount allowable as if the business use had been 100%. Filing state returns For example, if you had used your car 60% for business instead of 100%, your allowable depreciation deductions would have been $9,519 ($15,865 × 60%), but you still would have to reduce your basis by $15,865 to determine your unrecovered basis. Filing state returns Deductions For Passenger Automobiles Acquired in a Trade-in If you acquire a passenger automobile in a trade-in, depreciate the carryover basis separately as if the trade-in did not occur. Filing state returns Depreciate the part of the new automobile's basis that exceeds its carryover basis (excess basis) as if it were newly placed in service property. Filing state returns This excess basis is the additional cash paid for the new automobile in the trade-in. Filing state returns The depreciation figured for the two components of the basis (carryover basis and excess basis) is subject to a single passenger automobile limit. Filing state returns Special rules apply in determining the passenger automobile limits. Filing state returns These rules and examples are discussed in section 1. Filing state returns 168(i)-6(d)(3) of the regulations. Filing state returns Instead of figuring depreciation for the carryover basis and the excess basis separately, you can elect to treat the old automobile as disposed of and both of the basis components for the new automobile as if placed in service at the time of the trade-in. Filing state returns For more information, including how to make this election, see Election out under Property Acquired in a Like-kind Exchange or Involuntary Conversion in chapter 4 and sections 1. Filing state returns 168(i)-6(i) and 1. Filing state returns 168(i)-6(j) of the regulations. Filing state returns What Records Must Be Kept? You cannot take any depreciation or section 179 deduction for the use of listed property unless you can prove your business/investment use with adequate records or with sufficient evidence to support your own statements. Filing state returns For listed property, you must keep records for as long as any recapture can still occur. Filing state returns Recapture can occur in any tax year of the recovery period. Filing state returns Adequate Records To meet the adequate records requirement, you must maintain an account book, diary, log, statement of expense, trip sheet, or similar record or other documentary evidence that, together with the receipt, is sufficient to establish each element of an expenditure or use. Filing state returns You do not have to record information in an account book, diary, or similar record if the information is already shown on the receipt. Filing state returns However, your records should back up your receipts in an orderly manner. Filing state returns Elements of expenditure or use. Filing state returns   Your records or other documentary evidence must support all the following. Filing state returns The amount of each separate expenditure, such as the cost of acquiring the item, maintenance and repair costs, capital improvement costs, lease payments, and any other expenses. Filing state returns The amount of each business and investment use (based on an appropriate measure, such as mileage for vehicles and time for other listed property), and the total use of the property for the tax year. Filing state returns The date of the expenditure or use. Filing state returns The business or investment purpose for the expenditure or use. Filing state returns   Written documents of your expenditure or use are generally better evidence than oral statements alone. Filing state returns You do not have to keep a daily log. Filing state returns However, some type of record containing the elements of an expenditure or the business or investment use of listed property made at or near the time of the expenditure or use and backed up by other documents is preferable to a statement you prepare later. Filing state returns Timeliness. Filing state returns   You must record the elements of an expenditure or use at the time you have full knowledge of the elements. Filing state returns An expense account statement made from an account book, diary, or similar record prepared or maintained at or near the time of the expenditure or use generally is considered a timely record if, in the regular course of business: The statement is given by an employee to the employer, or The statement is given by an independent contractor to the client or customer. Filing state returns   For example, a log maintained on a weekly basis, that accounts for use during the week, will be considered a record made at or near the time of use. Filing state returns Business purpose supported. Filing state returns   Generally, an adequate record of business purpose must be in the form of a written statement. Filing state returns However, the amount of detail necessary to establish a business purpose depends on the facts and circumstances of each case. Filing state returns A written explanation of the business purpose will not be required if the purpose can be determined from the surrounding facts and circumstances. Filing state returns For example, a salesperson visiting customers on an established sales route will not normally need a written explanation of the business purpose of his or her travel. Filing state returns Business use supported. Filing state returns   An adequate record contains enough information on each element of every business or investment use. Filing state returns The amount of detail required to support the use depends on the facts and circumstances. Filing state returns For example, a taxpayer who uses a truck for both business and personal purposes and whose only business use of the truck is to make customer deliveries on an established route can satisfy the requirement by recording the length of the route, including the total number of miles driven during the tax year and the date of each trip at or near the time of the trips. Filing state returns   Although you generally must prepare an adequate written record, you can prepare a record of the business use of listed property in a computer memory device that uses a logging program. Filing state returns Separate or combined expenditures or uses. Filing state returns   Each use by you normally is considered a separate use. Filing state returns However, you can combine repeated uses as a single item. Filing state returns   Record each expenditure as a separate item. Filing state returns Do not combine it with other expenditures. Filing state returns If you choose, however, you can combine amounts you spent for the use of listed property during a tax year, such as for gasoline or automobile repairs. Filing state returns If you combine these expenses, you do not need to support the business purpose of each expense. Filing state returns Instead, you can divide the expenses based on the total business use of the listed property. Filing state returns   You can account for uses that can be considered part of a single use, such as a round trip or uninterrupted business use, by a single record. Filing state returns For example, you can account for the use of a truck to make deliveries at several locations that begin and end at the business premises and can include a stop at the business in between deliveries by a single record of miles driven. Filing state returns You can account for the use of a passenger automobile by a salesperson for a business trip away from home over a period of time by a single record of miles traveled. Filing state returns Minimal personal use (such as a stop for lunch between two business stops) is not an interruption of business use. Filing state returns Confidential information. Filing state returns   If any of the information on the elements of an expenditure or use is confidential, you do not need to include it in the account book or similar record if you record it at or near the time of the expenditure or use. Filing state returns You must keep it elsewhere and make it available as support to the IRS director for your area on request. Filing state returns Substantial compliance. Filing state returns   If you have not fully supported a particular element of an expenditure or use, but have complied with the adequate records requirement for the expenditure or use to the satisfaction of the IRS director for your area, you can establish this element by any evidence the IRS director for your area deems adequate. Filing state returns   If you fail to establish to the satisfaction of the IRS director for your area that you have substantially complied with the adequate records requirement for an element of an expenditure or use, you must establish the element as follows. Filing state returns By your own oral or written statement containing detailed information as to the element. Filing state returns By other evidence sufficient to establish the element. Filing state returns   If the element is the cost or amount, time, place, or date of an expenditure or use, its supporting evidence must be direct evidence, such as oral testimony by witnesses or a written statement setting forth detailed information about the element or the documentary evidence. Filing state returns If the element is the business purpose of an expenditure, its supporting evidence can be circumstantial evidence. Filing state returns Sampling. Filing state returns   You can maintain an adequate record for part of a tax year and use that record to support your business and investment use of listed property for the entire tax year if it can be shown by other evidence that the periods for which you maintain an adequate record are representative of the use throughout the year. Filing state returns Example 1. Filing state returns Denise Williams, a sole proprietor and calendar year taxpayer, operates an interior decorating business out of her home. Filing state returns She uses her automobile for local business visits to the homes or offices of clients, for meetings with suppliers and subcontractors, and to pick up and deliver items to clients. Filing state returns There is no other business use of the automobile, but she and family members also use it for personal purposes. Filing state returns She maintains adequate records for the first 3 months of the year showing that 75% of the automobile use was for business. Filing state returns Subcontractor invoices and paid bills show that her business continued at approximately the same rate for the rest of the year. Filing state returns If there is no change in circumstances, such as the purchase of a second car for exclusive use in her business, the determination that her combined business/investment use of the automobile for the tax year is 75% rests on sufficient supporting evidence. Filing state returns Example 2. Filing state returns Assume the same facts as in Example 1, except that Denise maintains adequate records during the first week of every month showing that 75% of her use of the automobile is for business. Filing state returns Her business invoices show that her business continued at the same rate during the later weeks of each month so that her weekly records are representative of the automobile's business use throughout the month. Filing state returns The determination that her business/investment use of the automobile for the tax year is 75% rests on sufficient supporting evidence. Filing state returns Example 3. Filing state returns Bill Baker, a sole proprietor and calendar year taxpayer, is a salesman in a large metropolitan area for a company that manufactures household products. Filing state returns For the first 3 weeks of each month, he occasionally uses his own automobile for business travel within the metropolitan area. Filing state returns During these weeks, his business use of the automobile does not follow a consistent pattern. Filing state returns During the fourth week of each month, he delivers all business orders taken during the previous month. Filing state returns The business use of his automobile, as supported by adequate records, is 70% of its total use during that fourth week. Filing state returns The determination based on the record maintained during the fourth week of the month that his business/investment use of the automobile for the tax year is 70% does not rest on sufficient supporting evidence because his use during that week is not representative of use during other periods. Filing state returns Loss of records. Filing state returns   When you establish that failure to produce adequate records is due to loss of the records through circumstances beyond your control, such as through fire, flood, earthquake, or other casualty, you have the right to support a deduction by reasonable reconstruction of your expenditures and use. Filing state returns How Is Listed Property Information Reported? You must provide the information about your listed property requested in Part V of Form 4562, Section A, if you claim either of the following deductions. Filing state returns Any deduction for a vehicle. Filing state returns A depreciation deduction for any other listed property. Filing state returns If you claim any deduction for a vehicle, you also must provide the information requested in Section B. Filing state returns If you provide the vehicle for your employee's use, the employee must give you this information. Filing state returns If you provide any vehicle for use by an employee, you must first answer the questions in Section C to see if you meet an exception to completing Section B for that vehicle. Filing state returns Vehicles used by your employees. Filing state returns   You do not have to complete Section B, Part V, for vehicles used by your employees who are not more-than-5% owners or related persons if you meet at least one of the following requirements. Filing state returns You maintain a written policy statement that prohibits one of the following uses of the vehicles. Filing state returns All personal use including commuting. Filing state returns Personal use, other than commuting, by employees who are not officers, directors, or 1%-or-more owners. Filing state returns You treat all use of the vehicles by your employees as personal use. Filing state returns You provide more than five vehicles for use by your employees, and you keep in your records the information on their use given to you by the employees. Filing state returns For demonstrator automobiles provided to full-time salespersons, you maintain a written policy statement that limits the total mileage outside the salesperson's normal working hours and prohibits use of the automobile by anyone else, for vacation trips, or to store personal possessions. Filing state returns Exceptions. Filing state returns   If you file Form 2106, 2106-EZ, or Schedule C-EZ (Form 1040), and you are not required to file Form 4562, report information about listed property on that form and not on Form 4562. Filing state returns Also, if you file Schedule C (Form 1040) and are claiming the standard mileage rate or actual vehicle expenses (except depreciation) and you are not required to file Form 4562 for any other reason, report vehicle information in Part IV of Schedule C and not on Form 4562. Filing state returns Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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  • Beware of Online Job Classifieds Used to Steal Your Identity
    FINRA describes the latest variation of the identity theft tale. Stock traders, posing as employees of a made-up Latvian brokerage firm, appear to have stolen personal information from individuals who thought they were applying for a job through the popular classifieds website, Craigslist.
  • Look for Seven Red Flags when Searching for Jobs Online
    People are increasingly turning to the Internet as a key tool. In 2007, 73 percent of job seekers reported using the online sources compared to 66 percent in 2005. While the Internet has made searching for jobs easier, it also provides an opportunity for ID thieves and scammers to take advantage of eager -- and unsuspecting -- job seekers.
  • Scammers Target Job Hunters in Weak Economy
    As the unemployment rate hovers around 10 percent, the Better Business Bureau warns that scammers are taking advantage of the opportunity by preying on the unemployed. Identifying the common red flags of a scam is one way for job hunters to protect themselves and their wallet.

The Filing State Returns

Filing state returns 3. Filing state returns   Exenciones Personales y por Dependientes Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: ExencionesExenciones Personales Exenciones por Dependientes Hijo Calificado Pariente Calificado Eliminación gradual por fases de la exención Números de Seguro Social para DependientesNacimiento y fallecimiento en el año 2013. Filing state returns Número de identificación personal del contribuyente del Servicio de Impuestos Internos. Filing state returns Números de identificación del contribuyente en proceso de adopción. Filing state returns Qué Hay de Nuevo Cantidad de la exención. Filing state returns  La cantidad que puede deducir por cada exención ha aumentado de $3,800 en el año 2012 a $3,900 para el año 2013. Filing state returns Eliminación gradual por fases de la exención. Filing state returns  Usted pierde al menos parte del beneficio tributario de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Filing state returns Para el año 2013, esta cantidad es $150,000 para una persona casada que presenta la declaración separada, $250,000 para una persona que presenta la declaración como soltero, $275,000 para una persona que presenta la declaración como cabeza de familia y $300,000 para las personas casadas que presentan la declaración conjunta o para las personas que presentan la declaración como viudo que reúne los requisitos. Filing state returns Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Filing state returns Introduction En este capítulo se explicarán los siguientes temas: Exenciones personales: Usted, por lo general, puede tomar una exención por usted mismo y, si está casado, una en el caso de su cónyuge. Filing state returns Exenciones por dependientes: Normalmente puede tomar una exención por cada uno de sus dependientes. Filing state returns Un “dependiente” es su hijo calificado o pariente calificado. Filing state returns Si usted tiene el derecho de reclamar una exención por un dependiente, ese dependiente no puede reclamar una exención personal en su propia declaración de impuestos. Filing state returns Eliminación gradual por fases de la exención: Su deducción se reduce si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Filing state returns Requisito del número de Seguro Social para dependientes: Usted tiene que anotar el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de todo dependiente para el cual reclama una exención. Filing state returns Deducción. Filing state returns   Las exenciones reducen su ingreso tributable. Filing state returns Puede deducir $3,900 por cada exención que reclama en el año 2013. Filing state returns Pero, podría perder al menos parte de la cantidad en dólares de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Filing state returns Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Filing state returns Cómo se pueden reclamar exenciones. Filing state returns    La manera de reclamar una exención en su declaración de impuestos depende de qué formulario se utilice para presentar su declaración de impuestos. Filing state returns    Si usted presenta el Formulario 1040EZ, la cantidad de la exención se suma a la cantidad de la deducción estándar y se anota el resultado en la línea 5. Filing state returns    Si usted presenta el Formulario 1040A complete las líneas 6a a 6d. Filing state returns El número total de exenciones que usted puede declarar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. Filing state returns También complete la línea 26. Filing state returns   Si presenta el Formulario 1040, complete las líneas 6a a 6d. Filing state returns El número de exenciones que puede reclamar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. Filing state returns También complete la línea 42. Filing state returns Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2120 Multiple Support Declaration (Declaración de manutención múltiple), en inglés 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent (Renuncia/revocación a de la reclamación de la exención para un hijo de padres divorciados o separados), en inglés Exenciones Hay dos categorías de exenciones que usted puede tomar: Las personales (por usted y por su  cónyuge) y Aquéllas por dependientes. Filing state returns Aunque la cantidad de exención para cada categoría es igual ($3,900 para 2013), los requisitos que corresponden son distintos para cada una. Filing state returns Exenciones Personales Usualmente, usted puede declarar una exención por sí mismo y, si es casado, quizás una por su cónyuge. Filing state returns Éstas se denominan “exenciones personales”. Filing state returns Su Propia Exención Usted puede tomar una exención en su caso, a menos que otro contribuyente pueda reclamarlo como dependiente. Filing state returns Si otro contribuyente tiene derecho a reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar una exención para si mismo aun cuando el otro contribuyente realmente no lo reclame a usted como dependiente. Filing state returns Exención de su Cónyuge A su cónyuge nunca se le considera su dependiente. Filing state returns Declaración conjunta. Filing state returns   En una declaración conjunta usted puede reclamar una exención por usted y otra por su cónyuge. Filing state returns Declaración por separado. Filing state returns   Si usted presenta una declaración por separado, puede reclamar la exención de su cónyuge sólo si éste no tiene ingreso bruto, no presenta una declaración de impuestos y no era dependiente de otro contribuyente. Filing state returns Éste será el caso aun si el otro contribuyente en realidad no reclama a su cónyuge como dependiente. Filing state returns También será el caso si su cónyuge es extranjero no residente; en ese caso, para propósitos tributarios de los Estados Unidos su cónyuge no puede tener un ingreso bruto. Filing state returns Tampoco presentar una declaración de impuestos ni ser dependiente de otro contribuyente. Filing state returns Fallecimiento del cónyuge. Filing state returns   Si su cónyuge falleció durante el año y usted presenta una declaración conjunta con el cónyuge fallecido, generalmente puede reclamar la exención de su cónyuge conforme a ciertas reglas que se acaban de explicar en la sección Declaración conjunta . Filing state returns Si presenta la declaración por separado, quizás pueda reclamar la exención de su cónyuge conforme a las reglas explicadas en Declaración por separado . Filing state returns   Si se volvió a casar durante el año, no podrá tomar una exención por su cónyuge fallecido. Filing state returns   Si usted es cónyuge sobreviviente sin ingreso bruto y se vuelve a casar en el año en que falleció su cónyuge, puede ser reclamado como exención en la declaración por separado final de su cónyuge fallecido y también en la declaración por separado de su nuevo cónyuge para ese año. Filing state returns Si presenta una declaración conjunta con su nuevo cónyuge, a usted lo pueden reclamar como exención sólo en esa declaración. Filing state returns Cónyuge divorciado o separado. Filing state returns   Si obtuvo un fallo final de divorcio o de manutención por separación durante el año, usted no puede tomar la exención de su ex cónyuge. Filing state returns Esta regla es aplicable aun si usted proveyó toda la manutención de su ex cónyuge. Filing state returns Exenciones por Dependientes A usted se le permite una exención por cada persona que pueda reclamar como dependiente. Filing state returns Puede reclamar una exención por un dependiente aun cuando éste presente una declaración de impuestos. Filing state returns El término “dependiente” significa: Un hijo calificado o Un pariente calificado. Filing state returns Los términos “ Hijo Calificado ” y “ Pariente Calificado ” se definen más adelante. Filing state returns Usted puede reclamar una exención por un hijo calificado o un pariente calificado únicamente si se satisfacen los tres requisitos siguientes: Requisito de Dependiente del Contribuyente. Filing state returns Requisito de la Declaración Conjunta. Filing state returns Requisito de Ciudadanía o Residencia. Filing state returns Estos tres requisitos se explican en detalle más adelante. Filing state returns Todos los requisitos para poder reclamar una exención de dependencia se resumen en la Tabla 3-1. Filing state returns Dependiente al que no se le permite declarar su exención personal. Filing state returns Si usted puede reclamar una exención por un dependiente suyo, dicho dependiente no puede reclamar su exención personal en su propia declaración de impuestos. Filing state returns Esto es así aun cuando usted no reclame la exención por ese dependiente en su declaración. Filing state returns Además, esto también es así si la exención por el dependiente en la declaración suya se reduce o se elimina conforme a la regla de la eliminación por fases, descrita bajo el tema titulado Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Filing state returns Amas de llave, criados o sirvientes. Filing state returns   Si estas personas trabajan para usted, no puede declarar exenciones por ellas. Filing state returns Crédito tributario por hijos. Filing state returns   Usted podría tener derecho al crédito tributario por hijos basado en cada hijo calificado que tenga menos de 17 años de edad al final del año si usted reclama una exención por dicho hijo en su declaración. Filing state returns Para más información, vea el capítulo 34. Filing state returns Tabla 3-1. Filing state returns Puntos Clave de los Requisitos para Reclamar la Exención por un Dependiente Precaución. Filing state returns Esta tabla sirve sólo como un repaso de los requisitos. Filing state returns Para más detalles, vea el resto de este capítulo. Filing state returns Usted no puede reclamar ningún dependiente si usted (o su cónyuge, en el caso de que presenten una declaración conjunta), puede ser reclamado como dependiente de otro contribuyente. Filing state returns   Usted no puede reclamar como dependiente a una persona casada que presente una declaración conjunta, a menos que esa declaración conjunta sea únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Filing state returns   Usted no puede reclamar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. Filing state returns UU. Filing state returns , o residente de Canadá o México. Filing state returns 1  Usted no puede reclamar a una persona como dependiente, a menos que esa persona sea hijo calificado o pariente calificado suyo. Filing state returns   Requisitos para Poder Ser Hijo Calificado Requisitos para Poder Ser Pariente Calificado El hijo tiene que ser su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza, hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o descendiente de cualquiera de éstos. Filing state returns   El hijo tiene que tener: (a) menos de 19 años al terminar el año y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta), (b) menos de 24 años al final del año, ser estudiante y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o (c) cualquier edad si está total y permanentemente incapacitado. Filing state returns   El hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. Filing state returns 2  El hijo no puede haber contribuido más de la mitad de su propia manutención durante el año. Filing state returns   El hijo no va a presentar una declaración conjunta para el año (a menos que la declaración conjunta se presente sólo para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado). Filing state returns   La persona no puede ser el hijo calificado de usted ni el hijo calificado de ningún otro contribuyente. Filing state returns    La persona tiene que estar (a) emparentada con usted de una de las maneras enumeradas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted o (b) tiene que haber vivido con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año2 (y su relación no puede violar las leyes locales). Filing state returns    El ingreso bruto anual de la persona tiene que ser menos de $3,900. Filing state returns 3  Usted tiene que contribuir más de la mitad de la manutención total de la persona durante el año. Filing state returns 4  Si el hijo reúne los requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, usted tiene que ser la persona con derecho a reclamarlo como hijo calificado. Filing state returns Vea el Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona para averiguar cuál persona es la persona que tiene el derecho de reclamar al hijo como hijo calificado. Filing state returns   1Hay una excepción para ciertos hijos adoptivos. Filing state returns 2Hay excepciones para ausencias temporales, los hijos que nacieron o murieron durante el año, los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. Filing state returns 3Hay una excepción si la persona está incapacitada y recibe ingresos de un taller protegido para el empleo de incapacitados. Filing state returns 4Hay excepciones para acuerdos de manutención múltiple, hijos de padres divorciados o separados o (padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. Filing state returns Requisito de Dependiente del Contribuyente Si otra persona puede reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar a nadie más como dependiente. Filing state returns Esto es así aun cuando tenga un hijo calificado o pariente calificado; no puede reclamar a tal persona como dependiente. Filing state returns Si usted presenta una declaración conjunta y su cónyuge puede ser reclamado como dependiente por otra persona, ustedes dos no pueden reclamar la exención de ningún dependiente en su declaración conjunta. Filing state returns Requisito de la Declaración Conjunta Por lo general, no puede reclamar una exención de dependencia de una persona casada si ésta presenta una declaración conjunta. Filing state returns Excepción. Filing state returns   Usted puede reclamar una excepción para una persona que presenta una declaración conjunta si esa persona y su cónyuge presentan la declaración únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Filing state returns Ejemplo 1. Filing state returns Hijo que presenta una declaración conjunta. Filing state returns Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. Filing state returns El esposo ganó $25,000 en el año. Filing state returns La pareja presenta una declaración conjunta. Filing state returns Usted no puede tomar una exención por su hija. Filing state returns Ejemplo 2. Filing state returns Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido. Filing state returns Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. Filing state returns A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. Filing state returns Ellos no tienen hijos. Filing state returns Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. Filing state returns La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que usted no pierde el derecho de reclamar una exención por su hijo y otra por la esposa de éste sólo porque ellos han presentado una declaración conjunta. Filing state returns Puede reclamar exenciones por cada uno de ellos si cumple con todos los demás requisitos. Filing state returns Ejemplo 3. Filing state returns Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 2, salvo que ningún impuesto fue retenido de los pagos de su hijo. Filing state returns Ni a él ni a su esposa se les requiere presentar una declaración de impuestos. Filing state returns Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses por $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. Filing state returns Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Filing state returns La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable. Filing state returns Usted no puede tomar una exención por ninguno de ellos. Filing state returns Requisito de Ciudadanía o Residencia Usted no puede declarar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. Filing state returns UU. Filing state returns , o residente de Canadá o México. Filing state returns No obstante, hay una excepción para ciertos hijos adoptivos, la cual se explica a continuación. Filing state returns Excepción por un hijo adoptivo. Filing state returns   Si usted es ciudadano estadounidense o nacional estadounidense que ha adoptado legalmente a un hijo que no es ciudadano, extranjero residente ni nacional estadounidense, se satisface este requisito si el hijo vivió con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año. Filing state returns Esta excepción también corresponde si el hijo fue colocado en su hogar legalmente para una adopción legítima. Filing state returns Lugar de residencia de un hijo. Filing state returns   Los hijos, por regla general, son ciudadanos o residentes del país de sus padres. Filing state returns   Si usted era de ciudadanía estadounidense cuando nació su hijo, el hijo puede ser de ciudadanía estadounidense aun cuando el otro padre o madre sea extranjero no residente y el hijo haya nacido en un país extranjero. Filing state returns Si es así, se satisface este requisito. Filing state returns Lugar de residencia de estudiantes extranjeros. Filing state returns   Los estudiantes extranjeros que se encuentren en este país conforme a un programa calificado internacional de intercambio educativo y vivan en hogares estadounidenses durante un período temporal, por lo general no son residentes de los Estados Unidos. Filing state returns Tampoco satisfacen el requisito de ciudadanía o residencia. Filing state returns Usted no puede reclamar exenciones por ellos. Filing state returns No obstante, si dejó que un estudiante extranjero viviera en su hogar, tal vez pueda tomar una deducción por concepto de donaciones caritativas. Filing state returns Vea Gastos Pagados a Nombre de un Estudiante que Vive con Usted , en el capítulo 24. Filing state returns Nacionales estadounidenses. Filing state returns   Un “nacional estadounidense” es una persona que, a pesar de no ser ciudadano estadounidense, debe su lealtad a los Estados Unidos. Filing state returns Los nacionales estadounidenses incluyen a los residentes de la Samoa Estadounidense y de las Islas Marianas del Norte que optaron por tener nacionalidad estadounidense en vez de hacerse ciudadanos de los Estados Unidos. Filing state returns Hijo Calificado Hay cinco requisitos que tienen que cumplirse para que un hijo pueda ser hijo calificado. Filing state returns Estos cinco requisitos son: Parentesco, Edad, Residencia, Manutención y Declaración Conjunta. Filing state returns A continuación se explican dichos requisitos. Filing state returns Si el hijo reúne los cinco requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, se aplicará un requisito especial para determinar cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. Filing state returns Vea Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona , más adelante. Filing state returns Requisito de Parentesco Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su nieto) o Su hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su sobrino o sobrina). Filing state returns Hijo adoptivo. Filing state returns   A un hijo adoptivo se le trata siempre como hijo propio. Filing state returns El término “hijo adoptivo” se refiere a un hijo que fue colocado en su hogar legalmente para su adopción legítima. Filing state returns Hijo de crianza. Filing state returns   Un “hijo de crianza” es aquella persona que ha sido colocada en su hogar por una agencia autorizada para la colocación de hijos o por decisión, fallo u otra orden de cualquier tribunal de jurisdicción competente. Filing state returns Requisito de Edad Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Menor de 19 años de edad al final del año y ser menor que usted (o su cónyuge, si presentan una declaración conjunta), Un estudiante menor de 24 años de edad al final del año y ser menor que usted (o que el cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o Total y permanentemente incapacitado en cualquier momento del año, sin que importe la edad. Filing state returns Ejemplo. Filing state returns Su hijo cumplió 19 años de edad el 10 de diciembre. Filing state returns A no ser que estuviera total y permanentemente incapacitado o fuera un estudiante, su hijo no satisface el requisito de edad porque no tenía menos de 19 años al final del año. Filing state returns El hijo tiene que ser menor que usted o su cónyuge. Filing state returns   Para poder ser hijo calificado, un hijo que no está total y permanentemente incapacitado tiene que ser menor que usted. Filing state returns Sin embargo, si es casado que presenta una declaración conjunta, su hijo tiene que ser menor que usted o que el cónyuge de usted pero no tiene que ser menor que ambos cónyuges. Filing state returns Ejemplo 1: Hijo que no es menor que usted o su cónyuge. Filing state returns Su hermano de 23 años, que es un estudiante y no es casado, vive con usted y su cónyuge. Filing state returns El no está incapacitado. Filing state returns Usted y su cónyuge tienen ambos 21 años de edad y presentan una declaración conjunta. Filing state returns Su hermano no es su hijo calificado porque no es menor que usted o el cónyuge de usted. Filing state returns Ejemplo 2: Hijo que es menor que el cónyuge de usted pero no es menor que usted. Filing state returns Los hechos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su cónyuge tiene 25 años. Filing state returns Como su hermano es menor que su cónyuge, y usted y su cónyuge van a presentar una declaración conjunta, su hermano es su hijo calificado, aunque él no sea menor que usted. Filing state returns Definición del término “estudiante”. Filing state returns   Para reunir los requisitos para considerarse estudiante, durante algún momento de 5 meses del año natural, sean cuales sean, su hijo tiene que cumplir uno de los siguientes requisitos: Un estudiante a tiempo completo en una escuela que tenga un personal docente permanente, un programa de estudios y la asistencia fija de un estudiantado matriculado a tiempo completo o Un estudiante que asiste a tiempo completo a un curso de capacitación agrícola en el terreno ofrecido por una escuela que sea del tipo que se describe en el apartado (1) anteriormente, o que asiste a un curso de este tipo ofrecido por una agencia del estado, condado o gobierno local. Filing state returns Los 5 meses naturales no tienen que ser consecutivos. Filing state returns Estudiante a tiempo completo. Filing state returns   Se entiende por “estudiante a tiempo completo” el estudiante matriculado por el número de horas y cursos que el “establecimiento docente” (escuela) considere como asistencia a tiempo completo. Filing state returns Definición del término “escuela”. Filing state returns   El término “escuela” abarca escuelas primarias, escuelas secundarias de primer o segundo ciclo (junior/senior high schools), escuelas universitarias (colleges), universidades o escuelas politécnicas, profesionales e industriales. Filing state returns Sin embargo, este término no abarca los cursos de capacitación en el empleo, los centros de enseñanza por correspondencia o las escuelas que ofrecen cursos sólo por Internet. Filing state returns Estudiantes de escuela superior vocacional. Filing state returns   Los estudiantes de escuelas superiores vocacionales que trabajan en “empleos de cooperación” (co-op) en industrias privadas como parte de la capacitación práctica y en el aula de un curso de estudio fijo de una escuela se consideran estudiantes a tiempo completo. Filing state returns Total y permanentemente incapacitado. Filing state returns   Se considera que su hijo está total y permanentemente incapacitado si ambas condiciones siguientes le corresponden: El hijo no puede dedicarse a ninguna actividad remunerada de mayor importancia a causa de una condición física o mental. Filing state returns Un médico determina que dicha condición ha durado u opina que va a durar continuamente durante por lo menos un año o que puede terminar en la muerte del hijo. Filing state returns Requisito de Residencia Para satisfacer este requisito, su hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. Filing state returns Hay excepciones para ausencias temporales, hijos que nacieron o murieron ese año, hijos secuestrados e hijos de padres divorciados o separados. Filing state returns Ausencias temporales. Filing state returns   Se considera que su hijo ha vivido con usted durante períodos de tiempo cuando uno de ustedes, o ambos, se ausentan temporalmente debido a circunstancias especiales, tales como: Enfermedad, Estudios, Negocios, Vacaciones o Servicio militar. Filing state returns Su hijo también se considera que vivió con usted durante todo período de tiempo en que haya estado recluido en el hospital después de su nacimiento si el hijo, de no haber estado recluido, hubiera vivido con usted durante ese período de tiempo. Filing state returns Fallecimiento o nacimiento de un hijo. Filing state returns   Se considera que un hijo que nació o falleció durante el año vivió con usted durante más de la mitad del año si su hogar fue el hogar del hijo por más de la mitad del período de tiempo en el cual estuvo vivo ese año. Filing state returns Hijo que nació vivo. Filing state returns   Usted quizás pueda declarar una exención si su hijo nació vivo durante el año aun si el hijo vivió sólo por un momento. Filing state returns La ley estatal o local tiene que tratar al hijo como si hubiera nacido vivo. Filing state returns Tiene que haber prueba de un nacimiento viable (vivo) demostrado en un documento oficial, tal como un acta de nacimiento. Filing state returns El hijo tiene que ser su hijo calificado o su pariente calificado y también se tienen que satisfacer todos los demás requisitos para que pueda reclamar una exención de dependencia por él o ella. Filing state returns Hijo que nació muerto. Filing state returns   Usted no puede declarar una exención por un hijo que nació muerto. Filing state returns Hijos secuestrados. Filing state returns   Usted puede considerar que su hijo ha satisfecho el requisito de residencia, aun si el hijo ha sido secuestrado. Filing state returns Vea la Publicación 501, Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estandar e información para la presentación de la declaración), en inglés, para detalles. Filing state returns Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos). Filing state returns   En la mayoría de los casos, debido al requisito de residencia, un hijo de padres divorciados o separados es el hijo calificado del padre o de la madre con custodia. Filing state returns Sin embargo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o de la madre que no tiene custodia si se cumplen las cuatro condiciones que se mencionan a continuación: Los padres: Están divorciados o legalmente separados por medio de un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial, Están separados conforme a un acuerdo escrito de separación o No vivieron juntos en ningún momento durante los últimos 6 meses del año, aunque no estén o no hayan estado casados. Filing state returns El hijo recibió de sus padres más de la mitad de la manutención total para el año. Filing state returns Uno o ambos padres tienen la custodia del hijo durante más de la mitad del año natural. Filing state returns Cualquiera de las siguientes afirmaciones es cierta: El padre o la madre que tiene custodia firma una declaración por escrito, la cual se explica más adelante, afirmando que él o ella no declarará al hijo como dependiente para el año, y el padre o la madre que no tiene custodia adjunta esta declaración escrita a su declaración de impuestos. Filing state returns (Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009 , más adelante. Filing state returns Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008 , más adelante). Filing state returns Un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial o un acuerdo escrito de separación vigentes antes de 1985, y que corresponda al año 2013, dispone que el padre o la madre que no tiene custodia puede reclamar al hijo como dependiente, el fallo o acuerdo no se cambió después de 1984 para decir que el padre o la madre que no tiene custodia no puede reclamar al hijo como dependiente, y que el padre o la madre que no tiene custodia contribuye por lo menos $600 de la manutención del hijo durante el año. Filing state returns Padre o madre con custodia y padre o madre sin custodia. Filing state returns   El padre o madre que tiene custodia es aquél o aquélla con quien el hijo convivió la mayor cantidad de noches durante el año. Filing state returns El otro padre o madre es aquél o aquélla sin custodia. Filing state returns   Si los padres se divorciaron o se separaron durante el año y el hijo vivió con ambos antes de la separación, el padre o la madre con custodia es aquél o aquélla con quien el hijo vivió la mayor cantidad de noches el resto de ese mismo año. Filing state returns   Se considera que un hijo vivió con su padre o madre por una noche si el hijo durmió: En el hogar de ese padre o madre, a pesar de que el padre o la madre no esté presente o En compañía de su padre o madre, cuando el hijo no duerme en el hogar de su padre o madre (por ejemplo, cuando toman vacaciones juntos). Filing state returns Igual cantidad de noches. Filing state returns    Si el hijo vivió con su padre o madre por igual cantidad de noches durante el año, el padre o la madre con custodia es aquél que tiene el mayor ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés). Filing state returns Diciembre 31. Filing state returns   Se considera que la noche del 31 de diciembre es parte del año en el cual esa noche comienza. Filing state returns Por ejemplo, la noche del 31 de diciembre de 2013 es parte del año 2013. Filing state returns Hijo emancipado. Filing state returns   Si un hijo está emancipado según la ley estatal, se considera que el hijo no vivió con su padre o madre. Filing state returns Vea el Ejemplo 5 y el Ejemplo 6. Filing state returns Ausencias. Filing state returns   Si en una noche en particular un hijo no vivió con su padre o madre (porque, por ejemplo, pasó la noche en la casa de un amigo), se considera que el hijo vivió esa noche con el padre o la madre con quien normalmente hubiera vivido esa noche excepto por esta ausencia. Filing state returns Si no puede determinarse con cuál de los padres el hijo normalmente hubiera vivido o si el hijo no hubiese vivido esa noche con su padre o con su madre, para esa noche se considera que el hijo no vivió con su padre ni con su madre. Filing state returns Padres que trabajan durante la noche. Filing state returns   Si, por razón del horario de trabajo del padre o la madre, un hijo vive por mayor cantidad de días pero no las noches con el padre o la madre que trabaja durante la noche, ese padre o esa madre se considera el padre o la madre con custodia. Filing state returns Durante la jornada escolar, se considera que el hijo vive en la residencia primaria que aparece indicada en los registros de la escuela. Filing state returns Ejemplo 1: Hijo que vive con su padre o su madre por la mayor cantidad de noches. Filing state returns Usted y el padre o la madre de su hijo están divorciados. Filing state returns En el año 2013, su hijo vivió con usted por 210 noches y con su otro padre o madre por 155 noches. Filing state returns Usted tiene la custodia de su hijo. Filing state returns Ejemplo 2: Hija en campamento. Filing state returns En el año 2013, su hija vivió con cada padre o madre en semanas alternas. Filing state returns En el verano participó por seis semanas en el campamento de verano. Filing state returns Durante su estadía en el campamento, se considera que ella vivió con usted por 3 semanas y con su padre o madre, su ex cónyuge, por 3 semanas porque ésos serían los períodos que ella hubiese vivido con cada uno de ustedes de no haber participado en el campamento de verano. Filing state returns Ejemplo 3: Hijo que vivió con su padre y su madre por igual cantidad de días. Filing state returns Su hijo vivió con usted 180 noches durante el año y vivió la misma cantidad de noches con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted. Filing state returns Su ingreso bruto ajustado es $40,000. Filing state returns El ingreso bruto ajustado de su ex cónyuge es $25,000. Filing state returns Se le considera a usted como el padre o la madre con custodia de su hijo porque tiene el mayor ingreso bruto ajustado. Filing state returns Ejemplo 4: Hijo que vive con su padre o madre pero el otro padre o madre está viviendo allí. Filing state returns Normalmente su hijo vive con usted durante la semana y con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, cada otro fin de semana. Filing state returns Usted se enferma y lo hospitalizan. Filing state returns El otro padre o madre vive en la casa de usted con su hijo por 10 días consecutivos mientras usted está hospitalizado. Filing state returns Se considera que su hijo vivió con usted durante el período de 10 días en que usted estaba en el hospital porque su hijo vivió en su hogar. Filing state returns Ejemplo 5: Hijo emancipado en el mes de mayo. Filing state returns Cuando su hijo cumplió 18 años de edad en el mes de mayo de 2013, está emancipado según la ley del estado donde vive. Filing state returns Por lo tanto, se considera que él no vivió con su padre o madre por más de la mitad del año. Filing state returns El requisito especial para hijos de padres divorciados o separados no es aplicable. Filing state returns Ejemplo 6: Hijo emancipado en el mes de agosto. Filing state returns Su hija vive con usted desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de mayo de 2013 y vive con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, desde el 1 de junio de 2013 hasta el final de año. Filing state returns Ella cumple 18 años de edad y será emancipada según la ley estatal el 1 de agosto de 2013. Filing state returns Como se considera que ella no vivió con su padre o madre a partir del 1 de agosto, será tratada como si hubiera vivido con usted la mayor cantidad de noches del año 2013. Filing state returns Usted es el padre o la madre que tiene custodia. Filing state returns Declaración escrita. Filing state returns    El padre o la madre con custodia puede usar el Formulario 8332 o una declaración similar (que contenga la misma información requerida por el formulario) para hacer la declaración escrita a fin de ceder la exención al padre o a la madre sin custodia. Filing state returns El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar el formulario o declaración escrita a su declaración de impuestos. Filing state returns   La exención puede otorgarse por 1 año, por un número de años especificados (por ejemplo, años alternos), o por todos los años futuros (subsiguientes), como se especifique en la declaración. Filing state returns Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009. Filing state returns   Si el fallo de divorcio o de manutención por separación judicial entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, el padre o la madre sin custodia quizás pueda adjuntar ciertas páginas correspondientes del fallo de divorcio o de manutención por separación judicial en lugar del Formulario 8332. Filing state returns El fallo o acuerdo tiene que incluir las tres declaraciones siguientes: El padre o la madre sin custodia puede declarar al hijo como dependiente sin tener en cuenta condición alguna, tal como el pago de manutención. Filing state returns El padre o la madre con custodia no declarará al hijo como dependiente para ese año. Filing state returns Los años en los que el padre o la madre sin custodia (en vez del padre o de la madre con custodia), puede declarar al hijo como dependiente. Filing state returns   El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar a su declaración de impuestos las siguientes páginas del fallo o acuerdo: La primera página (escriba el número de Seguro Social del otro padre en esta página). Filing state returns Las páginas que incluyen toda la información identificada anteriormente en los puntos (1) al (3). Filing state returns La página con la firma del otro padre o madre y la fecha del acuerdo. Filing state returns Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008. Filing state returns   El padre o la madre sin custodia no puede adjuntar páginas del fallo de divorcio o acuerdo de separación en lugar del Formulario 8332 si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008. Filing state returns El padre o la madre con custodia tiene que firmar el Formulario 8332 o una declaración similar cuyo único propósito es ceder la reclamación de exención del padre o de la madre con custodia en base de ese hijo, y el padre o la madre sin custodia tendrá que adjuntar a su declaración de impuestos una copia del formulario o de la declaración similar (que contenga la misma información requerida en el formulario). Filing state returns El formulario o la declaración escrita tiene que indicar que el padre o la madre con custodia cede la reclamación de exención por el hijo sin condición alguna. Filing state returns Por ejemplo, la cesión no puede otorgarse a condición de que el padre o la madre sin custodia pague la manutención del hijo. Filing state returns El padre o la madre que no tiene custodia tiene que adjuntar la información requerida a su declaración de impuestos aunque haya sido presentada junto con una declaración de impuestos en un año anterior. Filing state returns Revocación de la cesión a la reclamación de la exención. Filing state returns   El padre o la madre con custodia puede revocar la cesión a la reclamación de la exención otorgada anteriormente al padre o a la madre sin custodia en el Formulario 8332 o en una declaración similar. Filing state returns Para que la revocación sea vigente para el año 2013, el padre o la madre con custodia tiene que proveer (o hacer un esfuerzo razonable para proveer) un aviso por escrito de la revocación al padre o a la madre sin custodia en el año 2012 o antes. Filing state returns El padre o la madre con custodia puede llenar la Parte III del Formulario 8332 para ese propósito y tiene que adjuntar una copia de la revocación a su declaración por cada año que reclame al hijo como dependiente debido a la revocación. Filing state returns Padre o madre que se ha vuelto a casar. Filing state returns   Si usted vuelve a casarse, se considera que la manutención provista por su nuevo cónyuge ha sido provista por usted. Filing state returns Padres que nunca se casaron. Filing state returns   Este requisito especial para padres divorciados o separados corresponde también a los padres que nunca se casaron y que vivieron separados en todo momento de los últimos seis meses del año. Filing state returns Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede haber provisto más de la mitad de su propia manutención para el año. Filing state returns Este requisito es distinto al requisito de manutención para poder ser pariente calificado, el cual se describe más adelante. Filing state returns Sin embargo, para saber lo que se considera y lo que no se considera manutención, vea Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Pariente Calificado) , más adelante. Filing state returns Si no está seguro de si un hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención, quizás le interese ver la Hoja de Trabajo 3-1. Filing state returns Ejemplo. Filing state returns Usted proveyó $4,000 para la manutención de su hijo de 16 años de edad para el año. Filing state returns Él tiene un empleo de tiempo parcial y proveyó $6,000 para su propia manutención. Filing state returns Él proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Filing state returns Él no es su hijo calificado. Filing state returns Pagos y gastos del cuidado de hijos de crianza. Filing state returns   Los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza de una agencia autorizada para colocar a menores son considerados manutención provista por la agencia. Filing state returns Igualmente, los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza provistos por un estado o condado son considerados manutención procedente del estado o condado. Filing state returns   Si usted no ejerce la profesión ni se dedica al negocio de proveer cuidado de crianza y los gastos no reembolsados que pagó de su propio bolsillo para el cuidado de un hijo de crianza se hicieron principalmente para el beneficio de una organización calificada para recibir donaciones caritativas deducibles, en ese caso los gastos son deducibles como donaciones caritativas, pero no son consideradas manutención que usted aportó. Filing state returns Para más información sobre la deducción de donaciones caritativas, vea el capítulo 24. Filing state returns Si sus gastos no reembolsados no son deducibles por concepto de donaciones caritativas, se consideran manutención que usted proveyó. Filing state returns   Si se dedica al negocio o a la profesión de proveer cuidados de crianza, sus gastos no reembolsados no se consideran manutención provista por usted. Filing state returns Ejemplo 1. Filing state returns Lorenza, una hija de crianza, vivió con los Herrera durante los 3 últimos meses del año. Filing state returns Los Herrera cuidaban a Lorenza porque querían adoptarla (aunque no fue colocada en su hogar para adopción). Filing state returns No proveyeron cuidado en calidad de negocio u ocupación ni tampoco para beneficiar a la agencia que la colocó en su hogar. Filing state returns Los gastos no reembolsados en los que han incurrido los Herrera no son deducibles como donaciones caritativas pero sí son considerados manutención que los Herrera aportaron a beneficio de Lorenza. Filing state returns Ejemplo 2. Filing state returns Usted proveyó $3,000 para la manutención de su hijo de crianza de 10 años de edad para el año. Filing state returns El gobierno estatal proveyó una cantidad de $4,000, la cual se considera ayuda provista por el estado y no por el hijo. Filing state returns Vea Manutención provista por el estado (bienestar social, cupones de alimentos, vivienda, etcétera) , más adelante. Filing state returns Su hijo de crianza no proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Filing state returns Becas. Filing state returns   Una beca recibida por un hijo que es estudiante no se tiene en cuenta al determinar si dicho hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención. Filing state returns Requisito de la Declaración Conjunta (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede presentar una declaración conjunta para el año. Filing state returns Excepción. Filing state returns   Una excepción al requisito de la declaración conjunta es aplicable si su hijo calificado y el cónyuge de su hijo presentan una declaración conjunta únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Filing state returns Ejemplo 1. Filing state returns Hija que presenta una declaración conjunta. Filing state returns Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. Filing state returns Él ganó $25,000 en el año. Filing state returns La pareja presenta una declaración conjunta. Filing state returns El hecho de que su hija y el esposo de ella presentan una declaración conjunta significa que no es su hija calificada. Filing state returns Ejemplo 2. Filing state returns Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso. Filing state returns Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. Filing state returns A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. Filing state returns Ellos no tienen hijos. Filing state returns Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. Filing state returns La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que su hijo puede ser su hijo calificado si se cumplen los demás requisitos. Filing state returns Ejemplo 3. Filing state returns Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 2 salvo que ningún impuesto fue retenido de la paga de su hijo. Filing state returns Ni a él ni a su esposa se les requirió presentar una declaración de impuestos. Filing state returns Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses de $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. Filing state returns Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Filing state returns La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable, por lo tanto, su hijo no es un hijo calificado. Filing state returns Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona Si su hijo calificado no es hijo calificado de otra persona, este requisito no le corresponde y usted no tiene que leer sobre este tema. Filing state returns Esto es así también si su hijo no es hijo calificado de otra persona, excepto en el caso del cónyuge de usted con el o la cual usted presenta una declaración conjunta. Filing state returns Si a un hijo se le trata como hijo calificado del padre o madre que no tiene la custodia conforme a las reglas para los hijos de padres divorciados (o separados o padres que no viven juntos) descritas anteriormente, vea Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos) , más adelante. Filing state returns A veces, un hijo satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para poder ser un hijo calificado de más de una persona. Filing state returns Aunque el hijo sea el hijo calificado de cada una de dichas personas, sólo una de ellas puede considerarlo calificado para obtener los siguientes beneficios tributarios (si reúne los requisitos de cada beneficio en cuestión) basado en dicho hijo: La exención por el hijo. Filing state returns El crédito tributario por hijos. Filing state returns El estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. Filing state returns El crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes. Filing state returns La exclusión de los ingresos en el caso de los beneficios por cuidado de dependientes. Filing state returns El crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns La otra persona en cuestión no puede tomar ninguno de esos beneficios basados en este hijo calificado. Filing state returns Esto quiere decir que ustedes dos no pueden ponerse de acuerdo para dividir los beneficios entre los dos. Filing state returns La otra persona no puede tomar ninguno de estos beneficios tributarios a menos que tenga un hijo calificado diferente. Filing state returns Reglas de desempate. Filing state returns   Para determinar cuál persona puede tratar al hijo como un hijo calificado para reclamar estos seis beneficios tributarios, las siguientes reglas de desempate aplican: Si sólo una de las dos personas es el padre o la madre del hijo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o la madre. Filing state returns Si los padres presentan una declaración conjunta el uno con el otro y pueden reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo se trata como el hijo calificado de los padres. Filing state returns Si los padres no presentan una declaración conjunta el uno con el otro, pero ambos padres reclaman al hijo como hijo calificado, el IRS tratará al hijo como hijo calificado del padre o la madre con el cual el hijo haya vivido por más tiempo durante el año. Filing state returns Si el hijo vivió con su padre o la madre por igual cantidad de tiempo, el IRS tratará al hijo como el hijo calificado del padre o la madre que tenía el mayor ingreso bruto ajustado para ese año. Filing state returns Si ningún padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo será tratado como el hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año. Filing state returns Si un padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado pero ninguno lo reclama, el hijo será tratado como hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año, pero sólo si esa persona tiene ingreso bruto ajustado mayor que el ingreso bruto ajustado del padre o la madre que pueda reclamar a dicho hijo. Filing state returns Si los padres del hijo presentan una declaración conjunta el uno con el otro, esta regla se puede aplicar al dividir la combinación del ingreso bruto ajustado en partes iguales entre el padre y la madre. Filing state returns Vea el Ejemplo 6. Filing state returns   Sujeto a estas reglas de desempate, usted y la otra persona quizás puedan escoger cuáles de los dos reclamen al hijo como hijo calificado. Filing state returns Ejemplo 1: Hija que vivió con su madre y abuela. Filing state returns Usted y su hija Jacinta, de 3 años de edad, vivieron con la madre de usted durante todo el año. Filing state returns Usted tiene 25 años de edad, es soltera y su ingreso bruto ajustado es $9,000. Filing state returns El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. Filing state returns El padre de Jacinta no vivió con usted ni con su hija. Filing state returns Usted no ha firmado el Formulario 8332 (o una declaración similar) para ceder la exención de la hija al padre o la madre sin custodia. Filing state returns Jacinta es hija calificada tanto suya como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto para usted como para la madre de usted. Filing state returns No obstante, sólo una de ustedes puede reclamar a su hija como dependiente. Filing state returns Jacinta no es hija calificada de nadie más, incluyendo al padre. Filing state returns Usted permite que su madre reclame a Jacinta. Filing state returns Esto quiere decir que la madre de usted podrá reclamar a Jacinta como hija que reúne los requisitos para propósitos de los seis beneficios tributarios enumerados anteriormente si ella tiene derecho a reclamar estos beneficios (y usted no reclama a Jacinta como dependiente o hija calificada para cualquiera de dichos beneficios tributarios). Filing state returns Ejemplo 2: El padre o la madre tiene un ingreso bruto ajustado mayor que el del abuelo o la abuela. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $18,000. Filing state returns Como el ingreso bruto ajustado de la madre de usted no es mayor al suyo, ella no puede reclamar a Jacinta. Filing state returns Sólo usted puede reclamar a Jacinta. Filing state returns Ejemplo 3: Dos personas declaran a la misma hija. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que tanto usted como su madre reclaman a Jacinta como hija calificada. Filing state returns En este caso, usted como madre de la hija en cuestión será la única a la que se le permitirá reclamar a Jacinta como hija calificada. Filing state returns El IRS rechazará la reclamación de su madre a los seis beneficios tributarios listados anteriormente a menos que ella tenga otro hijo calificado. Filing state returns Ejemplo 4: Hijos calificados divididos entre dos personas. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted también tiene dos hijos menores que son hijos calificados tanto de usted como de su madre. Filing state returns Sólo una de ustedes puede reclamar a cada hijo individualmente. Filing state returns Sin embargo, si el ingreso bruto ajustado de la madre de usted es mayor que el suyo, usted puede permitir que la madre de usted reclame a uno o más de los hijos. Filing state returns Por ejemplo, usted puede reclamar a uno de los hijos mientras que su madre puede reclamar a los otros dos. Filing state returns Ejemplo 5: Contribuyente que es hija calificada. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted tiene sólo 18 años de edad y no contribuyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Filing state returns Esto significa que usted es la hija calificada de su madre. Filing state returns Si ella puede reclamarla a usted como dependiente, entonces usted no puede reclamar a su hija como dependiente según el Requisito de Dependiente del Contribuyente , explicado anteriormente. Filing state returns Ejemplo 6: Hijo que vive tanto con el padre como la madre y con la abuela. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y el padre de su hija están casados el uno con el otro, viven con su hija y con la madre de usted y tienen un ingreso bruto ajustado de $20,000 en una declaración conjunta. Filing state returns Si usted y su esposo no reclaman a su hija como hija calificada, la madre de usted la puede reclamar. Filing state returns Aunque el ingreso bruto ajustado de su declaración conjunta, $20,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de la madre de usted de $15,000, se puede considerar, para este fin, que el ingreso bruto ajustado de usted es $10,000 y el de su cónyuge es $10,000. Filing state returns Por lo tanto, el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, sería mayor que cualquier cantidad de ingresos brutos ajustados de cualquiera de los padres que podrían reclamar a su hija. Filing state returns Ejemplo 7: Padres separados. Filing state returns Usted, su esposo y su hijo de 10 años de edad vivieron en la misma vivienda hasta el 1 de agosto de 2013, fecha en la que su esposo se marchó de la casa. Filing state returns Su hijo vivió con usted durante los meses de agosto y septiembre. Filing state returns Durante el resto del año, su hijo vivió con su esposo, el padre del hijo. Filing state returns Su hijo es hijo calificado tanto de usted como de su esposo ya que el hijo vivió con cada uno de ustedes durante más de la mitad del año y, además, satisfizo los requisitos de parentesco, edad, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. Filing state returns Como usted y su esposo aún no se habían divorciado, separado legalmente o separado de acuerdo con un fallo de manutención por separación judicial escrito al finalizar el año, el requisito para padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) no aplica en este caso. Filing state returns Usted y su esposo presentarán una declaración por separado. Filing state returns Su esposo esta de acuerdo con dejar que usted trate al hijo como hijo calificado. Filing state returns Esto quiere decir que, si su esposo no lo reclama como hijo calificado, usted puede reclamar a su hijo como hijo calificado para propósitos de la exención de dependencia, el crédito tributario por hijos y a la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes, si reúne los requisitos para cada uno de esos beneficios tributarios. Filing state returns Sin embargo, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia porque usted y su esposo no vivieron separados durante los últimos 6 meses del año. Filing state returns Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración (el de usted) es casada que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. Filing state returns Ejemplo 8: Padres separados declaran al mismo hijo. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 7 , salvo que tanto usted como su esposo reclaman a su hijo como hijo calificado. Filing state returns En este caso, sólo su esposo tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. Filing state returns Esto es así porque durante 2013, su hijo vivió con él durante más tiempo de lo que vivió con usted. Filing state returns Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. Filing state returns Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Filing state returns Además, ya que usted y su esposo no vivieron separados los últimos 6 meses del año, su esposo, para efectos de la declaración, no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia. Filing state returns Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. Filing state returns Ejemplo 9: Padres no casados. Filing state returns Usted, su hijo de 5 años de edad y el padre de su hijo vivieron juntos durante todo el año. Filing state returns Usted y el padre de su hijo no están casados. Filing state returns Su hijo es hijo calificado de ambos porque satisfizo los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. Filing state returns Su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) es $12,000 y el del padre de su hijo es $14,000. Filing state returns El padre de su hijo está de acuerdo con que usted reclame a su hijo como hijo calificado. Filing state returns Esto quiere decir que usted puede reclamarlo como hijo calificado para la exención de dependencia, crédito tributario por hijos, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo si usted tiene derecho a reclamar cada uno de estos beneficios (y si el padre de su hijo no reclama a su hijo como dependiente o dependiente calificado para ninguno de dichos beneficios). Filing state returns Ejemplo 10: Padres no casados que declaran al mismo hijo. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 9 , salvo que tanto usted como el padre de su hijo reclaman a su hijo como hijo calificado. Filing state returns En este caso, sólo el padre tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. Filing state returns Esto se debe a que el ingreso bruto ajustado del padre, $14,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de usted, $12,000. Filing state returns Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. Filing state returns Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para el crédito por ingreso del trabajo, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración y la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Filing state returns Ejemplo 11: Hija que no vivió con un padre o madre. Filing state returns Usted y su sobrina de 7 años de edad, la hija de su hermana, vivieron con la madre de usted durante todo el año. Filing state returns Usted tiene 25 años de edad y su ingreso bruto ajustado es $9,300. Filing state returns El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. Filing state returns Los padres de su sobrina declaran conjuntamente, tienen un ingreso bruto ajustado menor que $9,000 y no viven con usted ni con su hija. Filing state returns Su sobrina es una hija calificada tanto de usted como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto de usted como para la madre de usted. Filing state returns No obstante, sólo la madre de usted la puede tratar como hija calificada. Filing state returns Esto es porque el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, es mayor que el de usted, $9,300. Filing state returns Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos). Filing state returns   Si a un hijo se le trata como el hijo calificado del padre o la madre que no tiene custodia conforme a los requisitos que se describen anteriormente para Hijos de padres divorciados o separados o padres que no viven juntos , sólo el padre o la madre sin custodia puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos basado en dicho hijo. Filing state returns Sin embargo, el padre o la madre con la custodia, si reúne los requisitos, u otra persona que reúna los requisitos, puede reclamar al hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns Si el hijo es hijo calificado de más de una persona para estos beneficios tributarios, entonces las reglas de desempate determinan cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. Filing state returns Ejemplo 1. Filing state returns Usted y su hijo de 5 años de edad vivieron todo el año con su madre, quien pagó todos los costos de mantener la vivienda. Filing state returns Su ingreso bruto ajustado es $10,000. Filing state returns El ingreso bruto ajustado de su madre es $25,000. Filing state returns El padre de su hijo no vivió con usted ni con su hijo. Filing state returns Conforme a los requisitos correspondientes a los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos), su hijo es tratado como hijo calificado del padre de su hijo, el cual puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos en el caso de dicho hijo. Filing state returns Por lo tanto, usted no puede reclamar una exención ni el crédito tributario por hijos en el caso de su hijo. Filing state returns Sin embargo, el padre de su hijo no puede reclamar a su hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes ni el crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns Ni usted ni su madre tuvieron ningún gasto del cuidado de menores ni beneficios por cuidado de dependientes, por lo tanto, ninguna de ustedes puede reclamar el crédito por gastos de cuidado de menores ni la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Filing state returns Pero, el hijo es hijo calificado de usted y su madre para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo, porque satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta correspondientes tanto a usted como a su madre. Filing state returns (Nota: El requisito de manutención no corresponde en el caso del crédito por ingreso del trabajo). Filing state returns Sin embargo, usted acuerda dejar que su madre reclame a su hijo. Filing state returns Esto significa que ella puede reclamarlo para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo si reúne los requisitos para los dos y usted no lo reclama como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns (Ya que su madre pagó todos los costos de manutención de la vivienda, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia). Filing state returns Ejemplo 2. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $25,000 y el de su madre es $21,000. Filing state returns La madre de usted no puede reclamar a su hijo como hijo calificado porque su ingreso bruto ajustado no es mayor que el suyo. Filing state returns Ejemplo 3. Filing state returns La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y su madre reclaman a su hijo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns Su madre también puede reclamarlo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia. Filing state returns Usted, en calidad de madre del hijo, será la única que podrá reclamarlo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Filing state returns El IRS rechazará la reclamación de su madre al crédito por ingreso del trabajo y al estado civil de cabeza de familia salvo que tenga otro hijo calificado. Filing state returns Pariente Calificado Tiene que reunir cuatro requisitos para poder considerar a una persona pariente calificado suyo. Filing state returns Estos requisitos son los siguientes: Requisito de no ser Hijo Calificado, Requisito de Miembro de la Unidad Familiar o de Parentesco, Requisito del Ingreso Bruto y Requisito de Manutención (para Poder Ser un Pariente Calificado). Filing state returns Edad. Filing state returns   A diferencia de un hijo calificado, un pariente calificado puede tener cualquier edad. Filing state returns No existe ningún requisito de edad para un pariente calificado. Filing state returns Hijos secuestrados. Filing state returns   Usted quizás puede considerar a un hijo como su pariente calificado, aun si éste ha sido secuestrado. Filing state returns Consulte la Publicación 501, para más detalles. Filing state returns Hoja de Trabajo 3-1. Filing state returns Hoja de Trabajo para Determinar Manutención Fondos que Pertenecen a la Persona que Usted Mantuvo       1. Filing state returns Anote el total de los fondos que pertenecen a la persona que usted mantuvo, incluyendo ingresos recibidos (sujetos y no sujetos a impuestos) y préstamos durante el año, más la cantidad en cuentas de ahorros y otras cuentas al principio del año. Filing state returns No incluya fondos provistos por el estado; en vez de eso, incluya dichas cantidades en la línea 23 1. Filing state returns     2. Filing state returns Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para la manutención de la persona 2. Filing state returns     3. Filing state returns Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para otros propósitos 3. Filing state returns     4. Filing state returns Anote la cantidad total en cuentas de ahorros y otras cuentas de la persona al final del año 4. Filing state returns     5. Filing state returns Sume las líneas 2 a 4. Filing state returns (Este resultado debe ser igual a la cantidad de la línea 1). Filing state returns 5. Filing state returns     Gastos del Hogar Entero (donde vivió la persona que usted mantuvo)       6. Filing state returns Alojamiento (Complete la línea 6a o 6b):         6a. Filing state returns Anote la cantidad de alquiler pagado 6a. Filing state returns       6b. Filing state returns Anote el valor justo de alquiler de la vivienda. Filing state returns Si la persona que usted mantuvo es dueña  de la vivienda, incluya esta cantidad también en la línea 21. Filing state returns 6b. Filing state returns     7. Filing state returns Anote el total gastado en alimentos 7. Filing state returns     8. Filing state returns Anote el total gastado en servicios públicos (calefacción, luz, agua, etc. Filing state returns , no incluido en la línea 6a o 6b) 8. Filing state returns     9. Filing state returns Anote el total gastado en reparaciones (no incluido en la línea 6a o 6b) 9. Filing state returns     10. Filing state returns Anote el total de otros gastos. Filing state returns No incluya gastos de mantener la vivienda, como los intereses de una hipoteca, los impuestos sobre bienes raíces y el seguro. Filing state returns 10. Filing state returns     11. Filing state returns Sume las líneas 6a a 10. Filing state returns Este resultado es el total de los gastos de su hogar 11. Filing state returns     12. Filing state returns Anote el número total de personas que vivieron en el hogar 12. Filing state returns     Gastos de la Persona que Usted Mantuvo       13. Filing state returns Divida la línea 11 por la línea 12. Filing state returns Ésta es la parte de los gastos del hogar correspondiente a la persona 13. Filing state returns     14. Filing state returns Anote el gasto total de ropa para esta persona 14. Filing state returns     15. Filing state returns Anote el gasto total de estudios para esta persona 15. Filing state returns     16. Filing state returns Anote el total de los gastos médicos y dentales no pagados ni reembolsados por seguro médico para esta persona 16. Filing state returns     17. Filing state returns Anote el gasto total de viajes y recreación para esta persona 17. Filing state returns     18. Filing state returns Anote el total de otros gastos para esta persona 18. Filing state returns     19. Filing state returns Sume las líneas 13 a 18. Filing state returns El resultado es el costo total de la manutención para la persona durante todo el año 19. Filing state returns     ¿Contribuyó la Persona Más de la Mitad de su Propia Manutención?       20. Filing state returns Multiplique la línea 19 por el 50% (. Filing state returns 50) 20. Filing state returns     21. Filing state returns Sume la cantidad de la línea 2 y la cantidad de la línea 6b, si la persona a quien usted mantuvo era dueño de la vivienda. Filing state returns Ésta es la cantidad que la persona aportó para su propia manutención 21. Filing state returns     22. Filing state returns ¿Es la cantidad de la línea 21 mayor que la de la línea 20?   No. Filing state returns Usted cumple el requisito de manutención para que la persona pueda ser su hijo calificado. Filing state returns Si tal persona también satisface los otros requisitos para poder ser su hijo calificado, pare aquí; no complete las líneas 23 a 26. Filing state returns De lo contrario, pase a la línea 23 y llene el resto de la hoja de trabajo para determinar si esta persona es su pariente calificado. Filing state returns    Sí. Filing state returns Usted no satisface el requisito de manutención para que esta persona pueda ser hijo calificado o pariente calificado. Filing state returns Pare aquí. Filing state returns        ¿Contribuyó Más de la Mitad de la Manutención?       23. Filing state returns Anote la cantidad que otras personas contribuyeron para la manutención de la persona. Filing state returns Incluya las cantidades proporcionadas por sociedades o agencias de bien