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Filing An Amended Return

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Filing an amended return 12. Filing an amended return   Otros Ingresos Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Trueque Deudas CanceladasIntereses incluidos en una deuda cancelada. Filing an amended return Excepciones Anfitrión o Anfitriona Ganancias de un Seguro de VidaCónyuge sobreviviente. Filing an amended return Ganancias de un Contrato de Dotación Beneficios Acelerados por Fallecimiento Funcionario de Seguridad Pública Fallecido en el Cumplimiento del Deber Ingresos de Sociedades Colectivas Ingresos de Sociedad Anónima de Tipo S Recuperación de FondosRecuperaciones de Deducciones Detalladas Alquileres de Bienes Muebles ReintegrosMétodo 1. Filing an amended return Método 2. Filing an amended return RegalíasAgotamiento. Filing an amended return Carbón y mineral de hierro. Filing an amended return Venta de participación de bienes. Filing an amended return Parte de una futura producción vendida. Filing an amended return Beneficios por DesempleoTipos de compensación por desempleo. Filing an amended return Programa gubernamental. Filing an amended return Reintegro de compensación por desempleo. Filing an amended return Retención de impuestos. Filing an amended return Reintegro de beneficios. Filing an amended return Beneficios del Bienestar Social y Otros Beneficios de Asistencia Pública Otros IngresosAngustia emocional. Filing an amended return Deducción por costos relativos a una demanda por discriminación ilegal. Filing an amended return Medidas de ahorro de energía. Filing an amended return Unidad habitable. Filing an amended return Ingreso actual que se requiere distribuir. Filing an amended return Ingreso actual que no se requiere distribuir. Filing an amended return Cómo hacer la declaración. Filing an amended return Pérdidas. Filing an amended return Fideicomiso de un cesionario. Filing an amended return Remuneración para personas que no son empleados. Filing an amended return Director de una sociedad anónima. Filing an amended return Representante personal. Filing an amended return Administrador de una ocupación o negocio de patrimonio en quiebra. Filing an amended return Notario público. Filing an amended return Funcionario de distrito electoral. Filing an amended return Pagos por complejidad del cuidado. Filing an amended return Mantenimiento del espacio en el hogar. Filing an amended return Declaración de pagos sujetos a impuestos. Filing an amended return Loterías y rifas. Filing an amended return Formulario W-2G. Filing an amended return Cómo declarar ganancias de juegos y apuestas y mantenimiento de documentación. Filing an amended return Pensión o arreglo IRA heredado. Filing an amended return Recompensas o bonificaciones para empleados. Filing an amended return Premio Pulitzer, Premio Nobel y premios similares. Filing an amended return Pago por servicios. Filing an amended return Pagos del Departamento de Asuntos de Veteranos (VA). Filing an amended return Premios. Filing an amended return Indemnización por huelga y cierre patronal. Filing an amended return Introduction Tiene que incluir en su declaración toda partida de ingresos que reciba en forma de dinero, bienes o servicios a menos que la ley tributaria estipule lo contrario. Filing an amended return No obstante, algunos artículos se excluyen sólo parcialmente de los ingresos. Filing an amended return Este capítulo trata sobre varios tipos de ingresos y explica si éstos están sujetos a impuestos o no. Filing an amended return El ingreso que según la ley tributaria está sujeto a la tasasión de impuestos tiene que declararse en la declaración de impuestos y está sujeto a impuestos. Filing an amended return El ingreso que no está sujeto a la tasación de impuestos tal vez tenga que aparecer en la declaración de impuestos, pero no está sujeto a impuestos. Filing an amended return Este capítulo empieza con una explicación de las siguientes fuentes de ingreso: Trueque. Filing an amended return Deudas canceladas. Filing an amended return Fiestas de ventas en las que usted es anfitrión o anfitriona. Filing an amended return Fondos procedentes del seguro de vida. Filing an amended return Ingresos de sociedades colectivas. Filing an amended return Ingresos de sociedades anónimas de tipo S. Filing an amended return Recuperaciones de fondos (incluidos los reembolsos de impuesto estatal sobre los ingresos). Filing an amended return Alquileres de bienes muebles. Filing an amended return Reintegros. Filing an amended return Regalías. Filing an amended return Beneficios por desempleo. Filing an amended return Beneficios del bienestar social y otros beneficios de asistencia pública. Filing an amended return A continuación de estos temas, encontrará una lista de otras fuentes de ingreso. Filing an amended return Useful Items - You may want to see: Publicación 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingreso sujeto a impuestos y no sujeto a impuestos), en inglés 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés 4681 Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, embargo de bienes raíces y abandonos), en inglés Trueque El trueque es un intercambio de bienes o servicios. Filing an amended return Tiene que incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de aquellos bienes o servicios que reciba por trueque al momento de recibirlos. Filing an amended return Si intercambia servicios con otra persona y ambos han llegado a un acuerdo con anticipación con respecto al valor de los servicios, ese valor se aceptará como el valor justo de mercado, a menos que se pueda demostrar que el valor es diferente. Filing an amended return Por lo general, debe declarar este ingreso en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Pérdidas o ganancias de negocios), o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Utilidad neta de negocios), ambos en inglés. Filing an amended return Sin embargo, si el trueque implica un intercambio de algo que no sea servicios, como se indica en el Ejemplo 3 a continuación, tal vez deba usar otro formulario o anexo en su lugar. Filing an amended return Ejemplo 1. Filing an amended return Usted es abogado por cuenta propia que presta servicios legales a un cliente, una sociedad anónima pequeña. Filing an amended return Esta sociedad anónima le paga con acciones a cambio de sus servicios. Filing an amended return Tiene que incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de las acciones en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) en el año en que las reciba. Filing an amended return Ejemplo 2. Filing an amended return Usted trabaja por cuenta propia y es miembro de un club de trueque. Filing an amended return El club usa “unidades de crédito” como medio de intercambio. Filing an amended return El club suma unidades de crédito a su cuenta por los bienes o servicios que proporciona a otros miembros, las cuales usted puede usar para comprar bienes o servicios que ofrecen otros miembros del club de trueque. Filing an amended return El club resta unidades de crédito de su cuenta cuando usted recibe bienes o servicios de otros miembros. Filing an amended return Tiene que incluir en su ingreso el valor de las unidades de crédito que se suman a su cuenta, aun si en realidad no recibe bienes o servicios de otros miembros del club hasta un año tributario futuro. Filing an amended return Ejemplo 3. Filing an amended return Usted es propietario de un pequeño edificio de apartamentos. Filing an amended return A cambio del uso de un apartamento durante 6 meses sin pagar alquiler, una artista le da una obra que ella misma creó. Filing an amended return Tiene que declarar como ingreso de alquiler en el Anexo E (Formulario 1040), Supplemental Income and Loss (Pérdidas e ingresos suplementarios), en inglés, el valor justo de mercado de la obra de arte y la artista tiene que declarar como ingreso el valor justo de alquiler del apartamento en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). Filing an amended return Formulario 1099-B por trueque. Filing an amended return   Si ha intercambiado bienes o servicios mediante una organización de trueques, dicha organización le debe enviar el Formulario 1099-B, Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions (Ingresos por transacciones de agentes de bolsa y trueque), en inglés, o una declaración de la organización de trueques parecida, a más tardar el 18 de febrero del año 2014. Filing an amended return Este documento debe indicar el valor de efectivo, bienes, servicios, créditos o certificado provisional que recibió como resultado de los trueques durante el año 2013. Filing an amended return El IRS también recibirá una copia del Formulario 1099-B. Filing an amended return Deudas Canceladas En la mayoría de los casos, si una deuda suya se cancela o condona, salvo si es por regalo o legado testamentario, tiene que incluir en su ingreso la cantidad cancelada. Filing an amended return No recibe ningún ingreso de la deuda cancelada si se le dio como regalo. Filing an amended return Una deuda incluye toda deuda de la cual sea responsable o que se relacione con bienes suyos. Filing an amended return Si la deuda no es comercial, declare la cantidad cancelada en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Si es una deuda comercial, declare la cantidad en el Anexo C (Formulario 1040) o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) (o en el Anexo F (Formulario 1040), Profit or Loss From Farming (Pérdidas o ganancias por actividades agrícolas), en inglés, si la deuda es una deuda agrícola y usted es granjero). Filing an amended return Formulario 1099-C. Filing an amended return   Si tiene una deuda de $600 o más y una agencia del gobierno federal, institución financiera o cooperativa de crédito la cancela o la condona, usted recibirá el Formulario 1099-C, Cancellation of Debt (Cancelación de la deuda), en inglés. Filing an amended return La cantidad de la deuda cancelada aparece en el recuadro 2. Filing an amended return Intereses incluidos en una deuda cancelada. Filing an amended return   Si el pago de algunos intereses se condona y se suma a la cantidad de deuda cancelada en el recuadro 2, la cantidad de intereses también aparecerá en el recuadro 3. Filing an amended return El tener que incluir la parte de los intereses de la deuda cancelada en su ingreso depende de si los intereses serían deducibles cuando usted los pagó. Filing an amended return Consulte Deuda deducible más adelante, bajo Excepciones . Filing an amended return   Si los intereses no se pueden deducir (por ejemplo, interés sobre un préstamo personal), incluya en sus ingresos la cantidad del recuadro 2 del Formulario 1099-C. Filing an amended return Si los intereses sí se pueden deducir (por ejemplo, intereses sobre un préstamo comercial), incluya en sus ingresos la cantidad neta de la deuda cancelada (la cantidad que aparece en el recuadro 2 menos la cantidad de intereses que aparece en el recuadro 3). Filing an amended return Préstamo hipotecario con descuento. Filing an amended return   Si su institución financiera ofrece un descuento por el pago anticipado de su préstamo hipotecario, la cantidad del descuento se considera deuda cancelada. Filing an amended return Tiene que incluir la cantidad cancelada en sus ingresos. Filing an amended return Exoneración del pago hipotecario al momento de la venta u otra enajenación. Filing an amended return   Si es personalmente responsable del pago de una hipoteca (deuda con recurso) y queda exonerado del pago de la hipoteca al enajenar la propiedad, puede obtener una pérdida o ganancia hasta el valor justo de mercado de la propiedad. Filing an amended return A medida que la eliminación de la hipoteca sobrepase el valor justo de mercado de la propiedad, se considerará ingreso proveniente de la eliminación de deudas a menos que reúna los requisitos para ser excluida, los cuales se indican en el tema titulado Deuda excluida , más adelante. Filing an amended return Declare todo ingreso proveniente de la eliminación de deudas no comerciales que no reúna los requisitos para ser excluido como otros ingresos en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return    Quizás pueda excluir una parte de la exoneración del pago hipotecario sobre su residencia principal. Filing an amended return Vea Deuda excluida , más adelante. Filing an amended return   Si no es personalmente responsable del pago de una hipoteca (deuda sin recurso) y queda exonerado del pago de la hipoteca al enajenar la propiedad (por ejemplo, a través de una ejecución hipotecaria), esa exoneración se incluye en la cantidad que usted realiza. Filing an amended return Es posible que tenga una ganancia sujeta a impuestos si la cantidad que usted obtiene excede de la base ajustada de la propiedad. Filing an amended return Declare toda ganancia sobre propiedad no comercial como ganancia de capital. Filing an amended return   Vea la Publicación 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, embargo de bienes raíces y abandonos), en inglés, para más información. Filing an amended return Deuda de accionistas. Filing an amended return   Si es accionista de una sociedad anónima y ésta cancela o condona su deuda con ella, la deuda cancelada se considera una distribución implícita que generalmente es ingreso de dividendos para usted. Filing an amended return Para más información, vea la Publicación 542, Corporations (Sociedades anónimas), en inglés. Filing an amended return   Si es accionista de una sociedad anónima y cancela una deuda que a usted le debe la sociedad anónima, generalmente no recibe (realiza) ingreso. Filing an amended return Esto se debe a que la deuda cancelada se considera una aportación al capital de la sociedad anónima por un monto equivalente a la cantidad del capital de la deuda que usted canceló. Filing an amended return Reintegro de deuda cancelada. Filing an amended return   Si incluye una cantidad cancelada en sus ingresos y luego paga el saldo adeudado, posiblemente pueda solicitar un reembolso para el año en que dicha cantidad se incluyó en los ingresos. Filing an amended return Puede solicitar un reembolso en el Formulario 1040X, Amended U. Filing an amended return S. Filing an amended return Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto estadounidense sobre los ingresos personales), en inglés, si la ley de prescripción para solicitar reembolsos está vigente. Filing an amended return Generalmente, el plazo de prescripción no vence sino hasta 3 años después de la fecha de vencimiento de la declaración original. Filing an amended return Excepciones Existen varias excepciones a la inclusión de deuda cancelada en los ingresos. Filing an amended return Éstas se explican a continuación. Filing an amended return Préstamos para estudiantes. Filing an amended return   Ciertos préstamos para estudiantes incluyen una disposición que establece que se cancelará la totalidad o parte de la deuda en la que se ha incurrido por asistir a la institución educativa calificada a condición de que usted trabaje durante determinado período de tiempo en ciertas profesiones con una amplia gama de empleadores. Filing an amended return   No se considera que tiene ingresos si su préstamo para estudiantes se cancela después de que haya aceptado esta disposición y prestado los servicios requeridos. Filing an amended return Para satisfacer las condiciones, el préstamo tiene que haber sido otorgado por: El gobierno federal, un gobierno estatal o local, o una agencia, organismo o subdivisión de éstos; Una sociedad anónima de beneficios públicos exenta de impuestos que haya asumido el control de un hospital estatal, de condado o municipal y cuyos empleados se consideren empleados públicos según la ley estatal o Una institución de enseñanza superior: Según un acuerdo firmado con una entidad descrita en los puntos (1) o (2) que proporcionó fondos a la institución para otorgar el préstamo o Como parte de un programa de la institución designada para motivar a sus estudiantes a desempeñar ocupaciones con necesidades subatendidas y bajo el cual los servicios se prestan por los estudiantes ( o ex estudiantes) para o bajo la dirección de una entidad gubernamental o una organización que no está sujeta a impuestos tal conforme a la sección 501(c)(3). Filing an amended return   Un préstamo para refinanciar un préstamo para estudiantes calificado también reunirá los requisitos si lo otorga una institución de enseñanza superior o una organización exenta de impuestos que reúne los requisitos dentro de un programa diseñado conforme al punto (3)(b) anterior. Filing an amended return Asistencia para el reintegro de préstamos de estudios. Filing an amended return   No están sujetos a impuestos los reintegros de préstamos de estudios otorgados por el National Health Service Corps Loan Repayment Program (Programa de Reintegro de Préstamos del Cuerpo Nacional de Servicios de Salud (NHSC, por sus siglas en inglés)) por un programa estatal de reintegro de préstamos de estudios que reúna los requisitos para recibir fondos conforme a la Public Health Service Act (Ley sobre el Servicio de Salud Pública) o por cualquier otro programa estatal para el reintegro de préstamos o la condonación de préstamos si dicho programa está destinado a aumentar la disponibilidad de servicios de salud en zonas subatendidas o que carecen de profesionales de salud. Filing an amended return    La disposición relacionada con “cualquier otro programa estatal para el reintegro de préstamos o la condonación de préstamos” se agregó a la exclusión de fondos de préstamo recibidos en años tributarios que hayan comenzado después del 31 de diciembre de 2008. Filing an amended return Si incluyó estos fondos en los ingresos del año 2010, 2011 ó 2012, debe presentar una declaración de impuestos enmendada para excluir dichos ingresos. Filing an amended return Vea el Formulario 1040X y sus Instrucciones para más detalles sobre cómo presentarlo. Filing an amended return Deuda deducible. Filing an amended return   No tiene ingreso de la cancelación de una deuda si se puede deducir el pago de la deuda. Filing an amended return Esta excepción se aplica sólo si se usa el método contable a base de efectivo. Filing an amended return Para obtener más información, consulte el capítulo 5 de la Publicación 334, Tax Guide For Small Business (Guía tributaria para pequeños negocios), en inglés. Filing an amended return Precio reducido después de la compra. Filing an amended return   En la mayoría de los casos, si el vendedor reduce la cantidad que usted adeuda por bienes que usted compró, no tiene ingreso resultante de la reducción. Filing an amended return La reducción de la deuda se trata como un ajuste al precio de compra y reduce su base en los bienes. Filing an amended return Deuda excluida. Filing an amended return   No incluya en su ingreso bruto una deuda cancelada en las siguientes situaciones: La deuda se cancela en un caso de bancarrota conforme al Título 11 del Código de los Estados Unidos. Filing an amended return Consulte la Publicación 908, Bankruptcy Tax Guide (Guía tributaria sobre bancarrotas), en inglés. Filing an amended return La deuda se cancela cuando usted es clasificado como insolvente. Filing an amended return Sin embargo, no puede excluir cantidad alguna de la deuda cancelada que sea mayor que la cantidad que lo clasifica como insolvente. Filing an amended return Consulte la Publicación 908, en inglés. Filing an amended return La deuda es una deuda agrícola calificada y la cancela una persona calificada. Filing an amended return Consulte el capítulo 3 de la Publicación 225, Farmer's Tax Guide (Guía tributaria para agricultores), en inglés. Filing an amended return La deuda es una deuda comercial de bienes raíces calificada. Filing an amended return Consulte el capítulo 5 de la Publicación 334, en inglés. Filing an amended return La cancelación es un regalo (donación). Filing an amended return La deuda es una deuda calificada sobre la residencia principal. Filing an amended return Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Anfitrión o Anfitriona Si usted es anfitrión de una fiesta o evento donde se hacen ventas, todo regalo o propina que reciba por organizar el evento se considera un pago por ayudar a un vendedor directo a hacer ventas. Filing an amended return Tiene que declarar dicho regalo o propina como ingresos al valor justo de mercado. Filing an amended return Los gastos de bolsillo relacionados con la fiesta están sujetos al límite del 50% correspondiente a gastos de comida y entretenimiento. Filing an amended return Dichos gastos son deducibles como deducciones detalladas misceláneas sujetos al límite del 2% del ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) en el Anexo A (Formulario 1040), pero solamente hasta el monto del ingreso que usted reciba por organizar la fiesta. Filing an amended return Para más información sobre el límite del 50% para gastos de comida y entretenimiento, vea el capítulo 26 . Filing an amended return Ganancias de un Seguro de Vida Las ganancias de un seguro de vida que recibe debido a la muerte del asegurado no están sujetas a impuestos, a menos que la póliza se le haya cedido a usted a cambio de un precio. Filing an amended return Esto es aplicable aun si los pagos se efectuaron conforme a una póliza de seguro médico o de accidente o un contrato de dotación. Filing an amended return Sin embargo, podrían estar sujetos a impuestos los ingresos de intereses recibidos como parte de un pago de ganancias de seguro de vida. Filing an amended return Pagos no recibidos a plazos. Filing an amended return   Si recibe beneficios por fallecimiento en una suma global o de otro modo que no sea a intervalos regulares, incluya en su ingreso sólo los beneficios cuya cantidad sea mayor que la cantidad que se le debe pagar al momento de la muerte del asegurado. Filing an amended return Si los beneficios por pagar al momento de la muerte del asegurado no están especificados, incluirá en su ingreso los que sean mayores al valor actual pagadero de éstos en la fecha de la muerte del asegurado. Filing an amended return Pagos recibidos a plazos. Filing an amended return   Si recibe pagos de un seguro de vida a plazos, puede excluir de su ingreso una parte de cada pago. Filing an amended return   Para determinar la parte excluida, divida la cantidad mantenida por la compañía de seguros (normalmente la suma global total por pagar en la fecha del fallecimiento de la persona asegurada) por el número de plazos por pagar. Filing an amended return Toda cantidad que quede como excedente después de calcular la parte excluida tiene que ser incluida en sus ingresos como intereses. Filing an amended return Cónyuge sobreviviente. Filing an amended return   Si su cónyuge falleció antes del 23 de octubre de 1986 y los pagos de un seguro recibidos por usted debido a la muerte de su cónyuge se reciben a plazos, puede excluir hasta $1,000 al año de los intereses incluidos en los plazos. Filing an amended return Si se vuelve a casar, puede continuar declarando la exclusión. Filing an amended return Rescate de póliza a cambio de efectivo. Filing an amended return   Si rescata una póliza de seguro de vida a cambio de efectivo, tiene que incluir en los ingresos todo pago mayor que el costo de la póliza de seguro de vida. Filing an amended return En la mayoría de los casos, el costo (o inversión en el contrato) es el total de las primas que usted pagó por la póliza de seguro de vida, menos las primas reembolsadas, descuentos, dividendos o préstamos no reembolsados que no se incluyeron en su ingreso. Filing an amended return    Debe recibir un Formulario 1099-R en el que aparezca el total de los pagos y la parte sujeta a impuestos. Filing an amended return Declare estas cantidades en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040 o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. Filing an amended return Información adicional. Filing an amended return   Para más información, consulte Life Insurance Proceeds (Ganancias de un seguro de vida) en la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Ganancias de un Contrato de Dotación Un contrato de dotación es una póliza según la cual usted recibe una cantidad especificada de dinero en una fecha determinada, a menos que fallezca antes de esa fecha, en cuyo caso, el dinero se paga a su beneficiario designado. Filing an amended return Las ganancias de un contrato de dotación que se le hagan en una suma global en la fecha de vencimiento están sujetas a impuestos sólo si la cantidad de las ganancias es mayor que el costo de la póliza. Filing an amended return Para determinar el costo, reste toda cantidad que haya recibido previamente conforme al contrato, y que se haya excluido de su ingreso, de las primas totales (u otra consideración) pagadas por el contrato. Filing an amended return Incluya en sus ingresos la parte del pago de suma global que sea mayor que el costo. Filing an amended return Beneficios Acelerados por Fallecimiento Ciertas cantidades pagadas como beneficios acelerados por fallecimiento conforme a un contrato de seguro de vida o una liquidación de tipo viático antes del fallecimiento del asegurado se excluyen de los ingresos si el asegurado padece de una enfermedad crónica o mortal. Filing an amended return Acuerdos viáticos. Filing an amended return   Es la venta o asignación de cualquier parte del beneficio por fallecimiento conforme a un contrato de seguro de vida a un proveedor de acuerdos viáticos. Filing an amended return Un proveedor de acuerdos viáticos es una persona que ejerce regularmente la actividad de comprar o asumir la asignación de contratos de seguro de vida de personas aseguradas en vida que padecen una enfermedad crónica o mortal y que satisface los requisitos de la sección 101(g)(2)(B) del Código de Impuestos Internos. Filing an amended return Exclusión por enfermedad mortal. Filing an amended return    Los beneficios acelerados por fallecimiento son totalmente excluibles si el asegurado es una persona que padece una enfermedad mortal. Filing an amended return Ésta es una persona cuyo médico ha certificado que tiene una enfermedad o condición física que se espera razonablemente que resulte en su muerte dentro de un período de 24 meses a partir de la fecha de la certificación. Filing an amended return Exclusión por enfermedad crónica. Filing an amended return    Si el asegurado es una persona con una enfermedad crónica pero no está desahuciado, los beneficios acelerados por fallecimiento pagados en base a los costos en los que se ha incurrido por servicios de cuidado a largo plazo son totalmente excluibles. Filing an amended return Los beneficios acelerados por fallecimiento pagados por día o de otra forma periódica son excluibles hasta un límite. Filing an amended return Este límite corresponde al total de los beneficios acelerados por fallecimiento y a los pagos periódicos recibidos de contratos de seguro de cuidados a largo plazo. Filing an amended return Para obtener información sobre el límite y las definiciones de persona con enfermedad crónica, servicios calificados del cuidado a largo plazo y contratos de seguro de cuidados a largo plazo, consulte Long-Term Care Insurance Contracts (Contratos de seguro de cuidado a largo plazo) bajo Sickness and Injury Benefits (Beneficios por enfermedad y lesiones) en la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Excepción. Filing an amended return   La exclusión no corresponde a ninguna cantidad pagada a una persona (excepto al asegurado) que tenga una participación asegurable en la vida del asegurado, porque dicho asegurado: Es director, funcionario o empleado de dicha persona o Tiene una participación económica en el negocio de dicha persona. Filing an amended return Formulario 8853. Filing an amended return   Para reclamar una exclusión por concepto de beneficios acelerados por fallecimiento que se efectúen a diario o de otra forma periódica, tiene que presentar junto con su declaración el Formulario 8853, Archer MSAs and Long-Term Care Insurance Contracts (Cuentas Archer MSA de ahorros médicos y contratos del seguro de cuidado a largo plazo), en inglés. Filing an amended return No tiene que presentar el Formulario 8853 para excluir beneficios acelerados por fallecimiento pagados basándose en gastos reales en los que usted haya incurrido. Filing an amended return Funcionario de Seguridad Pública Fallecido en el Cumplimiento del Deber Si es sobreviviente de un funcionario de seguridad pública que falleció en el cumplimiento del deber, tal vez pueda excluir de los ingresos ciertas cantidades que reciba. Filing an amended return Para este propósito, el término “funcionario de seguridad pública” incluye a los funcionarios encargados de mantener el orden público, bomberos, capellanes, miembros de brigadas de rescate y miembros de servicios de ambulancia. Filing an amended return Consulte la Publicación 559, Survivors, Executors, and Administrators (Sobrevivientes, albaceas y administradores), en inglés, para más información. Filing an amended return Ingresos de Sociedades Colectivas Una sociedad colectiva generalmente no es una entidad sujeta a impuestos. Filing an amended return El ingreso, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos de una sociedad colectiva se traspasan a los socios de acuerdo con la parte distributiva de los mismos para cada socio. Filing an amended return Anexo K-1 (Formulario 1065). Filing an amended return    Aunque una sociedad colectiva generalmente no paga impuestos, ésta tiene que presentar una declaración informativa en el Formulario 1065, U. Filing an amended return S. Filing an amended return Return of Partnership Income (Declaración de impuestos estadounidenses sobre los ingresos de sociedades colectivas), en inglés, y enviar el Anexo K-1 (Formulario 1065) a cada socio. Filing an amended return Además, la sociedad colectiva enviará a cada socio una copia de las Partner's Instructions for Schedule K-1 (Instrucciones para el Anexo K-1 (Formulario 1065) del socio), en inglés, para ayudarlos a declarar su participación de los ingresos, deducciones, créditos y partidas que reciben trato tributario preferencial de la sociedad colectiva. Filing an amended return Guarde el Anexo K-1 (Formulario 1065) para sus registros. Filing an amended return Adjúntelo al Formulario 1040 a menos que usted esté específicamente requerido hacerlo. Filing an amended return Para obtener más información sobre las sociedades colectivas, consulte la Publicación 541, Partnerships (Sociedades colectivas), en inglés. Filing an amended return Empresa conjunta que reúne los requisitos. Filing an amended return   Si usted y su cónyuge cada uno tienen una participación material como socios únicos de un negocio de posesión y operación conjunta, y presentan una declaración conjunta para el año tributario, pueden optar conjuntamente que se les considere empresa conjunta que reúne los requisitos en vez de sociedad colectiva. Filing an amended return Para optar por este trato, tienen que dividir todo elemento que corresponda a ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones o créditos atribuibles a la empresa entre usted y su cónyuge conforme a la participación de cada uno en la empresa. Filing an amended return Para más información sobre cómo optar por este trato y qué anexos debe presentar, vea las instrucciones para su declaración de impuestos individual. Filing an amended return Ingresos de Sociedad Anónima de Tipo S En la mayoría de los casos, una sociedad anónima de tipo S no paga impuestos sobre sus ingresos. Filing an amended return En lugar de ello, los ingresos, pérdidas, deducciones y créditos de la sociedad anónima se traspasan a los accionistas de acuerdo con la participación prorrateada de cada accionista. Filing an amended return Anexo K-1 (Formulario 1120S). Filing an amended return   Una sociedad anónima de tipo S tiene que presentar una declaración en el Formulario 1120S, U. Filing an amended return S. Filing an amended return Income Tax Return for an S Corporation (Declaración del impuesto estadounidense sobre el ingreso de una sociedad anónima de tipo S), en inglés, y enviar el Anexo K-1 (Formulario 1120S), en inglés, a cada accionista. Filing an amended return Además, la sociedad anónima de tipo S enviará a cada accionista una copia de las Shareholder's Instructions for Schedule K-1 (Instrucciones para el Anexo K-1 (Formulario 1120S) del accionista), en inglés, para ayudarlo a declarar su participación en los ingresos, pérdidas, créditos y deducciones de la sociedad anónima de tipo S. Filing an amended return Guarde el Anexo K-1 (Formulario 1120S) para sus registros. Filing an amended return Adjúntelo al Formulario 1040, a menos que usted esté específicamente requerido hacerlo. Filing an amended return Para más información sobre las sociedades anónimas de tipo S y sus accionistas, consulte las Instrucciones para el Formulario 1120S. Filing an amended return Recuperación de Fondos Una recuperación es un reembolso de una cantidad que usted dedujo o declaró como crédito en un año anterior. Filing an amended return Las recuperaciones más comunes son devoluciones, reembolsos y descuentos de deducciones detalladas en el Anexo A (Formulario 1040). Filing an amended return También puede tener recuperaciones de deducciones no detalladas (como pagos por deudas incobrables deducidas previamente) y recuperaciones de conceptos por los cuales previamente reclamó un crédito tributario. Filing an amended return Regla de beneficios tributarios. Filing an amended return   Tiene que incluir en su ingreso una recuperación en el año en que la recibe hasta la cantidad en que la deducción o el crédito que declaró por la cantidad recuperada redujo su impuesto en el año anterior. Filing an amended return Para este propósito, se considera que todo aumento a una cantidad trasladada al año actual que resultara de la deducción o del crédito ha reducido su impuesto en el año anterior. Filing an amended return Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Reembolso de impuestos federales sobre los ingresos. Filing an amended return   Los reembolsos de los impuestos federales sobre los ingresos no se incluyen en sus ingresos porque nunca son permisibles como una deducción de los ingresos. Filing an amended return Reembolso de impuestos estatales sobre los ingresos. Filing an amended return   Si recibió un reembolso de impuestos estatales o locales sobre los ingresos (crédito o cantidad neta de deudas) en el año 2013, por lo general tiene que incluirlo en el ingreso si dedujo el impuesto en un año anterior. Filing an amended return El pagador debe enviarle el Formulario 1099-G, Certain Government Payments (Ciertos pagos del gobierno), en inglés, para el 31 de enero del año 2014. Filing an amended return El IRS también recibirá una copia del Formulario 1099-G. Filing an amended return Si presenta el Formulario 1040, use la State and Local Income Tax Refund Worksheet (Hoja de trabajo para reembolsos del impuesto estatal y local sobre el ingreso), en inglés, en las instrucciones del Formulario 1040 del año 2013 para la línea 10 para calcular la cantidad (si la hay) que se debe incluir en su ingreso. Filing an amended return Vea la Publicación 525, en inglés, para saber cuándo tiene que usar otra hoja de trabajo. Filing an amended return   Si pudo optar por deducir para un año tributario cualquiera de los siguientes: Impuestos estatales o locales sobre los ingresos o Impuestos estatales o locales sobre ventas generales, entonces el reembolso máximo que tal vez tenga que incluir en los ingresos se limita al impuesto excedente que optó por deducir ese año sobre el impuesto que no dedujo ese año. Filing an amended return Para ver ejemplos, consulte la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Reembolso de intereses hipotecarios. Filing an amended return    Si recibió un reembolso o un crédito en el año 2013 de intereses hipotecarios que pagó en un año anterior, la cantidad debe aparecer en el recuadro 3 del Formulario 1098, Mortgage Interest Statement (Declaración de intereses hipotecarios), en inglés. Filing an amended return No reste la cantidad del reembolso de los intereses que pagó en el año 2013. Filing an amended return Tal vez tenga que incluirla en su ingreso según las reglas que se explican en los siguientes párrafos. Filing an amended return Intereses sobre la recuperación. Filing an amended return   Los intereses sobre todas las cantidades que usted recupere se tienen que declarar como ingresos de intereses en el año en que los reciba. Filing an amended return Por ejemplo, declare todos los intereses que reciba en reembolsos de impuestos estatales o locales sobre los ingresos en la línea 8a del Formulario 1040. Filing an amended return Recuperación y gastos en el mismo año. Filing an amended return   Si el reembolso u otra recuperación y los gastos se producen en el mismo año, la recuperación reduce la deducción o el crédito y no se declara como ingreso. Filing an amended return Recuperación de 2 años o más. Filing an amended return   Si recibe un reembolso u otra recuperación por las cantidades que pagó durante 2 años o más distintos, debe asignar, a prorrateo, la cantidad recuperada entre los años en que pagó estas cantidades. Filing an amended return Esta asignación es necesaria para determinar la cantidad de recuperación de algún año anterior y para determinar la cantidad, si la hay, de la deducción permisible correspondiente a esta partida en el año actual. Filing an amended return Para obtener información sobre cómo calcular la asignación, consulte Recoveries (Recuperaciones) en la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Recuperaciones de Deducciones Detalladas Si recupera alguna cantidad que dedujo en un año anterior en el Anexo A (Formulario 1040), por lo general tiene que incluir en los ingresos la cantidad total de la recuperación en el año en que la recibe. Filing an amended return Dónde hacer la declaración. Filing an amended return   Anote su reembolso de impuestos estatales o locales sobre el ingreso en la línea 10 del Formulario 1040 y el total de todas las demás recuperaciones como otros ingresos en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return No puede usar el Formulario 1040A ni el Formulario 1040EZ. Filing an amended return Límite de deducción estándar. Filing an amended return   Por lo general, puede declarar la deducción estándar si no detalla las deducciones. Filing an amended return Sólo las deducciones detalladas mayores que la deducción estándar están sujetas a la regla de recuperación (a menos que a usted se le exija detallar sus deducciones). Filing an amended return Si las deducciones en la declaración del año anterior no fueron mayores que los ingresos de ese año, incluya en los ingresos del año actual la cantidad menor entre: Sus recuperaciones o La cantidad en que sus deducciones detalladas excedieron del límite de la deducción estándar. Filing an amended return Ejemplo. Filing an amended return Para el año 2012, usted presentó una declaración conjunta. Filing an amended return Su ingreso sujeto a impuestos fue $60,000 y no tenía derecho a crédito tributario alguno. Filing an amended return Su deducción estándar fue $11,900 y había detallado deducciones de $14,000. Filing an amended return En el año 2013, recibió las siguientes recuperaciones por las cantidades deducidas en la declaración del año 2012: Gastos médicos $200 Reembolso de impuestos estatales y locales sobre los ingresos 400 Reembolso de intereses hipotecarios 325 Total de recuperaciones $925 Ninguna de las recuperaciones fue mayor que las deducciones declaradas para el año 2012. Filing an amended return La diferencia entre los impuestos sobre el ingreso estatales y locales deducidos y el impuesto local general sobre ventas fue mayor que $400. Filing an amended return El total de las recuperaciones fue menor que la cantidad por la cual las deducciones detalladas excedieron de la deducción estándar ($14,000 − 11,900 = $2,100); por lo tanto, tiene que incluir en su ingreso el total de las recuperaciones para el año 2013. Filing an amended return Declare el reembolso de impuestos sobre el ingreso estatales o locales de $400 en la línea 10 del Formulario 1040 y el saldo de las recuperaciones, $525, en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Deducción estándar para años anteriores. Filing an amended return   Para determinar si las cantidades recuperadas en el año 2013 se tienen que incluir en su ingreso, tiene que saber cuál es la deducción estándar para su estado civil para efectos de la declaración del año en que se declaró la deducción. Filing an amended return Vea las instrucciones de su declaración de impuestos de años anteriores para encontrar la deducción estándar para su estado civil para dicho año anterior. Filing an amended return Ejemplo. Filing an amended return Usted presentó una declaración conjunta en el Formulario 1040 para el año 2012 con ingresos sujetos a impuestos de $45,000. Filing an amended return Sus deducciones detalladas fueron $12,350. Filing an amended return La deducción estándar que pudo haber declarado fue $11,900. Filing an amended return En el año 2013, recuperó $2,100 de sus deducciones detalladas del año 2012. Filing an amended return Ninguna de las recuperaciones fue mayor que las deducciones reales para el año 2012. Filing an amended return Incluya en sus ingresos del año 2013 $450 de las recuperaciones. Filing an amended return Ésta es la menor de las recuperaciones ($2,100) o la cantidad por la cual las deducciones detalladas superaban la deducción estándar ($12,350 − 11,900 = $450). Filing an amended return Recuperación limitada a la cantidad de la deducción. Filing an amended return   No incluya en los ingresos ninguna cantidad de recuperación que sea mayor que la cantidad que usted dedujo en el año anterior. Filing an amended return La cantidad que se incluye en los ingresos se limita a la menor de las siguientes cantidades: La cantidad deducida en el Anexo A del Formulario 1040 o La cantidad recuperada. Filing an amended return Ejemplo. Filing an amended return En el año 2012, usted pagó $1,700 en gastos médicos. Filing an amended return De dicha cantidad, restó $1,500, o sea, el 7. Filing an amended return 5% de sus ingresos brutos ajustados. Filing an amended return Reclamó una deducción de $200 por gastos médicos. Filing an amended return En 2013, recibió un reembolso de $500 de su seguro médico por sus gastos del año 2012. Filing an amended return La única parte del reembolso de $500 que se tiene que incluir en los ingresos correspondientes al año 2013 es $200, o sea, la cantidad que fue deducida. Filing an amended return Otras recuperaciones. Filing an amended return   Consulte Recoveries (Recuperaciones) en la Publicación 525, en inglés, si: Tiene recuperaciones de partidas que no sean deducciones detalladas o Recibió recuperación de una partida por la cual reclamó un crédito tributario (que no sea el crédito por inversiones ni el crédito por impuestos extranjeros) en un año anterior. Filing an amended return Alquileres de Bienes Muebles Si alquila bienes muebles, como equipos o vehículos, la forma en que usted declara sus ingresos y gastos, en la mayoría de los casos, se determina conforme a lo siguiente: Si la actividad de alquiler es un negocio o no y Si la actividad de alquiler se realiza con o sin fines de lucro. Filing an amended return En la mayoría de los casos, si su propósito principal es obtener ingresos o ganancias y usted participa en forma continua y regular en la actividad de alquiler, la actividad de alquiler es un negocio. Filing an amended return Consulte la Publicación 535, Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés, para obtener detalles sobre la deducción de gastos por actividades comerciales y actividades sin fines de lucro. Filing an amended return Cómo declarar ingresos y gastos de negocio. Filing an amended return    Si se dedica al negocio de alquilar bienes muebles, declare sus ingresos y gastos en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). Filing an amended return Las instrucciones del formulario contienen información sobre cómo completarlos. Filing an amended return Cómo declarar ingresos no comerciales. Filing an amended return   Si no se dedica al negocio de alquilar bienes muebles, declare los ingresos de alquiler en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Indique el tipo y la cantidad del ingreso en la línea de puntos junto a la línea 21. Filing an amended return Cómo declarar gastos no comerciales. Filing an amended return   Si alquila bienes muebles para obtener ganancias, incluya sus gastos de alquiler en la cantidad total que se anota en la línea 36 del Formulario 1040. Filing an amended return También anote la cantidad y las letras “PPR” en la línea de puntos junto a la línea 36. Filing an amended return   Si no alquila bienes muebles para obtener ganancias, las deducciones son limitadas y no puede declarar una pérdida para compensar otro ingreso. Filing an amended return Consulte Actividad sin fines de lucro , más adelante, bajo Otros Ingresos . Filing an amended return Reintegros Si tuvo que reintegrar una cantidad incluida en sus ingresos de un año anterior, tal vez pueda deducir la cantidad reintegrada de los ingresos del año en que la reintegró. Filing an amended return O bien, si la cantidad que reintegró es superior a $3,000, tal vez pueda reclamar un crédito contra su impuesto para el año en que la reintegró. Filing an amended return Por lo general, puede reclamar una deducción o un crédito sólo si el reintegro reúne los requisitos como gasto o pérdida en los que ha incurrido en su ocupación o negocio o en una transacción con fines de lucro. Filing an amended return Tipo de deducción. Filing an amended return   El tipo de deducción que le es permitido en el año del reintegro depende del tipo de ingreso que haya incluido en el año anterior. Filing an amended return Normalmente, deduce el reintegro en el mismo formulario o anexo en que lo declaró previamente como ingreso. Filing an amended return Por ejemplo, si lo declaró como ingreso del trabajo por cuenta propia, dedúzcalo como gastos de negocio en el Anexo C, en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) o en el Anexo F (Formulario 1040). Filing an amended return Si lo declaró como ganancias de capital, dedúzcalo como pérdida de capital según se explica en las Instrucciones del Anexo D (Formulario 1040). Filing an amended return Si lo declaró como salarios, compensación por desempleo u otros ingresos no comerciales, dedúzcalo como deducción detallada miscelánea en el Anexo A (Formulario 1040). Filing an amended return Beneficios del Seguro Social reintegrados. Filing an amended return   Si reintegró beneficios del Seguro Social o beneficios equivalentes de la jubilación ferroviaria, vea Reintegro de beneficios en el capítulo 11. Filing an amended return Reintegro de $3,000 o menos. Filing an amended return   Si la cantidad que reintegró fue $3,000 o menos, dedúzcala de sus ingresos en el año en que la reintegró. Filing an amended return Si la tiene que deducir como deducción detallada miscelánea, anótela en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). Filing an amended return Reintegro superior a $3,000. Filing an amended return   Si la cantidad que reintegró fue superior a $3,000, puede deducir el reintegro (como se explica bajo Tipo de deducción , anteriormente). Filing an amended return Sin embargo, a cambio de esto puede reclamar un crédito tributario para el año de reembolso si incluyó el ingreso conforme a una reclamación de derecho. Filing an amended return Esto significa que en el momento en que incluyó el ingreso, parecía que tenía un derecho sin restricción a éste. Filing an amended return Si reúne los requisitos para esta opción, calcule el impuesto bajo ambos métodos y compare los resultados. Filing an amended return Use el método (deducción o crédito) que genere menos impuesto. Filing an amended return Cuando determine si la cantidad que reintegró fue mayor que o menos de $3,000, considere el monto total que reintegra en la declaración. Filing an amended return Cada instancia de reintegro no se considera por separado. Filing an amended return Método 1. Filing an amended return   Calcule su impuesto para el año 2013 declarando una deducción por la cantidad reintegrada. Filing an amended return Si la tiene que deducir como deducción detallada miscelánea, anótela en la línea 28 del Anexo A (Formulario 1040). Filing an amended return Método 2. Filing an amended return   Calcule su impuesto para el año 2013 reclamando un crédito por la cantidad reintegrada. Filing an amended return Siga estos pasos: Calcule su impuesto para el año 2013 sin deducir la cantidad reintegrada. Filing an amended return Vuelva a calcular su impuesto del año anterior sin incluir en el ingreso la cantidad que reintegró en el año 2013. Filing an amended return Reste el impuesto en el punto (2) del impuesto que aparece en su declaración para el año anterior. Filing an amended return Éste es el crédito. Filing an amended return Reste el resultado en el punto (3) del impuesto para el año 2013 calculado sin la deducción (el paso 1). Filing an amended return   Si el método 1 genera menos impuesto, deduzca la cantidad reintegrada. Filing an amended return Si el método 2 genera menos impuesto, reclame el crédito calculado en el punto (3) anteriormente, en la línea 71 del Formulario 1040, sumando la cantidad del crédito al monto de todo crédito que aparezca en esta línea y anote “I. Filing an amended return R. Filing an amended return C. Filing an amended return 1341” (sección 1341 del Código de Impuestos Internos) en la columna a la derecha junto a la línea 71. Filing an amended return   Un ejemplo de este cálculo se puede encontrar en la Publicación 525, en inglés. Filing an amended return Salarios reintegrados sujetos a los impuestos del Seguro Social y del Medicare. Filing an amended return   Si usted tuvo que reintegrar una cantidad que incluyó en sus salarios o remuneración en un año anterior sobre los cuales pagó impuestos del Seguro Social, Medicare o impuestos conforme a la Ley Tributaria de Jubilación de Empleados Ferroviarios (RRTA, por sus siglas en inglés) del nivel 1, pídale a su empleador que le reembolse la cantidad pagada en exceso a usted. Filing an amended return Si el empleador se niega a reembolsarle los impuestos, pídale un documento escrito en donde se muestre la cantidad recaudada en exceso. Filing an amended return Esto le servirá como documento de apoyo para su reclamación. Filing an amended return Presente una reclamación para reembolso utilizando el Formulario 843, Claim for Refund and Request for Abatement (Reclamación para reembolso y reducción de impuestos), en inglés. Filing an amended return Salarios reintegrados sujetos al Impuesto Adicional del Medicare. Filing an amended return   Los empleadores no pueden realizar ajustes ni presentar reclamaciones para reembolsos de la retención del Impuesto Adicional del Medicare cuando hay un reintegro de salarios recibidos por un empleado en un año anterior debido a que el empleado determina su responsabilidad del Impuesto Adicional del Medicare basándose en la declaración de impuestos sobre los ingresos del año anterior de él o ella. Filing an amended return Si usted tuvo que reintegrar una cantidad que incluyó en sus salarios o remuneración en un año anterior y sobre los cuales pagó el Impuesto Adicional del Medicare, quizás pueda recuperar dicho Impuesto Adicional del Medicare que pagó sobre esa cantidad. Filing an amended return Para recuperar el Impuesto Adicional del Medicare sobre los salarios o remuneración reintegrados, tiene que presentar el Formulario 1040X, Amended U. Filing an amended return S. Filing an amended return Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal estadounidense sobre el ingreso personal), en inglés, para el año anterior en el cual los salarios o remuneración fueron recibidos originalmente. Filing an amended return Vea las Instrucciones para el Formulario 1040X, disponibles en inglés. Filing an amended return Regalías Las regalías de derechos de autor, patentes y de propiedades de petróleo, gas y minerales están sujetas a impuestos como ingreso ordinario. Filing an amended return En la mayoría de los casos, usted declara las regalías en la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). Filing an amended return Sin embargo, si tiene intereses operativos petrolíferos, de gas o minerales o si su ocupación es escritor, inventor, artista, etc. Filing an amended return , por cuenta propia, declare los ingresos y gastos en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). Filing an amended return Derechos de autor y patentes. Filing an amended return   Las regalías provenientes de derechos de autor sobre obras literarias, musicales o artísticas y propiedades similares, o de patentes sobre inventos, son cantidades que recibe por el derecho de usar su obra durante un período determinado. Filing an amended return Las regalías generalmente se basan en la cantidad de unidades vendidas, por ejemplo, la cantidad de libros, boletos para un espectáculo o equipos vendidos. Filing an amended return Propiedades de petróleo, gas y minerales. Filing an amended return   Los ingresos por regalías de propiedades de petróleo, gas o minerales son la cantidad que recibe cuando se extraen recursos naturales de su propiedad. Filing an amended return Las regalías se basan en unidades, como barriles, toneladas, etc. Filing an amended return , y las recibe de una persona o compañía que le alquila la propiedad. Filing an amended return Agotamiento. Filing an amended return   Si posee participación económica en yacimientos minerales o en pozos de petróleo o de gas, puede recuperar su inversión a través del descuento por agotamiento. Filing an amended return Para obtener más información sobre este tema, consulte el capítulo 9 de la Publicación 535, en inglés. Filing an amended return Carbón y mineral de hierro. Filing an amended return   En ciertas circunstancias, puede tratar las cantidades que recibe de la enajenación de carbón y mineral de hierro como pagos de la venta de un bien de capital, en lugar de ingresos por regalías. Filing an amended return Para obtener más información sobre pérdidas o ganancias provenientes de la venta de carbón y mineral de hierro, consulte la Publicación 544, en inglés. Filing an amended return Venta de participación de bienes. Filing an amended return   Si vende su participación entera en derechos de petróleo, gas o minerales, la cantidad que reciba se considera pago de la venta de bienes utilizados en una ocupación o negocio conforme a la sección 1231 y no ingresos por regalías. Filing an amended return En ciertas circunstancias, la venta está sujeta a un trato de pérdidas o ganancias de capital según se explica en las Instrucciones del Anexo D (Formulario 1040). Filing an amended return Para obtener más información sobre las ventas de bienes conforme a la sección 1231, consulte el capítulo 3 de la Publicación 544, en inglés. Filing an amended return   Si retiene una regalía, una regalía predominante o una participación de utilidad neta en una propiedad mineral durante la vida útil de dicha propiedad, significa que ha alquilado o subalquilado la propiedad y todo el dinero en efectivo que reciba por la asignación de otras participaciones en la propiedad se considera ingreso ordinario sujeto a descuento por agotamiento. Filing an amended return Parte de una futura producción vendida. Filing an amended return   Si es propietario de una propiedad mineral, pero vende una parte de la producción futura, en la mayoría de los casos, se trata el dinero que recibe del comprador al momento de la venta como préstamo del comprador. Filing an amended return No lo incluya en su ingreso ni declare un agotamiento basado en el mismo. Filing an amended return   Cuando se inicie la producción, incluya en su ingreso todos los pagos, deduzca todos los gastos de producción y deduzca el agotamiento de esa cantidad para obtener su ingreso sujeto a impuestos proveniente de la propiedad. Filing an amended return Beneficios por Desempleo El tratamiento tributario de los beneficios por desempleo recibidos depende del tipo de programa que pague dichos beneficios. Filing an amended return Compensación por desempleo. Filing an amended return    Tiene que incluir en sus ingresos toda compensación por desempleo que haya recibido. Filing an amended return Debe recibir un Formulario 1099-G. Filing an amended return En el recuadro 1 de dicho formulario, debe aparecer la cantidad total de compensación por desempleo que se le pagó. Filing an amended return En la mayoría de los casos, la compensación por desempleo se anota en la línea 19 del Formulario 1040, la línea 13 del Formulario 1040A o la línea 3 del Formulario 1040EZ. Filing an amended return Tipos de compensación por desempleo. Filing an amended return   La compensación por desempleo generalmente incluye todas las cantidades recibidas según una ley de compensación por desempleo de los Estados Unidos o de un estado. Filing an amended return Ésta incluye los siguientes beneficios: Beneficios pagados por un estado o el Distrito de Columbia provenientes del Fondo Fiduciario Federal para el Desempleo. Filing an amended return Beneficios del seguro estatal por desempleo. Filing an amended return Beneficios de compensación por desempleo para empleados ferroviarios. Filing an amended return Pagos por incapacidad de un programa gubernamental en sustitución de la compensación por desempleo. Filing an amended return (Las cantidades recibidas como compensación del seguro obrero por lesiones o enfermedad no se consideran compensación por desempleo. Filing an amended return Consulte el capítulo 5 para obtener más información). Filing an amended return Asignaciones por reajuste comercial según la Trade Act of 1974 (Ley de Comercio de 1974). Filing an amended return Ayuda para el desempleo según la Robert T. Filing an amended return Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. Filing an amended return Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias). Filing an amended return Ayuda para el desempleo según el Airline Deregulation Act of 1974 Program (Programa de la Ley de Desregulación de las Aerolíneas de 1974). Filing an amended return Programa gubernamental. Filing an amended return   Si aporta a un programa gubernamental de compensación por desempleo y sus aportes no se pueden deducir, las cantidades que reciba bajo el programa no se incluyen como compensación por desempleo hasta que recupere esos aportes. Filing an amended return Si dedujo todos los aportes hechos al programa, la totalidad de la cantidad recibida bajo el programa se incluye en los ingresos. Filing an amended return Reintegro de compensación por desempleo. Filing an amended return   Si en el año 2013 reintegró la compensación por desempleo que recibió en el año 2013, reste la cantidad que reintegró de la cantidad total que recibió y anote la diferencia en la línea 19 del Formulario 1040, la línea 13 del Formulario 1040A o la línea 3 del Formulario 1040EZ. Filing an amended return En la línea de puntos junto a su anotación, escriba “Repaid” (Reintegrado) y la cantidad que reintegró. Filing an amended return Si reintegró en el año 2013 la compensación por desempleo que incluyó en ingreso en un año anterior, puede deducir la cantidad reintegrada en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040) si detalla deducciones. Filing an amended return Si la cantidad es mayor que $3,000, consulte Reintegros , anteriormente. Filing an amended return Retención de impuestos. Filing an amended return   Puede optar por que le retengan el impuesto federal sobre el ingreso de su compensación por desempleo. Filing an amended return Para optar por esta opción, complete el Formulario W-4V, Voluntary Withholding Request (Solicitud de retención voluntaria), y entréguelo a la oficina pagadora. Filing an amended return Se le retendrá un impuesto del 10% del pago. Filing an amended return    Si opta por que no le retengan impuesto de su compensación por desempleo, es posible que sea responsable de pagar impuesto estimado. Filing an amended return Si no paga suficientes impuestos mediante la retención o pagos de impuesto estimado, o ambos, puede estar sujeto a una multa. Filing an amended return Para más información sobre el impuesto estimado, consulte el capítulo 4 . Filing an amended return Beneficios suplementarios de desempleo. Filing an amended return   Los beneficios recibidos de un fondo financiado por el empleador (al que los empleados no aportaron) no se consideran compensación por desempleo. Filing an amended return Éstos están sujetos a impuestos como salario y están sujetos a la retención del impuesto sobre el ingreso. Filing an amended return Es posible que estén sujetos a los impuestos del Seguro Social y Medicare. Filing an amended return Para obtener más información, consulte Supplemental Unemployment Benefits (Beneficios suplementarios de desempleo) en la sección 5 de la Publicación 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (Guía tributaria suplementaria para empleadores), en inglés. Filing an amended return Declare estos pagos en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A, o en la línea 1 del Formulario 1040EZ. Filing an amended return Reintegro de beneficios. Filing an amended return   Tal vez tenga que reintegrar algunos de sus beneficios suplementarios de desempleo para tener derecho a descuentos de reajustes comerciales según la Ley de Comercio de 1974. Filing an amended return Si reintegra dichos beneficios durante el mismo año en el cual los recibe, reste del total de los beneficios la cantidad del reintegro. Filing an amended return Si reintegra los beneficios en un año posterior, tiene que incluir en su ingreso la cantidad total de los beneficios recibidos en ese año. Filing an amended return   Deduzca el reintegro en el año posterior como ajuste al ingreso bruto en el Formulario 1040. Filing an amended return (No puede usar el Formulario 1040A ni el Formulario 1040EZ). Filing an amended return Incluya el reintegro en la línea 36 del Formulario 1040 y anote “ Sub-Pay TRA ” (TRA de Subpago) y la cantidad en la línea de puntos junto a la línea 36. Filing an amended return Si la cantidad que reintegra en un año posterior es más de $3,000, tal vez pueda reclamar un crédito para su impuesto del año posterior, en lugar de deducir la cantidad reintegrada. Filing an amended return Para detalles consulte la sección Reintegros , anteriormente. Filing an amended return Fondo privado de desempleo. Filing an amended return   Los pagos de beneficios por desempleo de un fondo privado (no sindical) al que aporta de manera voluntaria están sujetos a impuestos sólo si las cantidades que recibe son mayores a los pagos totales que realiza al fondo. Filing an amended return Declare la cantidad sujeta a impuestos en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Pagos por un sindicato. Filing an amended return   Los beneficios que recibe como miembro desempleado de un sindicato provenientes de cuotas sindicales regulares se incluyen en su ingreso en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return No obstante, si aporta a un fondo sindical especial y sus pagos al fondo no son deducibles, los beneficios por desempleo que usted reciba del fondo se pueden incluir en su ingreso solamente en la medida en que sean mayores que sus aportes. Filing an amended return Salario anual garantizado. Filing an amended return   Los pagos que reciba de su empleador durante períodos de desempleo, conforme a un acuerdo sindical que le garantice el pago completo durante el año, están sujetos a impuestos como salario. Filing an amended return Inclúyalos en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A, o en la línea 1 del Formulario 1040EZ. Filing an amended return Empleados estatales. Filing an amended return   El estado puede efectuar pagos similares a la compensación por desempleo del estado a sus empleados que no estén cubiertos por la ley de compensación por desempleo de dicho estado. Filing an amended return Aunque los pagos están sujetos a impuestos en su totalidad, no los declare como compensación por desempleo. Filing an amended return Declare estos pagos en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Beneficios del Bienestar Social y Otros Beneficios de Asistencia Pública No incluya en su ingreso beneficios pagados por el gobierno de un fondo público de bienestar social basados en necesidad, tales como pagos efectuados a una persona ciega conforme a una ley estatal de asistencia pública. Filing an amended return Los pagos de un fondo estatal para víctimas de delitos no se deben incluir en los ingresos de las víctimas si se efectúan por bienestar social. Filing an amended return No deduzca gastos médicos que se reembolsen a través de ese tipo de fondo. Filing an amended return En sus ingresos tiene que incluir todos los pagos de bienestar social que sean por compensación por servicios o que se obtengan de manera fraudulenta. Filing an amended return Pagos de ayuda para el reempleo de personas que se ven afectadas por ajustes comerciales. Filing an amended return   Los pagos de ayuda para el reempleo de personas que se ven afectadas por ajustes comerciales (RTAA, por sus siglas en ingles) que usted recibió de una agencia estatal tienen que incluirse en sus ingresos. Filing an amended return El estado tiene que enviarle el Formulario 1099-G para informarle de qué cantidad debe incluir como ingreso. Filing an amended return Dicha cantidad se debe anotar en la línea 21 del Formulario 1040. Filing an amended return Personas incapacitadas. Filing an amended return   Si tiene una incapacidad, tiene que incluir en su ingreso la compensación recibida a cambio de los servicios que haya prestado, a menos que la compensación se excluya de otro modo. Filing an amended return Sin embargo, no incluya en su ingreso el valor de bienes, servicios y dinero en efectivo que reciba, no por sus servicios, sino por su capacitación y rehabilitación porque tiene una incapacidad. Filing an amended return Las cantidades excluibles incluyen pagos por transporte y cuidado proporcionado por un asistente, como los servicios de un intérprete para sordos, servicios de un lector para ciegos y para ayudar a personas con discapacidad intelectual a hacer su trabajo. Filing an amended return Subvenciones de asistencia en caso de desastre. Filing an amended return    No incluya en su ingreso las subvenciones recibidas después de un desastre conforme a la Robert T. Filing an amended return Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. Filing an amended return Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias) si los pagos de subvenciones se realizaron para ayudarlo a satisfacer gastos necesarios o necesidades urgentes como gastos médicos, dentales, de vivienda, de bienes muebles, de transporte, cuidado de menores o funerarios. Filing an amended return No deduzca gastos por pérdidas fortuitas ni gastos médicos que sean específicamente reembolsados por estas subvenciones como ayuda por desastres. Filing an amended return Si ha deducido una pérdida por hecho fortuito por la pérdida de su residencia personal y recibe posteriormente una subvención de ayuda por desastres por la pérdida de dicha residencia, es posible que tenga que incluir la totalidad o parte de la subvención en los ingresos sujetos a impuestos. Filing an amended return Vea Recuperación de Fondos , anteriormente. Filing an amended return Los pagos de asistencia por desempleo conforme a la Ley se consideran compensación por desempleo sujeta a impuestos. Filing an amended return Consulte Compensación por desempleo , anteriormente, bajo Beneficios por Desempleo . Filing an amended return Pagos de asistencia en caso de desastres. Filing an amended return   Puede excluir de su ingreso toda cantidad que reciba en forma de pago calificado de asistencia en caso de desastres. Filing an amended return Un pago calificado de asistencia en caso de desastres es una cantidad que recibe: Para reembolsar o pagar gastos personales, familiares, de vivienda o funerarios razonables y necesarios ocasionados por un desastre calificado; Para reembolsar o pagar gastos razonables y necesarios en los que haya incurrido por la reparación o rehabilitación de su vivienda o la reparación o reemplazo de su contenido, siempre que esto se deba a un desastre calificado; De una persona encargada del suministro o venta de transporte como transportista habitual, debido a la muerte o lesiones corporales ocurridas como resultado de un desastre calificado o De un gobierno, agencia u organismo federal, estatal o local con respecto a un desastre calificado con el propósito de promover el bienestar social general. Filing an amended return Sólo puede excluir esta cantidad siempre que los gastos que ésta cubre no los pague un seguro u otro medio. Filing an amended return La exclusión no es aplicable si fue participante o conspirador en una acción terrorista o representante de un participante o conspirador. Filing an amended return   Un desastre calificado es: Un desastre originado por una acción terrorista o militar; Una zona de desastre declarada como tal por el gobierno federal o Un desastre originado por un accidente que involucra a un transportista común, u originado por otro hecho, que el Secretario del Tesoro o su delegado declara como catástrofe. Filing an amended return   Para las cantidades pagadas bajo el punto (4), un desastre que reúne los requisitos si una autoridad federal, estatal o local determina que dicho desastre justifica la asistencia por parte de un gobierno, agencia u organismo federal, estatal o local. Filing an amended return Pagos para la mitigación de desastres. Filing an amended return   También puede excluir de su ingreso todo monto que reciba por concepto de pago calificado de mitigación de desastres. Filing an amended return Los pagos calificados para la mitigación de desastres también se pagan en su mayoría durante el período inmediatamente después de los daños a la propiedad debidos a un desastre natural. Filing an amended return Sin embargo, los pagos de mitigación de desastres se utilizan para mitigar (reducir la seriedad de) daños potenciales de futuros desastres naturales. Filing an amended return Le son pagados a través de gobiernos estatales y locales conforme a las disposiciones de la Robert T. Filing an amended return Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. Filing an amended return Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias) o la National Flood Insurance Act (Ley Nacional de Seguro contra Inundaciones). Filing an amended return   Usted no puede aumentar la base original ni la base ajustada de su propiedad debido a mejoras hechas con pagos para la mitigación de desastres no sujetos a impuestos. Filing an amended return Programa de modificación de préstamos hipotecarios (HAMP). Filing an amended return   Si recibe pagos de Pay-for-Performance Success Payments (Pago de incentivo a condición de que el prestatario efectúe puntualmente los pagos mensuales de una hipoteca) conforme al Home Affordable Modification Program (Programa de modificación asequible de hipotecas residenciales o HAMP, por sus siglas en inglés), dichos pagos no están sujetos a impuestos. Filing an amended return Pagos de asistencia hipotecaria conforme a la sección 235 de la Ley Nacional de Vivienda. Filing an amended return   Los pagos realizados conforme a la sección 235 de la National Housing Act (Ley Nacional de Vivienda) para asistencia hipotecaria no se incluyen en los ingresos del propietario. Filing an amended return Los intereses pagados por el propietario bajo el programa de asistencia hipotecaria no se pueden deducir. Filing an amended return Medicare. Filing an amended return   Los beneficios del seguro Medicare recibidos conforme al Título XVIII de la Ley del Seguro Social no se incluyen en el ingreso bruto de los individuos por los cuales se pagan. Filing an amended return Esto incluye beneficios básicos (parte A (Beneficios del Seguro Hospitalario para Ancianos)) y suplementarios (parte B (Beneficios Suplementarios del Seguro Médico para Ancianos)). Filing an amended return Beneficios del seguro por vejez, sobrevivientes e incapacidad (OASDI). Filing an amended return   Por lo general, los pagos del seguro por vejez, sobrevivientes e incapacidad (OASDI, por sus siglas en inglés), conforme a la sección 202 del Título II de la Ley del Seguro Social no se incluyen en el ingreso bruto de los individuos que reciben el pago. Filing an amended return Esto corresponde a los beneficios de seguros por vejez y beneficios de seguros para cónyuges, hijos, viudos, madres y padres, además del pago en suma global por fallecimiento. Filing an amended return Programa de Nutrición para Ancianos. Filing an amended return    Los beneficios de alimentos que usted recibe bajo el Programa de Nutrición para Ancianos no están sujetos a impuestos. Filing an amended return Si prepara y sirve comidas gratuitas para el programa, incluya en sus ingresos como salario el pago en efectivo que recibe, aun si también reúne los requisitos para recibir beneficios para alimentos. Filing an amended return Pagos para la reducción del costo de energía en invierno. Filing an amended return   Los pagos efectuados por un estado a personas calificadas para reducir el costo del uso de energía en invierno no están sujetos a impuestos. Filing an amended return Otros Ingresos A continuación aparecen otros temas breves. Filing an amended return Estos temas, sobre otros ingresos, están referidos en publicaciones que provee
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The Filing An Amended Return

Filing an amended return 5. Filing an amended return   Additional Rules for Listed Property Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: What Is Listed Property?Passenger Automobiles Other Property Used for Transportation Computers and Related Peripheral Equipment Can Employees Claim a Deduction? What Is the Business-Use Requirement?How To Allocate Use Qualified Business Use Recapture of Excess Depreciation Lessee's Inclusion Amount Do the Passenger Automobile Limits Apply?Maximum Depreciation Deduction Deductions After the Recovery Period Deductions For Passenger Automobiles Acquired in a Trade-in What Records Must Be Kept?Adequate Records How Is Listed Property Information Reported? Introduction This chapter discusses the deduction limits and other special rules that apply to certain listed property. Filing an amended return Listed property includes cars and other property used for transportation, property used for entertainment, and certain computers. Filing an amended return Deductions for listed property (other than certain leased property) are subject to the following special rules and limits. Filing an amended return Deduction for employees. Filing an amended return If your use of the property is not for your employer's convenience or is not required as a condition of your employment, you cannot deduct depreciation or rent expenses for your use of the property as an employee. Filing an amended return Business-use requirement. Filing an amended return If the property is not used predominantly (more than 50%) for qualified business use, you cannot claim the section 179 deduction or a special depreciation allowance. Filing an amended return In addition, you must figure any depreciation deduction under the Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) using the straight line method over the ADS recovery period. Filing an amended return You may also have to recapture (include in income) any excess depreciation claimed in previous years. Filing an amended return A similar inclusion amount applies to certain leased property. Filing an amended return Passenger automobile limits and rules. Filing an amended return Annual limits apply to depreciation deductions (including section 179 deductions and any special depreciation allowance) for certain passenger automobiles. Filing an amended return You can continue to deduct depreciation for the unrecovered basis resulting from these limits after the end of the recovery period. Filing an amended return This chapter defines listed property and explains the special rules and depreciation deduction limits that apply, including the special inclusion amount rule for leased property. Filing an amended return It also discusses the recordkeeping rules for listed property and explains how to report information about the property on your tax return. Filing an amended return Useful Items - You may want to see: Publication 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses 535 Business Expenses 587 Business Use of Your Home (Including Use by Daycare Providers) Form (and Instructions) 2106 Employee Business Expenses 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses 4562 Depreciation and Amortization 4797 Sales of Business Property See chapter 6 for information about getting publications and forms. Filing an amended return What Is Listed Property? Listed property is any of the following. Filing an amended return Passenger automobiles (as defined later). Filing an amended return Any other property used for transportation, unless it is an excepted vehicle. Filing an amended return Property generally used for entertainment, recreation, or amusement (including photographic, phonographic, communication, and video-recording equipment). Filing an amended return Computers and related peripheral equipment, unless used only at a regular business establishment and owned or leased by the person operating the establishment. Filing an amended return A regular business establishment includes a portion of a dwelling unit that is used both regularly and exclusively for business as discussed in Publication 587. Filing an amended return Improvements to listed property. Filing an amended return   An improvement made to listed property that must be capitalized is treated as a new item of depreciable property. Filing an amended return The recovery period and method of depreciation that apply to the listed property as a whole also apply to the improvement. Filing an amended return For example, if you must depreciate the listed property using the straight line method, you also must depreciate the improvement using the straight line method. Filing an amended return Passenger Automobiles A passenger automobile is any four-wheeled vehicle made primarily for use on public streets, roads, and highways and rated at 6,000 pounds or less of unloaded gross vehicle weight (6,000 pounds or less of gross vehicle weight for trucks and vans). Filing an amended return It includes any part, component, or other item physically attached to the automobile at the time of purchase or usually included in the purchase price of an automobile. Filing an amended return The following vehicles are not considered passenger automobiles for these purposes. Filing an amended return An ambulance, hearse, or combination ambulance-hearse used directly in a trade or business. Filing an amended return A vehicle used directly in the trade or business of transporting persons or property for pay or hire. Filing an amended return A truck or van that is a qualified nonpersonal use vehicle. Filing an amended return Qualified nonpersonal use vehicles. Filing an amended return   Qualified nonpersonal use vehicles are vehicles that by their nature are not likely to be used more than a minimal amount for personal purposes. Filing an amended return They include the trucks and vans listed as excepted vehicles under Other Property Used for Transportation , next. Filing an amended return They also include trucks and vans that have been specially modified so that they are not likely to be used more than a minimal amount for personal purposes, such as by installation of permanent shelving and painting the vehicle to display advertising or the company's name. Filing an amended return For a detailed discussion of passenger automobiles, including leased passenger automobiles, see  Publication 463. Filing an amended return Other Property Used for Transportation Although vehicles used to transport persons or property for pay or hire and vehicles rated at more than the 6,000-pound threshold are not passenger automobiles, they are still “other property used for transportation” and are subject to the special rules for listed property. Filing an amended return Other property used for transportation includes trucks, buses, boats, airplanes, motorcycles, and any other vehicles used to transport persons or goods. Filing an amended return Excepted vehicles. Filing an amended return   Other property used for transportation does not include the following qualified nonpersonal use vehicles (defined earlier under Passenger Automobiles ). Filing an amended return Clearly marked police and fire vehicles. Filing an amended return Unmarked vehicles used by law enforcement officers if the use is officially authorized. Filing an amended return Ambulances used as such and hearses used as such. Filing an amended return Any vehicle with a loaded gross vehicle weight of over 14,000 pounds that is designed to carry cargo. Filing an amended return Bucket trucks (cherry pickers), cement mixers, dump trucks (including garbage trucks), flatbed trucks, and refrigerated trucks. Filing an amended return Combines, cranes and derricks, and forklifts. Filing an amended return Delivery trucks with seating only for the driver, or only for the driver plus a folding jump seat. Filing an amended return Qualified moving vans. Filing an amended return Qualified specialized utility repair trucks. Filing an amended return School buses used in transporting students and employees of schools. Filing an amended return Other buses with a capacity of at least 20 passengers that are used as passenger buses. Filing an amended return Tractors and other special purpose farm vehicles. Filing an amended return Clearly marked police and fire vehicle. Filing an amended return   A clearly marked police or fire vehicle is a vehicle that meets all the following requirements. Filing an amended return It is owned or leased by a governmental unit or an agency or instrumentality of a governmental unit. Filing an amended return It is required to be used for commuting by a police officer or fire fighter who, when not on a regular shift, is on call at all times. Filing an amended return It is prohibited from being used for personal use (other than commuting) outside the limit of the police officer's arrest powers or the fire fighter's obligation to respond to an emergency. Filing an amended return It is clearly marked with painted insignia or words that make it readily apparent that it is a police or fire vehicle. Filing an amended return A marking on a license plate is not a clear marking for these purposes. Filing an amended return Qualified moving van. Filing an amended return   A qualified moving van is any truck or van used by a professional moving company for moving household or business goods if the following requirements are met. Filing an amended return No personal use of the van is allowed other than for travel to and from a move site or for minor personal use, such as a stop for lunch on the way from one move site to another. Filing an amended return Personal use for travel to and from a move site happens no more than five times a month on average. Filing an amended return Personal use is limited to situations in which it is more convenient to the employer, because of the location of the employee's residence in relation to the location of the move site, for the van not to be returned to the employer's business location. Filing an amended return Qualified specialized utility repair truck. Filing an amended return   A truck is a qualified specialized utility repair truck if it is not a van or pickup truck and all the following apply. Filing an amended return The truck was specifically designed for and is used to carry heavy tools, testing equipment, or parts. Filing an amended return Shelves, racks, or other permanent interior construction has been installed to carry and store the tools, equipment, or parts and would make it unlikely that the truck would be used, other than minimally, for personal purposes. Filing an amended return The employer requires the employee to drive the truck home in order to be able to respond in emergency situations for purposes of restoring or maintaining electricity, gas, telephone, water, sewer, or steam utility services. Filing an amended return Computers and Related Peripheral Equipment A computer is a programmable, electronically activated device capable of accepting information, applying prescribed processes to the information, and supplying the results of those processes with or without human intervention. Filing an amended return It consists of a central processing unit with extensive storage, logic, arithmetic, and control capabilities. Filing an amended return Related peripheral equipment is any auxiliary machine which is designed to be controlled by the central processing unit of a computer. Filing an amended return The following are neither computers nor related peripheral equipment. Filing an amended return Any equipment that is an integral part of other property that is not a computer. Filing an amended return Typewriters, calculators, adding and accounting machines, copiers, duplicating equipment, and similar equipment. Filing an amended return Equipment of a kind used primarily for the user's amusement or entertainment, such as video games. Filing an amended return Can Employees Claim a Deduction? If you are an employee, you can claim a depreciation deduction for the use of your listed property (whether owned or rented) in performing services as an employee only if your use is a business use. Filing an amended return The use of your property in performing services as an employee is a business use only if both the following requirements are met. Filing an amended return The use is for your employer's convenience. Filing an amended return The use is required as a condition of your employment. Filing an amended return If these requirements are not met, you cannot deduct depreciation (including the section 179 deduction) or rent expenses for your use of the property as an employee. Filing an amended return Employer's convenience. Filing an amended return   Whether the use of listed property is for your employer's convenience must be determined from all the facts. Filing an amended return The use is for your employer's convenience if it is for a substantial business reason of the employer. Filing an amended return The use of listed property during your regular working hours to carry on your employer's business generally is for the employer's convenience. Filing an amended return Condition of employment. Filing an amended return   Whether the use of listed property is a condition of your employment depends on all the facts and circumstances. Filing an amended return The use of property must be required for you to perform your duties properly. Filing an amended return Your employer does not have to require explicitly that you use the property. Filing an amended return However, a mere statement by the employer that the use of the property is a condition of your employment is not sufficient. Filing an amended return Example 1. Filing an amended return Virginia Sycamore is employed as a courier with We Deliver, which provides local courier services. Filing an amended return She owns and uses a motorcycle to deliver packages to downtown offices. Filing an amended return We Deliver explicitly requires all delivery persons to own a car or motorcycle for use in their employment. Filing an amended return Virginia's use of the motorcycle is for the convenience of We Deliver and is required as a condition of employment. Filing an amended return Example 2. Filing an amended return Bill Nelson is an inspector for Uplift, a construction company with many sites in the local area. Filing an amended return He must travel to these sites on a regular basis. Filing an amended return Uplift does not furnish an automobile or explicitly require him to use his own automobile. Filing an amended return However, it pays him for any costs he incurs in traveling to the various sites. Filing an amended return The use of his own automobile or a rental automobile is for the convenience of Uplift and is required as a condition of employment. Filing an amended return Example 3. Filing an amended return Assume the same facts as in Example 2 except that Uplift furnishes a car to Bill, who chooses to use his own car and receive payment for using it. Filing an amended return The use of his own car is neither for the convenience of Uplift nor required as a condition of employment. Filing an amended return Example 4. Filing an amended return Marilyn Lee is a pilot for Y Company, a small charter airline. Filing an amended return Y requires pilots to obtain 80 hours of flight time annually in addition to flight time spent with the airline. Filing an amended return Pilots usually can obtain these hours by flying with the Air Force Reserve or by flying part-time with another airline. Filing an amended return Marilyn owns her own airplane. Filing an amended return The use of her airplane to obtain the required flight hours is neither for the convenience of the employer nor required as a condition of employment. Filing an amended return Example 5. Filing an amended return David Rule is employed as an engineer with Zip, an engineering contracting firm. Filing an amended return He occasionally takes work home at night rather than work late in the office. Filing an amended return He owns and uses a home computer which is virtually identical to the office model. Filing an amended return His use of the computer is neither for the convenience of his employer nor required as a condition of employment. Filing an amended return What Is the Business-Use Requirement? You can claim the section 179 deduction and a special depreciation allowance for listed property and depreciate listed property using GDS and a declining balance method if the property meets the business-use requirement. Filing an amended return To meet this requirement, listed property must be used predominantly (more than 50% of its total use) for qualified business use. Filing an amended return If this requirement is not met, the following rules apply. Filing an amended return Property not used predominantly for qualified business use during the year it is placed in service does not qualify for the section 179 deduction. Filing an amended return Property not used predominantly for qualified business use during the year it is placed in service does not qualify for a special depreciation allowance. Filing an amended return Any depreciation deduction under MACRS for property not used predominantly for qualified business use during any year must be figured using the straight line method over the ADS recovery period. Filing an amended return This rule applies each year of the recovery period. Filing an amended return Excess depreciation on property previously used predominantly for qualified business use must be recaptured (included in income) in the first year in which it is no longer used predominantly for qualified business use. Filing an amended return A lessee must add an inclusion amount to income in the first year in which the leased property is not used predominantly for qualified business use. Filing an amended return Being required to use the straight line method for an item of listed property not used predominantly for qualified business use is not the same as electing the straight line method. Filing an amended return It does not mean that you have to use the straight line method for other property in the same class as the item of listed property. Filing an amended return Exception for leased property. Filing an amended return   The business-use requirement generally does not apply to any listed property leased or held for leasing by anyone regularly engaged in the business of leasing listed property. Filing an amended return   You are considered regularly engaged in the business of leasing listed property only if you enter into contracts for the leasing of listed property with some frequency over a continuous period of time. Filing an amended return This determination is made on the basis of the facts and circumstances in each case and takes into account the nature of your business in its entirety. Filing an amended return Occasional or incidental leasing activity is insufficient. Filing an amended return For example, if you lease only one passenger automobile during a tax year, you are not regularly engaged in the business of leasing automobiles. Filing an amended return An employer who allows an employee to use the employer's property for personal purposes and charges the employee for the use is not regularly engaged in the business of leasing the property used by the employee. Filing an amended return How To Allocate Use To determine whether the business-use requirement is met, you must allocate the use of any item of listed property used for more than one purpose during the year among its various uses. Filing an amended return For passenger automobiles and other means of transportation, allocate the property's use on the basis of mileage. Filing an amended return You determine the percentage of qualified business use by dividing the number of miles you drove the vehicle for business purposes during the year by the total number of miles you drove the vehicle for all purposes (including business miles) during the year. Filing an amended return For other listed property, allocate the property's use on the basis of the most appropriate unit of time the property is actually used (rather than merely being available for use). Filing an amended return For example, you can determine the percentage of business use of a computer by dividing the number of hours you used the computer for business purposes during the year by the total number of hours you used the computer for all purposes (including business use) during the year. Filing an amended return Entertainment use. Filing an amended return   Treat the use of listed property for entertainment, recreation, or amusement purposes as a business use only to the extent you can deduct expenses (other than interest and property tax expenses) due to its use as an ordinary and necessary business expense. Filing an amended return Commuting use. Filing an amended return   The use of an automobile for commuting is not business use, regardless of whether work is performed during the trip. Filing an amended return For example, a business telephone call made on a car telephone while commuting to work does not change the character of the trip from commuting to business. Filing an amended return This is also true for a business meeting held in a car while commuting to work. Filing an amended return Similarly, a business call made on an otherwise personal trip does not change the character of a trip from personal to business. Filing an amended return The fact that an automobile is used to display material that advertises the owner's or user's trade or business does not convert an otherwise personal use into business use. Filing an amended return Use of your automobile by another person. Filing an amended return   If someone else uses your automobile, do not treat that use as business use unless one of the following conditions applies. Filing an amended return That use is directly connected with your business. Filing an amended return You properly report the value of the use as income to the other person and withhold tax on the income where required. Filing an amended return You are paid a fair market rent. Filing an amended return Treat any payment to you for the use of the automobile as a rent payment for purposes of item (3). Filing an amended return Employee deductions. Filing an amended return   If you are an employee, do not treat your use of listed property as business use unless it is for your employer's convenience and is required as a condition of your employment. Filing an amended return See Can Employees Claim a Deduction , earlier. Filing an amended return Qualified Business Use Qualified business use of listed property is any use of the property in your trade or business. Filing an amended return However, it does not include the following uses. Filing an amended return The leasing of property to any 5% owner or related person (to the extent the property is used by a 5% owner or person related to the owner or lessee of the property). Filing an amended return The use of property as pay for the services of a 5% owner or related person. Filing an amended return The use of property as pay for services of any person (other than a 5% owner or related person), unless the value of the use is included in that person's gross income and income tax is withheld on that amount where required. Filing an amended return Property does not stop being used predominantly for qualified business use because of a transfer at death. Filing an amended return Exception for leasing or compensatory use of aircraft. Filing an amended return   Treat the leasing of any aircraft by a 5% owner or related person, or the compensatory use of any aircraft, as a qualified business use if at least 25% of the total use of the aircraft during the year is for a qualified business use. Filing an amended return 5% owner. Filing an amended return   For a business entity that is not a corporation, a 5% owner is any person who owns more than 5% of the capital or profits interest in the business. Filing an amended return   For a corporation, a 5% owner is any person who owns, or is considered to own, either of the following. Filing an amended return More than 5% of the outstanding stock of the corporation. Filing an amended return Stock possessing more than 5% of the total combined voting power of all stock in the corporation. Filing an amended return Related persons. Filing an amended return   For a description of related persons, see Related persons in the discussion on property owned or used in 1986 under What Method Can You Use To Depreciate Your Property in chapter 1 . Filing an amended return For this purpose, however, treat as related persons only the relationships listed in items (1) through (10) of that discussion and substitute “50%” for “10%” each place it appears. Filing an amended return Examples. Filing an amended return   The following examples illustrate whether the use of business property is qualified business use. Filing an amended return Example 1. Filing an amended return John Maple is the sole proprietor of a plumbing contracting business. Filing an amended return John employs his brother, Richard, in the business. Filing an amended return As part of Richard's pay, he is allowed to use one of the company automobiles for personal use. Filing an amended return The company includes the value of the personal use of the automobile in Richard's gross income and properly withholds tax on it. Filing an amended return The use of the automobile is pay for the performance of services by a related person, so it is not a qualified business use. Filing an amended return Example 2. Filing an amended return John, in Example 1, allows unrelated employees to use company automobiles for personal purposes. Filing an amended return He does not include the value of the personal use of the company automobiles as part of their compensation and he does not withhold tax on the value of the use of the automobiles. Filing an amended return This use of company automobiles by employees is not a qualified business use. Filing an amended return Example 3. Filing an amended return James Company Inc. Filing an amended return owns several automobiles that its employees use for business purposes. Filing an amended return The employees also are allowed to take the automobiles home at night. Filing an amended return The fair market value of each employee's use of an automobile for any personal purpose, such as commuting to and from work, is reported as income to the employee and James Company withholds tax on it. Filing an amended return This use of company automobiles by employees, even for personal purposes, is a qualified business use for the company. Filing an amended return Investment Use The use of property to produce income in a nonbusiness activity (investment use) is not a qualified business use. Filing an amended return However, you can treat the investment use as business use to figure the depreciation deduction for the property in a given year. Filing an amended return Example 1. Filing an amended return Sarah Bradley uses a home computer 50% of the time to manage her investments. Filing an amended return She also uses the computer 40% of the time in her part-time consumer research business. Filing an amended return Sarah's home computer is listed property because it is not used at a regular business establishment. Filing an amended return She does not use the computer predominantly for qualified business use. Filing an amended return Therefore, she cannot elect a section 179 deduction or claim a special depreciation allowance for the computer. Filing an amended return She must depreciate it using the straight line method over the ADS recovery period. Filing an amended return Her combined business/investment use for determining her depreciation deduction is 90%. Filing an amended return Example 2. Filing an amended return If Sarah uses her computer 30% of the time to manage her investments and 60% of the time in her consumer research business, it is used predominantly for qualified business use. Filing an amended return She can elect a section 179 deduction and, if she does not deduct all the computer's cost, she can claim a special depreciation allowance and depreciate the computer using the 200% declining balance method over the GDS recovery period. Filing an amended return Her combined business/investment use for determining her depreciation deduction is 90%. Filing an amended return Recapture of Excess Depreciation If you used listed property more than 50% in a qualified business use in the year you placed it in service, you must recapture (include in income) excess depreciation in the first year you use it 50% or less. Filing an amended return You also increase the adjusted basis of your property by the same amount. Filing an amended return Excess depreciation is: The depreciation allowable for the property (including any section 179 deduction and special depreciation allowance claimed) for years before the first year you do not use the property predominantly for qualified business use, minus The depreciation that would have been allowable for those years if you had not used the property predominantly for qualified business use in the year you placed it in service. Filing an amended return To determine the amount in (2) above, you must refigure the depreciation using the straight line method and the ADS recovery period. Filing an amended return Example. Filing an amended return In June 2009, Ellen Rye purchased and placed in service a pickup truck that cost $18,000. Filing an amended return She used it only for qualified business use for 2009 through 2012. Filing an amended return Ellen claimed a section 179 deduction of $10,000 based on the purchase of the truck. Filing an amended return She began depreciating it using the 200% DB method over a 5-year GDS recovery period. Filing an amended return The pickup truck's gross vehicle weight was over 6,000 pounds, so it was not subject to the passenger automobile limits discussed later under Do the Passenger Automobile Limits Apply. Filing an amended return During 2013, she used the truck 50% for business and 50% for personal purposes. Filing an amended return She includes $4,018 excess depreciation in her gross income for 2013. Filing an amended return The excess depreciation is determined as follows. Filing an amended return Total section 179 deduction ($10,000) and depreciation claimed ($6,618) for 2009 through 2012. Filing an amended return (Depreciation is from Table A-1. Filing an amended return ) $16,618 Minus: Depreciation allowable (Table A-8):     2009 – 10% of $18,000 $1,800   2010 – 20% of $18,000 3,600   2011 – 20% of $18,000 3,600   2012 – 20% of $18,000 3,600 12,600 Excess depreciation $4,018 If Ellen's use of the truck does not change to 50% for business and 50% for personal purposes until 2015, there will be no excess depreciation. Filing an amended return The total depreciation allowable using Table A-8 through 2015 will be $18,000, which equals the total of the section 179 deduction and depreciation she will have claimed. Filing an amended return Where to figure and report recapture. Filing an amended return   Use Form 4797, Part IV, to figure the recapture amount. Filing an amended return Report the recapture amount as other income on the same form or schedule on which you took the depreciation deduction. Filing an amended return For example, report the recapture amount as other income on Schedule C (Form 1040) if you took the depreciation deduction on Schedule C. Filing an amended return If you took the depreciation deduction on Form 2106, report the recapture amount as other income on Form 1040, line 21. Filing an amended return Lessee's Inclusion Amount If you use leased listed property other than a passenger automobile for business/investment use, you must include an amount in your income in the first year your qualified business-use percentage is 50% or less. Filing an amended return Your qualified business-use percentage is the part of the property's total use that is qualified business use (defined earlier). Filing an amended return For the inclusion amount rules for a leased passenger automobile, see Leasing a Car in chapter 4 of Publication 463. Filing an amended return The inclusion amount is the sum of Amount A and Amount B, described next. Filing an amended return However, see the special rules for the inclusion amount, later, if your lease begins in the last 9 months of your tax year or is for less than one year. Filing an amended return Amount A. Filing an amended return   Amount A is: The fair market value of the property, multiplied by The business/investment use for the first tax year the qualified business-use percentage is 50% or less, multiplied by The applicable percentage from Table A-19 in Appendix A . Filing an amended return   The fair market value of the property is the value on the first day of the lease term. Filing an amended return If the capitalized cost of an item of listed property is specified in the lease agreement, you must treat that amount as the fair market value. Filing an amended return Amount B. Filing an amended return   Amount B is: The fair market value of the property, multiplied by The average of the business/investment use for all tax years the property was leased that precede the first tax year the qualified business-use percentage is 50% or less, multiplied by The applicable percentage from Table A–20 in Appendix A . Filing an amended return Maximum inclusion amount. Filing an amended return   The inclusion amount cannot be more than the sum of the deductible amounts of rent for the tax year in which the lessee must include the amount in gross income. Filing an amended return Inclusion amount worksheet. Filing an amended return   The following worksheet is provided to help you figure the inclusion amount for leased listed property. Filing an amended return Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property 1. Filing an amended return Fair market value   2. Filing an amended return Business/investment use for first year business use is 50% or less   3. Filing an amended return Multiply line 1 by line 2. Filing an amended return   4. Filing an amended return Rate (%) from Table A-19   5. Filing an amended return Multiply line 3 by line 4. Filing an amended return This is Amount A. Filing an amended return   6. Filing an amended return Fair market value   7. Filing an amended return Average business/investment use for years property leased before the first year business use is 50% or less . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return . Filing an amended return   8. Filing an amended return Multiply line 6 by line 7   9. Filing an amended return Rate (%) from Table A-20   10. Filing an amended return Multiply line 8 by line 9. Filing an amended return This is Amount B. Filing an amended return   11. Filing an amended return Add line 5 and line 10. Filing an amended return This is your inclusion amount. Filing an amended return Enter here and as other income on the form or schedule on which you originally took the deduction (for example, Schedule C or F (Form 1040), Form 1040, Form 1120, etc. Filing an amended return )         Example. Filing an amended return On February 1, 2011, Larry House, a calendar year taxpayer, leased and placed in service a computer with a fair market value of $3,000. Filing an amended return The lease is for a period of 5 years. Filing an amended return Larry does not use the computer at a regular business establishment, so it is listed property. Filing an amended return His business use of the property (all of which is qualified business use) is 80% in 2011, 60% in 2012, and 40% in 2013. Filing an amended return He must add an inclusion amount to gross income for 2013, the first tax year his qualified business-use percentage is 50% or less. Filing an amended return The computer has a 5-year recovery period under both GDS and ADS. Filing an amended return 2013 is the third tax year of the lease, so the applicable percentage from Table A-19 is −19. Filing an amended return 8%. Filing an amended return The applicable percentage from Table A-20 is 22. Filing an amended return 0%. Filing an amended return Larry's deductible rent for the computer for 2013 is $800. Filing an amended return Larry uses the Inclusion amount worksheet. Filing an amended return to figure the amount he must include in income for 2013. Filing an amended return His inclusion amount is $224, which is the sum of −$238 (Amount A) and $462 (Amount B). Filing an amended return Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property 1. Filing an amended return Fair market value $3,000   2. Filing an amended return Business/investment use for first year business use is 50% or less 40 % 3. Filing an amended return Multiply line 1 by line 2. Filing an amended return 1,200   4. Filing an amended return Rate (%) from Table A-19 −19. Filing an amended return 8 % 5. Filing an amended return Multiply line 3 by line 4. Filing an amended return This is Amount A. Filing an amended return −238   6. Filing an amended return Fair market value 3,000   7. Filing an amended return Average business/investment use for years property leased before the first year business use is 50% or less 70 % 8. Filing an amended return Multiply line 6 by line 7 2,100   9. Filing an amended return Rate (%) from Table A-20 22. Filing an amended return 0 % 10. Filing an amended return Multiply line 8 by line 9. Filing an amended return This is Amount B. Filing an amended return 462   11. Filing an amended return Add line 5 and line 10. Filing an amended return This is your inclusion amount. Filing an amended return Enter here and as other income on the form or schedule on which you originally took the deduction (for example, Schedule C or F (Form 1040), Form 1040, Form 1120, etc. Filing an amended return ) $224           Lease beginning in the last 9 months of your tax year. Filing an amended return    The inclusion amount is subject to a special rule if all the following apply. Filing an amended return The lease term begins within 9 months before the close of your tax year. Filing an amended return You do not use the property predominantly (more than 50%) for qualified business use during that part of the tax year. Filing an amended return The lease term continues into your next tax year. Filing an amended return Under this special rule, add the inclusion amount to income in the next tax year. Filing an amended return Figure the inclusion amount by taking into account the average of the business/investment use for both tax years (line 2 of the Inclusion Amount Worksheet for Leased Listed Property) and the applicable percentage for the tax year the lease term begins. Filing an amended return Skip lines 6 through 9 of the worksheet and enter zero on line 10. Filing an amended return Example 1. Filing an amended return On August 1, 2012, Julie Rule, a calendar year taxpayer, leased and placed in service an item of listed property. Filing an amended return The property is 5-year property with a fair market value of $10,000. Filing an amended return Her property has a recovery period of 5 years under ADS. Filing an amended return The lease is for 5 years. Filing an amended return Her business use of the property was 50% in 2012 and 90% in 2013. Filing an amended return She paid rent of $3,600 for 2012, of which $3,240 is deductible. Filing an amended return She must include $147 in income in 2013. Filing an amended return The $147 is the sum of Amount A and Amount B. Filing an amended return Amount A is $147 ($10,000 × 70% × 2. Filing an amended return 1%), the product of the fair market value, the average business use for 2012 and 2013, and the applicable percentage for year one from Table A-19 . Filing an amended return Amount B is zero. Filing an amended return Lease for less than one year. Filing an amended return   A special rule for the inclusion amount applies if the lease term is less than one year and you do not use the property predominantly (more than 50%) for qualified business use. Filing an amended return The amount included in income is the inclusion amount (figured as described in the preceding discussions) multiplied by a fraction. Filing an amended return The numerator of the fraction is the number of days in the lease term and the denominator is 365 (or 366 for leap years). Filing an amended return   The lease term for listed property other than residential rental or nonresidential real property includes options to renew. Filing an amended return If you have two or more successive leases that are part of the same transaction (or a series of related transactions) for the same or substantially similar property, treat them as one lease. Filing an amended return Example 2. Filing an amended return On October 1, 2012, John Joyce, a calendar year taxpayer, leased and placed in service an item of listed property that is 3-year property. Filing an amended return This property had a fair market value of $15,000 and a recovery period of 5 years under ADS. Filing an amended return The lease term was 6 months (ending on March 31, 2013), during which he used the property 45% in business. Filing an amended return He must include $71 in income in 2013. Filing an amended return The $71 is the sum of Amount A and Amount B. Filing an amended return Amount A is $71 ($15,000 × 45% × 2. Filing an amended return 1% × 183/365), the product of the fair market value, the average business use for both years, and the applicable percentage for year one from Table A-19 , prorated for the length of the lease. Filing an amended return Amount B is zero. Filing an amended return Where to report inclusion amount. Filing an amended return   Report the inclusion amount figured as described in the preceding discussions as other income on the same form or schedule on which you took the deduction for your rental costs. Filing an amended return For example, report the inclusion amount as other income on Schedule C (Form 1040) if you took the deduction on Schedule C. Filing an amended return If you took the deduction for rental costs on Form 2106, report the inclusion amount as other income on Form 1040, line 21. Filing an amended return Do the Passenger Automobile Limits Apply? The depreciation deduction, including the section 179 deduction and special depreciation allowance, you can claim for a passenger automobile (defined earlier) each year is limited. Filing an amended return This section describes the maximum depreciation deduction amounts for 2013 and explains how to deduct, after the recovery period, the unrecovered basis of your property that results from applying the passenger automobile limit. Filing an amended return Exception for leased cars. Filing an amended return   The passenger automobile limits generally do not apply to passenger automobiles leased or held for leasing by anyone regularly engaged in the business of leasing passenger automobiles. Filing an amended return For information on when you are considered regularly engaged in the business of leasing listed property, including passenger automobiles, see Exception for leased property , earlier, under What Is the Business-Use Requirement . Filing an amended return Maximum Depreciation Deduction The passenger automobile limits are the maximum depreciation amounts you can deduct for a passenger automobile. Filing an amended return They are based on the date you placed the automobile in service. Filing an amended return Passenger Automobiles The maximum deduction amounts for most passenger automobiles are shown in the following table. Filing an amended return Maximum Depreciation Deduction for Passenger Automobiles Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2013 $11,1601 $5,100 $3,050 $1,875 2012 11,1601 5,100 3,050 1,875 2011 11,0602 4,900 2,950 1,775 2010 11,0602  4,900 2,950 1,775 2009 10,9603 4,800 2,850 1,775 2008 10,9603  4,800 2,850 1,775 2007 3,060 4,900 2,850 1,775 2006 2,960 4,800 2,850 1,775 2005 2,960 4,700 2,850 1,675 2004 10,6104 4,800 2,850 1,675 5/06/2003– 12/31/2003 10,7105 4,900 2,950 1,775 1/01/2003– 5/05/2003 7,6606 4,900 2,950 1,775 1If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing an amended return 2If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,060. Filing an amended return 3If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $2,960. Filing an amended return 4If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $2,960. Filing an amended return 5If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $7,660. Filing an amended return If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,060. Filing an amended return 6If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,060. Filing an amended return If your business/investment use of the automobile is less than 100%, you must reduce the maximum deduction amount by multiplying the maximum amount by the percentage of business/investment use determined on an annual basis during the tax year. Filing an amended return If you have a short tax year, you must reduce the maximum deduction amount by multiplying the maximum amount by a fraction. Filing an amended return The numerator of the fraction is the number of months and partial months in the short tax year and the denominator is 12. Filing an amended return Example. Filing an amended return On April 15, 2013, Virginia Hart bought and placed in service a new car for $14,500. Filing an amended return She used the car only in her business. Filing an amended return She files her tax return based on the calendar year. Filing an amended return She does not elect a section 179 deduction and elected not to claim any special depreciation allowance for the car. Filing an amended return Under MACRS, a car is 5-year property. Filing an amended return Since she placed her car in service on April 15 and used it only for business, she uses the percentages in Table A-1 to figure her MACRS depreciation on the car. Filing an amended return Virginia multiplies the $14,500 unadjusted basis of her car by 0. Filing an amended return 20 to get her MACRS depreciation of $2,900 for 2013. Filing an amended return This $2,900 is below the maximum depreciation deduction of $3,160 for passenger automobiles placed in service in 2013. Filing an amended return She can deduct the full $2,900. Filing an amended return Electric Vehicles The maximum depreciation deductions for passenger automobiles that are produced to run primarily on electricity are higher than those for other automobiles. Filing an amended return The maximum deduction amounts for electric vehicles placed in service after August 5, 1997, and before January 1, 2007, are shown in the following table. Filing an amended return Owners of electric vehicles placed in service after December 31, 2006, should use the table of maximum deduction amounts later for electric vehicles classified as passenger automobiles or use the table of maximum deduction amounts for trucks and vans later, for electric vehicles classified as trucks and vans. Filing an amended return Maximum Depreciation Deduction For Electric Vehicles Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2006 $8,980 $14,400 $8,650 $5,225 2005 8,880 14,200 8,450 5,125 2004 31,8301 14,300 8,550 5,125 5/06/2003– 12/31/2003 32,0302 14,600 8,750 5,225 1/01/2003– 5/05/2003 22,8803 14,600 8,750 5,225 1If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $8,880. Filing an amended return 2If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $22,880. Filing an amended return If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $9,080. Filing an amended return 3 If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $9,080. Filing an amended return Trucks and Vans The maximum depreciation deductions for trucks and vans placed in service after 2002 are higher than those for other passenger automobiles. Filing an amended return The maximum deduction amounts for trucks and vans are shown in the following table. Filing an amended return Maximum Depreciation Deduction For Trucks and Vans Date       4th & Placed 1st 2nd 3rd Later In Service Year Year Year Years 2013 $11,3601 $5,400 $3,250 $1,975 2012 11,3601 5,300 3,150 1,875 2011 11,2602 5,200 3,150 1,875 2010 11,1603 5,100 3,050 1,875 2009 11,0604 4,900 2,950 1,775 2008 11,1605 5,100 3,050 1,875 2007 3,260 5,200 3,050 1,875 2006 3,260 5,200 3,150 1,875 2005 3,260 5,200 3,150 1,875 2004 10,9106 5,300 3,150 1,875 5/06/2003– 12/31/2003 11,0107 5,400 3,250 1,975 1/01/2003– 5/05/2003 7,9608 5,400 3,250 1,975 1 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,360. Filing an amended return 2 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,260. Filing an amended return 3 If you elected not to claim any special depreciation allowance or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing an amended return 4 If you elect not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,060. Filing an amended return 5If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle or the vehicle is not qualified property, the maximum deduction is $3,160. Filing an amended return 6If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, or the maximum deduction is $3,260. Filing an amended return 7 If you acquired the vehicle before 5/06/03, the maximum deduction is $7,960. Filing an amended return If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,360. Filing an amended return 8 If you elected not to claim any special depreciation allowance for the vehicle, the vehicle is not qualified property, or the vehicle is qualified Liberty Zone property, the maximum deduction is $3,360. Filing an amended return Depreciation Worksheet for Passenger Automobiles You can use the following worksheet to figure your depreciation deduction using the percentage tables. Filing an amended return Then use the information from this worksheet to prepare Form 4562. Filing an amended return Depreciation Worksheet for Passenger Automobiles   Part I   1. Filing an amended return MACRS system (GDS or ADS)     2. Filing an amended return Property class     3. Filing an amended return Date placed in service     4. Filing an amended return Recovery period     5. Filing an amended return Method and convention     6. Filing an amended return Depreciation rate (from tables)     7. Filing an amended return Maximum depreciation deduction for this year from the appropriate table       8. Filing an amended return Business/investment-use percentage       9. Filing an amended return Multiply line 7 by line 8. Filing an amended return This is your adjusted maximum depreciation deduction       10. Filing an amended return Section 179 deduction claimed this year (not more than line 9). Filing an amended return Enter -0- if this is not the year you placed the car in service. Filing an amended return         Note. Filing an amended return  1) If line 10 is equal to line 9, stop here. Filing an amended return Your combined section 179 and depreciation deduction (including your special depreciation allowance) is limited to the amount on line 9. Filing an amended return  2) If line 10 is less than line 9, complete Part II. Filing an amended return   Part II   11. Filing an amended return Subtract line 10 from line 9. Filing an amended return This is the limit on the amount you can deduct for depreciation (including any special depreciation allowance )       12. Filing an amended return Cost or other basis (reduced by any alternative motor vehicle credit 1or credit for electric vehicles 2)       13. Filing an amended return Multiply line 12 by line 8. Filing an amended return This is your business/investment cost       14. Filing an amended return Section 179 deduction claimed in the year you placed the car in service       15. Filing an amended return Subtract line 14 from line 13. Filing an amended return This is your tentative basis for depreciation       16. Filing an amended return Multiply line 15 by . Filing an amended return 50 if the 50% special depreciation allowance applies. Filing an amended return This is your special depreciation allowance. Filing an amended return Enter -0- if this is not the year you placed the car in service, the car is not qualified property, or you elected not to claim a special depreciation allowance       Note 1) If line 16 is equal to line 11, stop here. Filing an amended return Your depreciation deduction (including your special depreciation allowance) is limited to the amount on line 11. Filing an amended return  2) If line 16 is less than line 11, complete Part III. Filing an amended return   Part III   17. Filing an amended return Subtract line 16 from 11. Filing an amended return This is the limit on the amount you can deduct for MACRS depreciation       18. Filing an amended return Subtract line 16 from line 15. Filing an amended return This is your basis for depreciation. Filing an amended return       19. Filing an amended return Multiply line 18 by line 6. Filing an amended return This is your tentative MACRS depreciation deduction. Filing an amended return       20. Filing an amended return Enter the lesser of line 17 or line 19. Filing an amended return This is your MACRS depreciation deduction. Filing an amended return     1 When figuring the amount to enter on line 12, do not reduce your cost or other basis by any section 179 deduction you claimed for your car. Filing an amended return 2 Reduce the basis by the lesser of $4,000 or 10% of the cost of the vehicle even if the credit is less than that amount. Filing an amended return             Deductions After the Recovery Period If the depreciation deductions for your automobile are reduced under the passenger automobile limits, you will have unrecovered basis in your automobile at the end of the recovery period. Filing an amended return If you continue to use the automobile for business, you can deduct that unrecovered basis after the recovery period ends. Filing an amended return You can claim a depreciation deduction in each succeeding tax year until you recover your full basis in the car. Filing an amended return The maximum amount you can deduct each year is determined by the date you placed the car in service and your business/investment-use percentage. Filing an amended return See Maximum Depreciation Deduction , earlier. Filing an amended return Unrecovered basis is the cost or other basis of the passenger automobile reduced by any clean-fuel vehicle deduction, electric vehicle credit, depreciation, and section 179 deductions that would have been allowable if you had used the car 100% for business and investment use and the passenger automobile limits had not applied. Filing an amended return You cannot claim a depreciation deduction for listed property other than passenger automobiles after the recovery period ends. Filing an amended return There is no unrecovered basis at the end of the recovery period because you are considered to have used this property 100% for business and investment purposes during all of the recovery period. Filing an amended return Example. Filing an amended return In May 2007, you bought and placed in service a car costing $31,500. Filing an amended return The car was 5-year property under GDS (MACRS). Filing an amended return You did not elect a section 179 deduction and elected not to claim any special depreciation allowance for the car. Filing an amended return You used the car exclusively for business during the recovery period (2007 through 2012). Filing an amended return You figured your depreciation as shown below. Filing an amended return Year Percentage Amount Limit   Allowed 2007 20. Filing an amended return 0% $6,300 $2,960   $2,960 2008 32. Filing an amended return 0 10,080 4,800   4,800 2009 19. Filing an amended return 2 6,048 2,850   2,850 2010 11. Filing an amended return 52 3,629 1,675   1,675 2011 11. Filing an amended return 52 3,629 1,675   1,675 2012 5. Filing an amended return 76 1,814 1,675   1,675 Total   $15,635 At the end of 2012, you had an unrecovered basis of $15,865 ($31,500 − $15,635). Filing an amended return If in 2013 and later years you continue to use the car 100% for business, you can deduct each year the lesser of $1,675 or your remaining unrecovered basis. Filing an amended return If your business use of the car had been less than 100% during any year, your depreciation deduction would have been less than the maximum amount allowable for that year. Filing an amended return However, in figuring your unrecovered basis in the car, you would still reduce your basis by the maximum amount allowable as if the business use had been 100%. Filing an amended return For example, if you had used your car 60% for business instead of 100%, your allowable depreciation deductions would have been $9,519 ($15,865 × 60%), but you still would have to reduce your basis by $15,865 to determine your unrecovered basis. Filing an amended return Deductions For Passenger Automobiles Acquired in a Trade-in If you acquire a passenger automobile in a trade-in, depreciate the carryover basis separately as if the trade-in did not occur. Filing an amended return Depreciate the part of the new automobile's basis that exceeds its carryover basis (excess basis) as if it were newly placed in service property. Filing an amended return This excess basis is the additional cash paid for the new automobile in the trade-in. Filing an amended return The depreciation figured for the two components of the basis (carryover basis and excess basis) is subject to a single passenger automobile limit. Filing an amended return Special rules apply in determining the passenger automobile limits. Filing an amended return These rules and examples are discussed in section 1. Filing an amended return 168(i)-6(d)(3) of the regulations. Filing an amended return Instead of figuring depreciation for the carryover basis and the excess basis separately, you can elect to treat the old automobile as disposed of and both of the basis components for the new automobile as if placed in service at the time of the trade-in. Filing an amended return For more information, including how to make this election, see Election out under Property Acquired in a Like-kind Exchange or Involuntary Conversion in chapter 4 and sections 1. Filing an amended return 168(i)-6(i) and 1. Filing an amended return 168(i)-6(j) of the regulations. Filing an amended return What Records Must Be Kept? You cannot take any depreciation or section 179 deduction for the use of listed property unless you can prove your business/investment use with adequate records or with sufficient evidence to support your own statements. Filing an amended return For listed property, you must keep records for as long as any recapture can still occur. Filing an amended return Recapture can occur in any tax year of the recovery period. Filing an amended return Adequate Records To meet the adequate records requirement, you must maintain an account book, diary, log, statement of expense, trip sheet, or similar record or other documentary evidence that, together with the receipt, is sufficient to establish each element of an expenditure or use. Filing an amended return You do not have to record information in an account book, diary, or similar record if the information is already shown on the receipt. Filing an amended return However, your records should back up your receipts in an orderly manner. Filing an amended return Elements of expenditure or use. Filing an amended return   Your records or other documentary evidence must support all the following. Filing an amended return The amount of each separate expenditure, such as the cost of acquiring the item, maintenance and repair costs, capital improvement costs, lease payments, and any other expenses. Filing an amended return The amount of each business and investment use (based on an appropriate measure, such as mileage for vehicles and time for other listed property), and the total use of the property for the tax year. Filing an amended return The date of the expenditure or use. Filing an amended return The business or investment purpose for the expenditure or use. Filing an amended return   Written documents of your expenditure or use are generally better evidence than oral statements alone. Filing an amended return You do not have to keep a daily log. Filing an amended return However, some type of record containing the elements of an expenditure or the business or investment use of listed property made at or near the time of the expenditure or use and backed up by other documents is preferable to a statement you prepare later. Filing an amended return Timeliness. Filing an amended return   You must record the elements of an expenditure or use at the time you have full knowledge of the elements. Filing an amended return An expense account statement made from an account book, diary, or similar record prepared or maintained at or near the time of the expenditure or use generally is considered a timely record if, in the regular course of business: The statement is given by an employee to the employer, or The statement is given by an independent contractor to the client or customer. Filing an amended return   For example, a log maintained on a weekly basis, that accounts for use during the week, will be considered a record made at or near the time of use. Filing an amended return Business purpose supported. Filing an amended return   Generally, an adequate record of business purpose must be in the form of a written statement. Filing an amended return However, the amount of detail necessary to establish a business purpose depends on the facts and circumstances of each case. Filing an amended return A written explanation of the business purpose will not be required if the purpose can be determined from the surrounding facts and circumstances. Filing an amended return For example, a salesperson visiting customers on an established sales route will not normally need a written explanation of the business purpose of his or her travel. Filing an amended return Business use supported. Filing an amended return   An adequate record contains enough information on each element of every business or investment use. Filing an amended return The amount of detail required to support the use depends on the facts and circumstances. Filing an amended return For example, a taxpayer who uses a truck for both business and personal purposes and whose only business use of the truck is to make customer deliveries on an established route can satisfy the requirement by recording the length of the route, including the total number of miles driven during the tax year and the date of each trip at or near the time of the trips. Filing an amended return   Although you generally must prepare an adequate written record, you can prepare a record of the business use of listed property in a computer memory device that uses a logging program. Filing an amended return Separate or combined expenditures or uses. Filing an amended return   Each use by you normally is considered a separate use. Filing an amended return However, you can combine repeated uses as a single item. Filing an amended return   Record each expenditure as a separate item. Filing an amended return Do not combine it with other expenditures. Filing an amended return If you choose, however, you can combine amounts you spent for the use of listed property during a tax year, such as for gasoline or automobile repairs. Filing an amended return If you combine these expenses, you do not need to support the business purpose of each expense. Filing an amended return Instead, you can divide the expenses based on the total business use of the listed property. Filing an amended return   You can account for uses that can be considered part of a single use, such as a round trip or uninterrupted business use, by a single record. Filing an amended return For example, you can account for the use of a truck to make deliveries at several locations that begin and end at the business premises and can include a stop at the business in between deliveries by a single record of miles driven. Filing an amended return You can account for the use of a passenger automobile by a salesperson for a business trip away from home over a period of time by a single record of miles traveled. Filing an amended return Minimal personal use (such as a stop for lunch between two business stops) is not an interruption of business use. Filing an amended return Confidential information. Filing an amended return   If any of the information on the elements of an expenditure or use is confidential, you do not need to include it in the account book or similar record if you record it at or near the time of the expenditure or use. Filing an amended return You must keep it elsewhere and make it available as support to the IRS director for your area on request. Filing an amended return Substantial compliance. Filing an amended return   If you have not fully supported a particular element of an expenditure or use, but have complied with the adequate records requirement for the expenditure or use to the satisfaction of the IRS director for your area, you can establish this element by any evidence the IRS director for your area deems adequate. Filing an amended return   If you fail to establish to the satisfaction of the IRS director for your area that you have substantially complied with the adequate records requirement for an element of an expenditure or use, you must establish the element as follows. Filing an amended return By your own oral or written statement containing detailed information as to the element. Filing an amended return By other evidence sufficient to establish the element. Filing an amended return   If the element is the cost or amount, time, place, or date of an expenditure or use, its supporting evidence must be direct evidence, such as oral testimony by witnesses or a written statement setting forth detailed information about the element or the documentary evidence. Filing an amended return If the element is the business purpose of an expenditure, its supporting evidence can be circumstantial evidence. Filing an amended return Sampling. Filing an amended return   You can maintain an adequate record for part of a tax year and use that record to support your business and investment use of listed property for the entire tax year if it can be shown by other evidence that the periods for which you maintain an adequate record are representative of the use throughout the year. Filing an amended return Example 1. Filing an amended return Denise Williams, a sole proprietor and calendar year taxpayer, operates an interior decorating business out of her home. Filing an amended return She uses her automobile for local business visits to the homes or offices of clients, for meetings with suppliers and subcontractors, and to pick up and deliver items to clients. Filing an amended return There is no other business use of the automobile, but she and family members also use it for personal purposes. Filing an amended return She maintains adequate records for the first 3 months of the year showing that 75% of the automobile use was for business. Filing an amended return Subcontractor invoices and paid bills show that her business continued at approximately the same rate for the rest of the year. Filing an amended return If there is no change in circumstances, such as the purchase of a second car for exclusive use in her business, the determination that her combined business/investment use of the automobile for the tax year is 75% rests on sufficient supporting evidence. Filing an amended return Example 2. Filing an amended return Assume the same facts as in Example 1, except that Denise maintains adequate records during the first week of every month showing that 75% of her use of the automobile is for business. Filing an amended return Her business invoices show that her business continued at the same rate during the later weeks of each month so that her weekly records are representative of the automobile's business use throughout the month. Filing an amended return The determination that her business/investment use of the automobile for the tax year is 75% rests on sufficient supporting evidence. Filing an amended return Example 3. Filing an amended return Bill Baker, a sole proprietor and calendar year taxpayer, is a salesman in a large metropolitan area for a company that manufactures household products. Filing an amended return For the first 3 weeks of each month, he occasionally uses his own automobile for business travel within the metropolitan area. Filing an amended return During these weeks, his business use of the automobile does not follow a consistent pattern. Filing an amended return During the fourth week of each month, he delivers all business orders taken during the previous month. Filing an amended return The business use of his automobile, as supported by adequate records, is 70% of its total use during that fourth week. Filing an amended return The determination based on the record maintained during the fourth week of the month that his business/investment use of the automobile for the tax year is 70% does not rest on sufficient supporting evidence because his use during that week is not representative of use during other periods. Filing an amended return Loss of records. Filing an amended return   When you establish that failure to produce adequate records is due to loss of the records through circumstances beyond your control, such as through fire, flood, earthquake, or other casualty, you have the right to support a deduction by reasonable reconstruction of your expenditures and use. Filing an amended return How Is Listed Property Information Reported? You must provide the information about your listed property requested in Part V of Form 4562, Section A, if you claim either of the following deductions. Filing an amended return Any deduction for a vehicle. Filing an amended return A depreciation deduction for any other listed property. Filing an amended return If you claim any deduction for a vehicle, you also must provide the information requested in Section B. Filing an amended return If you provide the vehicle for your employee's use, the employee must give you this information. Filing an amended return If you provide any vehicle for use by an employee, you must first answer the questions in Section C to see if you meet an exception to completing Section B for that vehicle. Filing an amended return Vehicles used by your employees. Filing an amended return   You do not have to complete Section B, Part V, for vehicles used by your employees who are not more-than-5% owners or related persons if you meet at least one of the following requirements. Filing an amended return You maintain a written policy statement that prohibits one of the following uses of the vehicles. Filing an amended return All personal use including commuting. Filing an amended return Personal use, other than commuting, by employees who are not officers, directors, or 1%-or-more owners. Filing an amended return You treat all use of the vehicles by your employees as personal use. Filing an amended return You provide more than five vehicles for use by your employees, and you keep in your records the information on their use given to you by the employees. Filing an amended return For demonstrator automobiles provided to full-time salespersons, you maintain a written policy statement that limits the total mileage outside the salesperson's normal working hours and prohibits use of the automobile by anyone else, for vacation trips, or to store personal possessions. Filing an amended return Exceptions. Filing an amended return   If you file Form 2106, 2106-EZ, or Schedule C-EZ (Form 1040), and you are not required to file Form 4562, report information about listed property on that form and not on Form 4562. Filing an amended return Also, if you file Schedule C (Form 1040) and are claiming the standard mileage rate or actual vehicle expenses (except depreciation) and you are not required to file Form 4562 for any other reason, report vehicle information in Part IV of Schedule C and not on Form 4562. Filing an amended return Prev  Up  Next   Home   More Online Publications