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E file a 1040x 4. E file a 1040x   Unrelated Business Taxable Income Table of Contents IncomeExclusions Dues of Agricultural Organizations and Business Leagues DeductionsDirectly Connected Exploitation of Exempt Activity—Advertising Sales Modifications Partnership Income or Loss S Corporation Income or Loss Special Rules for Foreign Organizations Special Rules for Social Clubs, VEBAs, SUBs, and GLSOsIncome that is set aside. E file a 1040x Special Rules for Veterans' Organizations Income From Controlled OrganizationsAddition to tax for valuation misstatements. E file a 1040x Net unrelated income. E file a 1040x Net unrelated loss. E file a 1040x Control. E file a 1040x Income from property financed with qualified 501(c)(3) bonds. E file a 1040x Disposition of property received from taxable subsidiary and used in unrelated business. E file a 1040x Income From Debt-Financed Property Debt-Financed PropertyAcquisition Indebtedness Computation of Debt-Financed Income Deductions for Debt-Financed Property Allocation Rules How to Get Tax Help The term “unrelated business taxable income” generally means the gross income derived from any unrelated trade or business regularly conducted by the exempt organization, less the deductions directly connected with carrying on the trade or business. E file a 1040x If an organization regularly carries on two or more unrelated business activities, its unrelated business taxable income is the total of gross income from all such activities less the total allowable deductions attributable to all the activities. E file a 1040x In computing unrelated business taxable income, gross income and deductions are subject to the modifications and special rules explained in this chapter. E file a 1040x Whether a particular item of income or expense falls within any of these modifications or special rules must be determined by all the facts and circumstances in each specific case. E file a 1040x For example, if the organization received a payment termed rent that is in fact a return of profits by a person operating the property for the benefit of the organization, or that is a share of the profits retained by the organization as a partner or joint venturer, the payment is not within the income exclusion for rents, discussed later under Exclusions. E file a 1040x Income Generally, unrelated business income is taxable, but there are exclusions and special rules that must be considered when figuring the income. E file a 1040x Exclusions The following types of income (and deductions directly connected with the income) are generally excluded when figuring unrelated business taxable income. E file a 1040x Dividends, interest, annuities and other investment income. E file a 1040x   All dividends, interest, annuities, payments with respect to securities loans, income from notional principal contracts, and other income from an exempt organization's ordinary and routine investments that the IRS determines are substantially similar to these types of income are excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x Exception for insurance activity income of a controlled foreign corporation. E file a 1040x   This exclusion does not apply to income from certain insurance activities of an exempt organization's controlled foreign corporation. E file a 1040x The income is not excludable dividend income, but instead is unrelated business taxable income to the extent it would be so treated if the exempt organization had earned it directly. E file a 1040x Certain exceptions to this rule apply. E file a 1040x For more information, see section 512(b)(17). E file a 1040x Other exceptions. E file a 1040x   This exclusion does not apply to unrelated debt-financed income (discussed under Income From Debt-Financed Property, later), to interest or annuities received from a controlled corporation (discussed under Income From Controlled Organizations, later). E file a 1040x Income from lending securities. E file a 1040x   Payments received with respect to a security loan are excluded in computing unrelated business taxable income only if the loan is made under an agreement that:    Provides for the return to the exempt organization of securities identical to the securities loaned, Requires payments to the organization of amounts equivalent to all interest, dividends, and other distributions that the owner of the securities is entitled to receive during the period of the loan, Does not reduce the organization's risk of loss or opportunity for gain on the securities, Contains reasonable procedures to implement the obligation of the borrower to furnish collateral to the organization with a fair market value each business day during the period of the loan in an amount not less than the fair market value of the securities at the close of the preceding business day, and Permits the organization to terminate the loan upon notice of not more than 5 business days. E file a 1040x   Payments with respect to securities loans include: Amounts in respect of dividends, interest, and other distributions, Fees based on the period of time the loan is in effect and the fair market value of the security during that period, Income from collateral security for the loan, and Income from the investment of collateral security. E file a 1040x The payments are considered to be from the securities loaned and not from collateral security or the investment of collateral security from the loans. E file a 1040x Any deductions that are directly connected with collateral security for the loan, or with the investment of collateral security, are considered deductions that are directly connected with the securities loaned. E file a 1040x Royalties. E file a 1040x   Royalties, including overriding royalties, are excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x   To be considered a royalty, a payment must relate to the use of a valuable right. E file a 1040x Payments for trademarks, trade names, or copyrights are ordinarily considered royalties. E file a 1040x Similarly, payments for the use of a professional athlete's name, photograph, likeness, or facsimile signature are ordinarily considered royalties. E file a 1040x However, royalties do not include payments for personal services. E file a 1040x Therefore, payments for personal appearances and interviews are not excluded as royalties and must be included in figuring unrelated business taxable income. E file a 1040x   Unrelated business taxable income does not include royalty income received from licensees by an exempt organization that is the legal and beneficial owner of patents assigned to it by inventors for specified percentages of future royalties. E file a 1040x   Mineral royalties are excluded whether measured by production or by gross or taxable income from the mineral property. E file a 1040x However, the exclusion does not apply to royalties that stem from an arrangement whereby the organization owns a working interest in a mineral property and is liable for its share of the development and operating costs under the terms of its agreement with the operator of the property. E file a 1040x To the extent they are not treated as loans under section 636 (relating to income tax treatment of mineral production payments), payments for mineral production are treated in the same manner as royalty payments for the purpose of computing unrelated business taxable income. E file a 1040x To the extent they are treated as loans, any payments for production that are the equivalent of interest are treated as interest and are excluded. E file a 1040x Exceptions. E file a 1040x   This exclusion does not apply to debt-financed income (discussed under Income From Debt-Financed Property, later) or to royalties received from a controlled corporation (discussed under Income From Controlled Organizations, later). E file a 1040x Rents. E file a 1040x   Rents from real property, including elevators and escalators, are excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x Rents from personal property are not excluded. E file a 1040x However, special rules apply to “mixed leases” of both real and personal property. E file a 1040x Mixed leases. E file a 1040x   In a mixed lease, all of the rents are excluded if the rents attributable to the personal property are not more than 10% of the total rents under the lease, as determined when the personal property is first placed in service by the lessee. E file a 1040x If the rents attributable to personal property are more than 10% but not more than 50% of the total rents, only the rents attributable to the real property are excluded. E file a 1040x If the rents attributable to the personal property are more than 50% of the total rents, none of the rents are excludable. E file a 1040x   Property is placed in service when the lessee first may use it under the terms of a lease. E file a 1040x For example, property subject to a lease entered into on November 1, for a term starting on January 1 of the next year, is considered placed in service on January 1, regardless of when the lessee first actually uses it. E file a 1040x   If separate leases are entered into for real and personal property and the properties have an integrated use (for example, one or more leases for real property and another lease or leases for personal property to be used on the real property), all the leases will be considered as one lease. E file a 1040x   The rent attributable to the personal property must be recomputed, and the treatment of the rents must be redetermined, if: The rent attributable to all the leased personal property increases by 100% or more because additional or substitute personal property is placed in service, or The lease is modified to change the rent charged (whether or not the amount of rented personal property changes). E file a 1040x Any change in the treatment of rents resulting from the recomputation is effective only for the period beginning with the event that caused the recomputation. E file a 1040x Exception for rents based on net profit. E file a 1040x   The exclusion for rents does not apply if the amount of the rent depends on the income or profits derived by any person from the leased property, other than an amount based on a fixed percentage of the gross receipts or sales. E file a 1040x Exception for income from personal services. E file a 1040x   Payment for occupying space when personal services are also rendered to the occupant does not constitute rent from real property. E file a 1040x Therefore, the exclusion does not apply to transactions such as renting hotel rooms, rooms in boarding houses or tourist homes, and space in parking lots or warehouses. E file a 1040x Other exceptions. E file a 1040x   This exclusion does not apply to unrelated debt-financed income (discussed under Income From Debt-Financed Property, later), or to interest, annuities, royalties and rents received from a controlled corporation (discussed under Income From Controlled Organizations, later), investment income (dividends, interest, rents, etc. E file a 1040x ) received by organizations described in sections 501(c)(7), 501(c)(9), 501(c)(17), and 501(c)(20). E file a 1040x See Special Rules for Social Clubs, VEBAs, SUBs, and GLSOs, discussed later for more information. E file a 1040x Income from research. E file a 1040x   A tax-exempt organization may exclude income from research grants or contracts from unrelated business taxable income. E file a 1040x However, the extent of the exclusion depends on the nature of the organization and the type of research. E file a 1040x   Income from research for the United States, any of its agencies or instrumentalities, or a state or any of its political subdivisions is excluded when computing unrelated business taxable income. E file a 1040x   For a college, university, or hospital, all income from research, whether fundamental or applied, is excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x   When an organization is operated primarily to conduct fundamental research (as distinguished from applied research) and the results are freely available to the general public, all income from research performed for any person is excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x   The term research, for this purpose, does not include activities of a type normally conducted as an incident to commercial or industrial operations, such as testing or inspecting materials or products, or designing or constructing equipment, buildings, etc. E file a 1040x In addition, the term fundamental research does not include research conducted for the primary purpose of commercial or industrial application. E file a 1040x Gains and losses from disposition of property. E file a 1040x   Also excluded from unrelated business taxable income are gains or losses from the sale, exchange, or other disposition of property other than: Stock in trade or other property of a kind that would properly be includable in inventory if on hand at the close of the tax year, Property held primarily for sale to customers in the ordinary course of a trade or business, or Cutting of timber that an organization has elected to consider as a sale or exchange of the timber. E file a 1040x   It should be noted that the last exception relates only to cut timber. E file a 1040x The sale, exchange, or other disposition of standing timber is excluded from the computation of unrelated business income, unless it constitutes property held for sale to customers in the ordinary course of business. E file a 1040x Lapse or termination of options. E file a 1040x   Any gain from the lapse or termination of options to buy or sell securities is excluded from unrelated business taxable income. E file a 1040x The exclusion applies only if the option is written in connection with the exempt organization's investment activities. E file a 1040x Therefore, this exclusion is not available if the organization is engaged in the trade or business of writing options or the options are held by the organization as inventory or for sale to customers in the ordinary course of a trade or business. E file a 1040x Exception. E file a 1040x   This exclusion does not apply to unrelated debt-financed income, discussed later under Income From Debt-Financed Property. E file a 1040x Gain or loss on disposition of certain brownfield property. E file a 1040x   Gain or loss from the qualifying sale, exchange, or other disposition of a qualifying brownfield property (as defined in section 512(b)(19)(C)), which was acquired by the organization after December 31, 2005 and before January 1, 2011, is excluded from unrelated business taxable income and is excepted from the debt-financed rules for such property. E file a 1040x See sections 512(b)(19) and 514(b)(1)(E). E file a 1040x Income from services provided under federal license. E file a 1040x   There is a further exclusion from unrelated business taxable income of income from a trade or business conducted by a religious order or by an educational organization maintained by the order. E file a 1040x   This exclusion applies only if the following requirements are met. E file a 1040x The trade or business must have been operated by the order or by the institution before May 27, 1959. E file a 1040x The trade or business must provide services under a license issued by a federal regulatory agency. E file a 1040x More than 90% of the net income from the business for the tax year must be devoted to religious, charitable, or educational purposes that constitute the basis for the religious order's exemption. E file a 1040x The rates or other charges for these services must be fully competitive with the rates or other charges of similar taxable businesses. E file a 1040x Rates or other charges for these services will be considered as fully competitive if they are neither materially higher nor materially lower than the rates charged by similar businesses operating in the same general area. E file a 1040x Exception. E file a 1040x    This exclusion does not apply to unrelated debt-financed income (discussed under Income From Debt-Financed Property, later). E file a 1040x Member income of mutual or cooperative electric companies. E file a 1040x   Income of a mutual or cooperative electric company described in section 501(c)(12) which is treated as member income under subparagraph (H) of that section is excluded from unrelated business taxable income. E file a 1040x Dues of Agricultural Organizations and Business Leagues Dues received from associate members by organizations exempt under section 501(c)(5) or section 501(c)(6) may be treated as gross income from an unrelated trade or business if the associate member category exists for the principal purpose of producing unrelated business income. E file a 1040x For example, if an organization creates an associate member category solely to allow associate members to purchase insurance through the organization, the associate member dues may be unrelated business income. E file a 1040x Exception. E file a 1040x   Associate member dues received by an agricultural or horticultural organization are not treated as gross income from an unrelated trade or business, regardless of their purpose, if they are not more than the annual limit. E file a 1040x The limit on dues paid by an associate member is $148 for 2011. E file a 1040x   If the required annual dues are more than the limit, the entire amount is treated as income from an unrelated business unless the associate member category was formed or availed of for the principal purpose of furthering the organization's exempt purposes. E file a 1040x Deductions To qualify as allowable deductions in computing unrelated business taxable income, the expenses, depreciation, and similar items generally must be allowable income tax deductions that are directly connected with carrying on an unrelated trade or business. E file a 1040x They cannot be directly connected with excluded income. E file a 1040x For an exception to the “directly connected” requirement, see Charitable contributions deduction, under Modifications, later. E file a 1040x Directly Connected To be directly connected with the conduct of an unrelated business, deductions must have a proximate and primary relationship to carrying on that business. E file a 1040x For an exception, see Expenses attributable to exploitation of exempt activities, later. E file a 1040x Expenses attributable solely to unrelated business. E file a 1040x   Expenses, depreciation, and similar items attributable solely to the conduct of an unrelated business are proximately and primarily related to that business and qualify for deduction to the extent that they are otherwise allowable income tax deductions. E file a 1040x   For example, salaries of personnel employed full-time to conduct the unrelated business and depreciation of a building used entirely in the conduct of that business are deductible to the extent otherwise allowable. E file a 1040x Expenses attributable to dual use of facilities or personnel. E file a 1040x   When facilities or personnel are used both to conduct exempt functions and to conduct an unrelated trade or business, expenses, depreciation, and similar items attributable to the facilities or personnel must be allocated between the two uses on a reasonable basis. E file a 1040x The part of an item allocated to the unrelated trade or business is proximately and primarily related to that business and is allowable as a deduction in computing unrelated business taxable income if the expense is otherwise an allowable income tax deduction. E file a 1040x Example 1. E file a 1040x A school recognized as a tax-exempt organization contracts with an individual to conduct a summer tennis camp. E file a 1040x The school provides the tennis courts, housing, and dining facilities. E file a 1040x The contracted individual hires the instructors, recruits campers, and provides supervision. E file a 1040x The income the school receives from this activity is from a dual use of the facilities and personnel. E file a 1040x The school, in computing its unrelated business taxable income, may deduct an allocable part of the expenses attributable to the facilities and personnel. E file a 1040x Example 2. E file a 1040x An exempt organization with gross income from an unrelated trade or business pays its president $90,000 a year. E file a 1040x The president devotes approximately 10% of his time to the unrelated business. E file a 1040x To figure the organization's unrelated business taxable income, a deduction of $9,000 ($90,000 × 10%) is allowed for the salary paid to its president. E file a 1040x Expenses attributable to exploitation of exempt activities. E file a 1040x   Generally, expenses, depreciation, and similar items attributable to the conduct of an exempt activity are not deductible in computing unrelated business taxable income from an unrelated trade or business that exploits the exempt activity. E file a 1040x (See Exploitation of exempt functions under Not substantially related in chapter 3. E file a 1040x ) This is because they do not have a proximate and primary relationship to the unrelated trade or business, and therefore, they do not qualify as directly connected with that business. E file a 1040x Exception. E file a 1040x   Expenses, depreciation, and similar items may be treated as directly connected with the conduct of the unrelated business if all the following statements are true. E file a 1040x The unrelated business exploits the exempt activity. E file a 1040x The unrelated business is a type normally conducted for profit by taxable organizations. E file a 1040x The exempt activity is a type normally conducted by taxable organizations in carrying on that type of business. E file a 1040x The amount treated as directly connected is the smaller of: The excess of these expenses, depreciation, and similar items over the income from, or attributable to, the exempt activity; or The gross unrelated business income reduced by all other expenses, depreciation, and other items that are actually directly connected. E file a 1040x   The application of these rules to an advertising activity that exploits an exempt publishing activity is explained next. E file a 1040x Exploitation of Exempt Activity—Advertising Sales The sale of advertising in a periodical of an exempt organization that contains editorial material related to the accomplishment of the organization's exempt purpose is an unrelated business that exploits an exempt activity, the circulation and readership of the periodical. E file a 1040x Therefore, in addition to direct advertising costs, exempt activity costs (expenses, depreciation, and similar expenses attributable to the production and distribution of the editorial or readership content) can be treated as directly connected with the conduct of the advertising activity. E file a 1040x (See Expenses attributable to exploitation of exempt activities under Directly Connected, earlier. E file a 1040x ) Figuring unrelated business taxable income (UBTI). E file a 1040x   The UBTI of an advertising activity is the amount shown in the following chart. E file a 1040x IF gross advertising income is . E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x THEN UBTI is . E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x More than direct advertising costs The excess advertising income, reduced (but not below zero) by the excess, if any, of readership costs over circulation income. E file a 1040x Equal to or less than direct advertising costs Zero. E file a 1040x   • Circulation income and readership costs are not taken into account. E file a 1040x   • Any excess advertising costs reduce (but not below zero) UBTI from any other unrelated business activity. E file a 1040x   The terms used in the chart are explained in the following discussions. E file a 1040x Periodical Income Gross advertising income. E file a 1040x   This is all the income from the unrelated advertising activities of an exempt organization periodical. E file a 1040x Circulation income. E file a 1040x   This is all the income from the production, distribution, or circulation of an exempt organization's periodical (other than gross advertising income). E file a 1040x It includes all amounts from the sale or distribution of the readership content of the periodical, such as income from subscriptions. E file a 1040x It also includes allocable membership receipts if the right to receive the periodical is associated with a membership or similar status in the organization. E file a 1040x Allocable membership receipts. E file a 1040x   This is the part of membership receipts (dues, fees, or other charges associated with membership) equal to the amount that would have been charged and paid for the periodical if: The periodical was published by a taxable organization, The periodical was published for profit, and The member was an unrelated party dealing with the taxable organization at arm's length. E file a 1040x   The amount used to allocate membership receipts is the amount shown in the following chart. E file a 1040x   For this purpose, the total periodical costs are the sum of the direct advertising costs and the readership costs, explained under Periodical Costs, later. E file a 1040x The cost of other exempt activities means the total expenses incurred by the organization in connection with its other exempt activities, not offset by any income earned by the organization from those activities. E file a 1040x IF . E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x THEN the amount used to allocate membership receipts is . E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x 20% or more of the total circulation consists of sales to nonmembers The subscription price charged nonmembers. E file a 1040x The above condition does not apply, and 20% or more of the members pay reduced dues because they do not receive the periodical The reduction in dues for a member not receiving the periodical. E file a 1040x Neither of the above conditions applies The membership receipts multiplied by this fraction:   Total periodical costs Total periodical costs Plus Cost of other exempt activities Example 1. E file a 1040x U is an exempt scientific organization with 10,000 members who pay annual dues of $15. E file a 1040x One of U's activities is publishing a monthly periodical distributed to all of its members. E file a 1040x U also distributes 5,000 additional copies of its periodical to nonmembers, who subscribe for $10 a year. E file a 1040x Since the nonmember circulation of U's periodical represents one-third (more than 20%) of its total circulation, the subscription price charged to nonmembers is used to determine the part of U's membership receipts allocable to the periodical. E file a 1040x Thus, U's allocable membership receipts are $100,000 ($10 times 10,000 members), and U's total circulation income for the periodical is $150,000 ($100,000 from members plus $50,000 from sales to nonmembers). E file a 1040x Example 2. E file a 1040x Assume the same facts except that U sells only 500 copies of its periodical to nonmembers, at a price of $10 a year. E file a 1040x Assume also that U's members may elect not to receive the periodical, in which case their dues are reduced from $15 a year to $6 a year, and that only 3,000 members elect to receive the periodical and pay the full dues of $15 a year. E file a 1040x U's stated subscription price of $9 to members consistently results in an excess of total income (including gross advertising income) attributable to the periodical over total costs of the periodical. E file a 1040x Since the 500 copies of the periodical distributed to nonmembers represent only 14% of the 3,500 copies distributed, the $10 subscription price charged to nonmembers is not used to determine the part of membership receipts allocable to the periodical. E file a 1040x Instead, since 70% of the members elect not to receive the periodical and pay $9 less per year in dues, the $9 price is used to determine the subscription price charged to members. E file a 1040x Thus, the allocable membership receipts will be $9 a member, or $27,000 ($9 times 3,000 copies). E file a 1040x U's total circulation income is $32,000 ($27,000 plus the $5,000 from nonmember subscriptions). E file a 1040x Periodical Costs Direct advertising costs. E file a 1040x   These are expenses, depreciation, and similar items of deduction directly connected with selling and publishing advertising in the periodical. E file a 1040x   Examples of allowable deductions under this classification include agency commissions and other direct selling costs, such as transportation and travel expenses, office salaries, promotion and research expenses, and office overhead directly connected with the sale of advertising lineage in the periodical. E file a 1040x Also included are other deductions commonly classified as advertising costs under standard account classifications, such as artwork and copy preparation, telephone, telegraph, postage, and similar costs directly connected with advertising. E file a 1040x   In addition, direct advertising costs include the part of mechanical and distribution costs attributable to advertising lineage. E file a 1040x For this purpose, the general account classifications of items includable in mechanical and distribution costs ordinarily employed in business-paper and consumer-publication accounting provide a guide for the computation. E file a 1040x Accordingly, the mechanical and distribution costs include the part of the costs and other expenses of composition, press work, binding, mailing (including paper and wrappers used for mailing), and bulk postage attributable to the advertising lineage of the publication. E file a 1040x   In the absence of specific and detailed records, the part of mechanical and distribution costs attributable to the periodical's advertising lineage can be based on the ratio of advertising lineage to total lineage in the periodical, if this allocation is reasonable. E file a 1040x Readership costs. E file a 1040x   These are all expenses, depreciation, and similar items that are directly connected with the production and distribution of the readership content of the periodical. E file a 1040x Costs partly attributable to other activities. E file a 1040x   Deductions properly attributable to exempt activities other than publishing the periodical may not be allocated to the periodical. E file a 1040x When expenses are attributable both to the periodical and to the organization's other activities, an allocation must be made on a reasonable basis. E file a 1040x The method of allocation will vary with the nature of the item, but once adopted, should be used consistently. E file a 1040x Allocations based on dollar receipts from various exempt activities generally are not reasonable since receipts usually do not accurately reflect the costs associated with specific activities that an exempt organization conducts. E file a 1040x Consolidated Periodicals If an exempt organization publishes more than one periodical to produce income, it may treat all of them (but not less than all) as one in determining unrelated business taxable income from selling advertising. E file a 1040x It treats the gross income from all the periodicals, and the deductions directly connected with them, on a consolidated basis. E file a 1040x Consolidated treatment, once adopted, must be followed consistently and is binding. E file a 1040x This treatment can be changed only with the consent of the Internal Revenue Service. E file a 1040x An exempt organization's periodical is published to produce income if: The periodical generates gross advertising income to the organization equal to at least 25% of its readership costs, and Publishing the periodical is an activity engaged in for profit. E file a 1040x Whether the publication of a periodical is an activity engaged in for profit can be determined only by all the facts and circumstances in each case. E file a 1040x The facts and circumstances must show that the organization carries on the activity for economic profit, although there may not be a profit in a particular year. E file a 1040x For example, if an organization begins publishing a new periodical whose total costs exceed total income in the start-up years because of lack of advertising sales, that does not mean that the organization did not have as its objective an economic profit. E file a 1040x The organization may establish that it had this objective by showing it can reasonably expect advertising sales to increase, so that total income will exceed costs within a reasonable time. E file a 1040x Example. E file a 1040x Y, an exempt trade association, publishes three periodicals that it distributes to its members: a weekly newsletter, a monthly magazine, and a quarterly journal. E file a 1040x Both the monthly magazine and the quarterly journal contain advertising that accounts for gross advertising income equal to more than 25% of their respective readership costs. E file a 1040x Similarly, the total income attributable to each periodical has exceeded the total deductions attributable to each periodical for substantially all the years they have been published. E file a 1040x The newsletter carries no advertising and its annual subscription price is not intended to cover the cost of publication. E file a 1040x The newsletter is a service that Y distributes to all of its members in an effort to keep them informed of changes occurring in the business world. E file a 1040x It is not engaged in for profit. E file a 1040x Under these circumstances, Y may consolidate the income and deductions from the monthly and quarterly journals in computing its unrelated business taxable income. E file a 1040x It may not consolidate the income and deductions from the newsletter with the income and deductions of its other periodicals, since the newsletter is not published for the production of income. E file a 1040x Modifications Net operating loss deduction. E file a 1040x   The net operating loss (NOL) deduction (as provided in section 172) is allowed in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x However, the NOL for any tax year, the carrybacks and carryovers of NOLs, and the NOL deduction are determined without taking into account any amount of income or deduction that has been specifically excluded in computing unrelated business taxable income. E file a 1040x For example, a loss from an unrelated trade or business is not diminished because dividend income was received. E file a 1040x   If this were not done, organizations would, in effect, be taxed on their exempt income, since unrelated business losses then would be offset by dividends, interest, and other excluded income. E file a 1040x This would reduce the loss that could be applied against unrelated business income of prior or future tax years. E file a 1040x Therefore, to preserve the immunity of exempt income, all NOL computations are limited to those items of income and deductions that affect the unrelated business taxable income. E file a 1040x   In line with this concept, an NOL carryback or carryover is allowed only from a tax year for which the organization is subject to tax on unrelated business income. E file a 1040x   For example, if an organization just became subject to the tax last year, its NOL for that year is not a carryback to a prior year when it had no unrelated business taxable income, nor is its NOL carryover to succeeding years reduced by the related income of those prior years. E file a 1040x   However, in determining the span of years for which an NOL may be carried back or forward, the tax years for which the organization is not subject to the tax on unrelated business income are counted. E file a 1040x For example, if an organization was subject to the tax for 2009 and had an NOL for that year, the last tax year to which any part of that loss may be carried over is 2029, regardless of whether the organization was subject to the unrelated business income tax in any of the intervening years. E file a 1040x   For more details on the NOL deduction, including property eligible for an extended carryback period, see sections 172 and 1400N, Publication 536, Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts, and Publication 4492-B, Information for Affected Taxpayers in the Midwestern Disaster Areas. E file a 1040x Charitable contributions deduction. E file a 1040x   An exempt organization is allowed to deduct its charitable contributions in computing its unrelated business taxable income whether or not the contributions are directly connected with the unrelated business. E file a 1040x   To be deductible, the contribution must be paid to another qualified organization. E file a 1040x For example, an exempt university that operates an unrelated business may deduct a contribution made to another university for educational work, but may not claim a deduction for contributions of amounts spent for carrying out its own educational program. E file a 1040x   For purposes of the deduction, a distribution by a trust made under the trust instrument to a beneficiary, which itself is a qualified organization, is treated the same as a contribution. E file a 1040x Deduction limits. E file a 1040x   An exempt organization that is subject to the unrelated business income tax at corporate rates is allowed a deduction for charitable contributions up to 10% of its unrelated business taxable income computed without regard to the deduction for contributions. E file a 1040x See the Instructions for Form 990-T for more information. E file a 1040x    An exempt trust that is subject to the unrelated business income tax at trust rates generally is allowed a deduction for charitable contributions in the same amounts as allowed for individuals. E file a 1040x However, the limit on the deduction is determined in relation to the trust's unrelated business taxable income computed without regard to the deduction, rather than in relation to adjusted gross income. E file a 1040x   Contributions in excess of the limits just described may be carried over to the next 5 tax years. E file a 1040x A contribution carryover is not allowed, however, to the extent that it increases an NOL carryover. E file a 1040x Suspension of deduction limits for farmers and ranchers. E file a 1040x   The limitations discussed above are temporarily suspended for certain qualified conservation contributions of property used in agriculture or livestock production. E file a 1040x See the Instructions for Form 990-T for details. E file a 1040x Specific deduction. E file a 1040x   In computing unrelated business taxable income, a specific deduction of $1,000 is allowed. E file a 1040x However, the specific deduction is not allowed in computing an NOL or the NOL deduction. E file a 1040x   Generally, the deduction is limited to $1,000 regardless of the number of unrelated businesses in which the organization is engaged. E file a 1040x Exception. E file a 1040x   An exception is provided in the case of a diocese, province of a religious order, or a convention or association of churches that may claim a specific deduction for each parish, individual church, district, or other local unit. E file a 1040x In these cases, the specific deduction for each local unit is limited to the lower of: $1,000, or Gross income derived from an unrelated trade or business regularly conducted by the local unit. E file a 1040x   This exception applies only to parishes, districts, or other local units that are not separate legal entities, but are components of a larger entity (diocese, province, convention, or association) filing Form 990-T. E file a 1040x The parent organization must file a return reporting the unrelated business gross income and related deductions of all units that are not separate legal entities. E file a 1040x The local units cannot file separate returns. E file a 1040x However, each local unit that is separately incorporated must file its own return and cannot include, or be included with, any other entity. E file a 1040x See Title-holding corporations in chapter 1 for a discussion of the only situation in which more than one legal entity may be included on the same Form 990-T. E file a 1040x Example. E file a 1040x X is an association of churches and is divided into local units A, B, C, and D. E file a 1040x Last year, A, B, C, and D derived gross income of, respectively, $1,200, $800, $1,500, and $700 from unrelated businesses that they regularly conduct. E file a 1040x X may claim a specific deduction of $1,000 with respect to A, $800 with respect to B, $1,000 with respect to C, and $700 with respect to D. E file a 1040x Partnership Income or Loss An organization may have unrelated business income or loss as a member of a partnership, rather than through direct business dealings with the public. E file a 1040x If so, it must treat its share of the partnership income or loss as if it had conducted the business activity in its own capacity as a corporation or trust. E file a 1040x No distinction is made between limited and general partners. E file a 1040x The organization is required to notify the partnership of its tax-exempt status. E file a 1040x Thus, if an organization is a member of a partnership regularly engaged in a trade or business that is an unrelated trade or business with respect to the organization, the organization must include in its unrelated business taxable income its share of the partnership's gross income from the unrelated trade or business (whether or not distributed), and the deductions attributable to it. E file a 1040x The partnership income and deductions to be included in the organization's unrelated business taxable income are figured the same way as any income and deductions from an unrelated trade or business conducted directly by the organization. E file a 1040x The partnership is required to provide the organization this information on Schedule K-1. E file a 1040x Example. E file a 1040x An exempt educational organization is a partner in a partnership that operates a factory. E file a 1040x The partnership also holds stock in a corporation. E file a 1040x The exempt organization must include its share of the gross income from operating the factory in its unrelated business taxable income but may exclude its share of any dividends the partnership received from the corporation. E file a 1040x Different tax years. E file a 1040x   If the exempt organization and the partnership of which it is a member have different tax years, the partnership items that enter into the computation of the organization's unrelated business taxable income must be based on the income and deductions of the partnership for the partnership's tax year that ends within or with the organization's tax year. E file a 1040x S Corporation Income or Loss An organization that owns S corporation stock must take into account its share of the S corporation's income, deductions, or losses in figuring unrelated business taxable income, regardless of the actual source or nature of the income, deductions, and losses. E file a 1040x For example, the organization's share of the S corporation's interest and dividend income will be taxable, even though interest and dividends are normally excluded from unrelated business taxable income. E file a 1040x The organization must also take into account its gain or loss on the sale or other disposition of the S corporation stock in figuring unrelated business taxable income. E file a 1040x Special Rules for Foreign Organizations The unrelated business taxable income of a foreign organization exempt from tax under section 501(a) consists of the organization's: Unrelated business taxable income derived from sources within the United States but not effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States, and Unrelated business taxable income effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States, whether or not this income is derived from sources within the United States. E file a 1040x To determine whether income realized by a foreign organization is derived from sources within the United States or is effectively connected with the conduct of a trade or business within the United States, see sections 861 through 865 and the related regulations. E file a 1040x Special Rules for Social Clubs, VEBAs, SUBs, and GLSOs The following discussion applies to: Social clubs described in section 501(c)(7), Voluntary employees' beneficiary associations (VEBAs) described in section 501(c)(9), Supplemental unemployment compensation benefit trusts (SUBs) described in section 501(c)(17), and Group legal services organizations (GLSOs) described in section 501(c)(20). E file a 1040x These organizations must figure unrelated business taxable income under special rules. E file a 1040x Unlike other exempt organizations, they cannot exclude their investment income (dividends, interest, rents, etc. E file a 1040x ). E file a 1040x (See Exclusions under Income, earlier. E file a 1040x ) Therefore, they are generally subject to unrelated business income tax on this income. E file a 1040x The unrelated business taxable income of these organizations includes all gross income, less deductions directly connected with the production of that income, except that gross income for this purpose does not include exempt function income. E file a 1040x The dividends received by a corporation are not allowed in computing unrelated business taxable income because it is not an expense incurred in the production of income. E file a 1040x Losses from nonexempt activities. E file a 1040x   Losses from nonexempt activities of these organizations cannot be used to offset investment income unless the activities were undertaken with the intent to make a profit. E file a 1040x Example. E file a 1040x A private golf and country club that is a qualified tax-exempt social club has nonexempt function income from interest and from the sale of food and beverages to nonmembers. E file a 1040x The club sells food and beverages as a service to members and their guests rather than for the purpose of making a profit. E file a 1040x Therefore, any loss resulting from sales to nonmembers cannot be used to offset the club's interest income. E file a 1040x Modifications. E file a 1040x   The unrelated business taxable income is modified by any NOL or charitable contributions deduction and by the specific deduction (described earlier under Deductions). E file a 1040x Exempt function income. E file a 1040x   This is gross income from dues, fees, charges or similar items paid by members for goods, facilities, or services to the members or their dependents or guests, to further the organization's exempt purposes. E file a 1040x Exempt function income also includes income set aside for qualified purposes. E file a 1040x Income that is set aside. E file a 1040x   This is income set aside to be used for religious, charitable, scientific, literary, or educational purposes or for the prevention of cruelty to children or animals. E file a 1040x In addition, for a VEBA, SUB, or GLSO, it is income set aside to provide for the payment of life, sick, accident, or other benefits. E file a 1040x   However, any amounts set aside by a VEBA or SUB that exceed the organization's qualified asset account limit (determined under section 419A) are unrelated business income. E file a 1040x Special rules apply to the treatment of existing reserves for post-retirement medical or life insurance benefits. E file a 1040x These rules are explained in section 512(a)(3)(E)(ii). E file a 1040x   Income derived from an unrelated trade or business may not be set aside and therefore cannot be exempt function income. E file a 1040x In addition, any income set aside and later spent for other purposes must be included in unrelated business taxable income. E file a 1040x   Set-aside income is generally excluded from gross income only if it is set aside in the tax year in which it is otherwise includible in gross income. E file a 1040x However, income set aside on or before the date for filing Form 990-T, including extensions of time, may, at the election of the organization, be treated as having been set aside in the tax year for which the return was filed. E file a 1040x The income set aside must have been includible in gross income for that earlier year. E file a 1040x Nonrecognition of gain. E file a 1040x   If the organization sells property used directly in performing an exempt function and purchases other property used directly in performing an exempt function, any gain on the sale is recognized only to the extent that the sales price of the old property exceeds the cost of the new property. E file a 1040x The purchase of the new property must be made within 1 year before the date of sale of the old property or within 3 years after the date of sale. E file a 1040x   This rule also applies to gain from an involuntary conversion of the property resulting from its destruction in whole or in part, theft, seizure, requisition, or condemnation. E file a 1040x Special Rules for Veterans' Organizations Unrelated business taxable income of a veterans' organization that is exempt under section 501(c)(19) does not include the net income from insurance business that is properly set aside. E file a 1040x The organization may set aside income from payments received for life, sick, accident, or health insurance for the organization's members or their dependents for the payment of insurance benefits or reasonable costs of insurance administration, or for use exclusively for religious, charitable, scientific, literary, or educational purposes, or the prevention of cruelty to children or animals. E file a 1040x For details, see section 512(a)(4) and the regulations under that section. E file a 1040x Income From Controlled Organizations The exclusions for interest, annuities, royalties, and rents, explained earlier in this chapter under Income, may not apply to a payment of these items received by a controlling organization from its controlled organization. E file a 1040x The payment is included in the controlling organization's unrelated business taxable income to the extent it reduced the net unrelated income (or increased the net unrelated loss) of the controlled organization. E file a 1040x All deductions of the controlling organization directly connected with the amount included in its unrelated business taxable income are allowed. E file a 1040x Excess qualifying specified payments. E file a 1040x   Excess qualifying specified payments received or accrued from a controlled entity are included in a controlling exempt organization's unrelated business taxable income only on the amount that exceeds that which would have been paid or accrued if the payments had been determined under section 482. E file a 1040x Qualifying specified payments means any payments of interest, annuities, royalties, or rents received or accrued from the controlled organization pursuant to a binding written contract in effect on August 17, 2006, or to a contract which is a renewal, under substantially similar terms of a binding written contract in effect on August 17, 2006, and the payments are received or accrued before January 1, 2012. E file a 1040x   If a controlled participant is not required to file a U. E file a 1040x S. E file a 1040x income tax return, the participant must ensure that the copy or copies of the Regulations section 1. E file a 1040x 482-7 Cost Sharing Arrangement Statement and any updates are attached to Schedule M of any Form 5471, Information Return of U. E file a 1040x S. E file a 1040x Persons With Respect To Certain Foreign Corporations, any Form 5472, Information Return of a 25% Foreign-Owned U. E file a 1040x S. E file a 1040x Corporation or a Foreign Corporation Engaged in a U. E file a 1040x S. E file a 1040x Trade or Business, or any Form 8865, Return of U. E file a 1040x S. E file a 1040x Persons With Respect to Certain Foreign Partnerships, filed for that participant. E file a 1040x Addition to tax for valuation misstatements. E file a 1040x   Under section 512(b)(13)(E)(ii), the tax imposed on a controlling organization will be increased by 20 percent of the excess qualifying specified payments that are determined with or without any amendments or supplements, whichever is larger. E file a 1040x See section 512(b)(13)(E)(ii) for more information. E file a 1040x Net unrelated income. E file a 1040x   This is: For an exempt organization, its unrelated business taxable income, or For a nonexempt organization, the part of its taxable income that would be unrelated business taxable income if it were exempt and had the same exempt purposes as the controlling organization. E file a 1040x Net unrelated loss. E file a 1040x   This is: For an exempt organization, its NOL, or For a nonexempt organization, the part of its NOL that would be its NOL if it were exempt and had the same exempt purposes as the controlling organization. E file a 1040x Control. E file a 1040x   An organization is controlled if: For a corporation, the controlling organization owns (by vote or value) more than 50% of the stock, For a partnership, the controlling organization owns more than 50% of the profits or capital interests, or For any other organization, the controlling organization owns more than 50% of the beneficial interest. E file a 1040x For this purpose, constructive ownership of stock (determined under section 318) or other interests is taken into account. E file a 1040x   As a result, an exempt parent organization is treated as controlling any subsidiary in which it holds more than 50% of the voting power or value, whether directly (as in the case of a first-tier subsidiary) or indirectly (as in the case of a second-tier subsidiary). E file a 1040x Income from property financed with qualified 501(c)(3) bonds. E file a 1040x If any part of a 501(c)(3) organization's property financed with qualified 501(c)(3) bonds is used in a trade or business of any person other than a section 501(c)(3) organization or a governmental unit, and such use is not consistent with the requirements for qualified 501(c)(3) bonds under section 145, the section 501(c)(3) organization is considered to have received unrelated business income in the amount of the greater of the actual rental income or the fair rental value of the property for the period it is used. E file a 1040x No deduction is allowed for interest on the private activity bond. E file a 1040x See sections 150(b)(3) and (c) for more information. E file a 1040x Disposition of property received from taxable subsidiary and used in unrelated business. E file a 1040x A taxable 80%-owned subsidiary corporation of one or more tax-exempt entities is generally subject to tax on a distribution in liquidation of its assets to its exempt parent (or parents). E file a 1040x The assets are treated as if sold at fair market value. E file a 1040x Tax-exempt entities include organizations described in sections 501(a), 529, and 115, charitable remainder trusts, U. E file a 1040x S. E file a 1040x and foreign governments, Indian tribal governments, international organizations, and similar non-taxable organizations. E file a 1040x A taxable corporation that transfers substantially all of its assets to a tax-exempt entity in a transaction that otherwise qualifies for nonrecognition treatment must recognize gain on the transaction as if it sold the assets at fair market value. E file a 1040x However, such a transfer is not taxable if it qualifies as a like-kind exchange under section 1031 or an involuntary conversion under section 1033. E file a 1040x In such a case the built-in appreciation is preserved in the replacement property received in the transaction. E file a 1040x A corporation that changes status from taxable to tax-exempt is treated generally as if it transferred all of its assets to a tax-exempt entity immediately before the change in status (thus subjecting it to the tax on a deemed sale for fair market value). E file a 1040x This rule does not apply where the taxable corporation becomes exempt within 3 years of formation, or had previously been exempt and within several years (generally a period of 3 years) regains exemption, unless the principal purpose of the transactions is to avoid the tax on the change in status. E file a 1040x In the transactions described above, the taxable event is deferred for property that the tax-exempt entity immediately uses in an unrelated business. E file a 1040x If the parent later disposes of the property, then any gain (not in excess of the amount not recognized) is included in the parent's unrelated business taxable income. E file a 1040x If there is partial use of the assets in unrelated business, then there is partial recognition of gain or loss. E file a 1040x Property is treated as disposed if the tax-exempt entity no longer uses it in an unrelated business. E file a 1040x Losses on the transfer of assets to a tax-exempt entity are disallowed if part of a plan with a principal purpose of recognizing losses. E file a 1040x Income From Debt-Financed Property Investment income that would otherwise be excluded from an exempt organization's unrelated business taxable income (see Exclusions under Income earlier) must be included to the extent it is derived from debt-financed property. E file a 1040x The amount of income included is proportionate to the debt on the property. E file a 1040x Debt-Financed Property In general, the term “debt-financed property” means any property held to produce income (including gain from its disposition) for which there is an acquisition indebtedness at any time during the tax year (or during the 12-month period before the date of the property's disposal, if it was disposed of during the tax year). E file a 1040x It includes rental real estate, tangible personal property, and corporate stock. E file a 1040x Acquisition Indebtedness For any debt-financed property, acquisition indebtedness is the unpaid amount of debt incurred by an organization: When acquiring or improving the property, Before acquiring or improving the property if the debt would not have been incurred except for the acquisition or improvement, and After acquiring or improving the property if: The debt would not have been incurred except for the acquisition or improvement, and Incurring the debt was reasonably foreseeable when the property was acquired or improved. E file a 1040x The facts and circumstances of each situation determine whether incurring a debt was reasonably foreseeable. E file a 1040x That an organization may not have foreseen the need to incur a debt before acquiring or improving the property does not necessarily mean that incurring the debt later was not reasonably foreseeable. E file a 1040x Example 1. E file a 1040x Y, an exempt scientific organization, mortgages its laboratory to replace working capital used in remodeling an office building that Y rents to an insurance company for nonexempt purposes. E file a 1040x The debt is acquisition indebtedness since the debt, though incurred after the improvement of the office building, would not have been incurred without the improvement, and the debt was reasonably foreseeable when, to make the improvement, Y reduced its working capital below the amount necessary to continue current operations. E file a 1040x Example 2. E file a 1040x X, an exempt organization, forms a partnership with A and B. E file a 1040x The partnership agreement provides that all three partners will share equally in the profits of the partnership, each will invest $3 million, and X will be a limited partner. E file a 1040x X invests $1 million of its own funds in the partnership and $2 million of borrowed funds. E file a 1040x The partnership buys as its sole asset an office building that it leases to the public for nonexempt purposes. E file a 1040x The office building costs the partnership $24 million, of which $15 million is borrowed from Y bank. E file a 1040x The loan is secured by a mortgage on the entire office building. E file a 1040x By agreement with Y bank, X is not personally liable for payment of the mortgage. E file a 1040x X has acquisition indebtedness of $7 million. E file a 1040x This amount is the $2 million debt X incurred in acquiring the partnership interest, plus the $5 million that is X's allocable part of the partnership's debt incurred to buy the office building (one-third of $15 million). E file a 1040x Example 3. E file a 1040x A labor union advanced funds, from existing resources and without any borrowing, to its tax-exempt subsidiary title-holding company. E file a 1040x The subsidiary used the funds to pay a debt owed to a third party that was previously incurred in acquiring two income-producing office buildings. E file a 1040x Neither the union nor the subsidiary has incurred any further debt in acquiring or improving the property. E file a 1040x The union has no outstanding debt on the property. E file a 1040x The subsidiary's debt to the union is represented by a demand note on which the subsidiary makes payments whenever it has the available cash. E file a 1040x The books of the union and the subsidiary list the outstanding debt as interorganizational indebtedness. E file a 1040x Although the subsidiary's books show a debt to the union, it is not the type subject to the debt-financed property rules. E file a 1040x In this situation, the very nature of the title-holding company and the parent-subsidiary relationship shows this debt to be merely a matter of accounting between the two organizations. E file a 1040x Accordingly, the debt is not acquisition indebtedness. E file a 1040x Change in use of property. E file a 1040x   If an organization converts property that is not debt-financed property to a use that results in its treatment as debt-financed property, the outstanding principal debt on the property is thereafter treated as acquisition indebtedness. E file a 1040x Example. E file a 1040x Four years ago a university borrowed funds to acquire an apartment building as housing for married students. E file a 1040x Last year, the university rented the apartment building to the public for nonexempt purposes. E file a 1040x The outstanding principal debt becomes acquisition indebtedness as of the time the building was first rented to the public. E file a 1040x Continued debt. E file a 1040x   If an organization sells property and, without paying off debt that would be acquisition indebtedness if the property were debt-financed property, buys property that is otherwise debt-financed property, the unpaid debt is acquisition indebtedness for the new property. E file a 1040x This is true even if the original property was not debt-financed property. E file a 1040x Example. E file a 1040x To house its administration offices, an exempt organization bought a building using $600,000 of its own funds and $400,000 of borrowed funds secured by a pledge of its securities. E file a 1040x The office building was not debt-financed property. E file a 1040x The organization later sold the building for $1 million without repaying the $400,000 loan. E file a 1040x It used the sale proceeds to buy an apartment building it rents to the general public. E file a 1040x The unpaid debt of $400,000 is acquisition indebtedness with respect to the apartment building. E file a 1040x Property acquired subject to mortgage or lien. E file a 1040x   If property (other than certain gifts, bequests, and devises) is acquired subject to a mortgage, the outstanding principal debt secured by that mortgage is treated as acquisition indebtedness even if the organization did not assume or agree to pay the debt. E file a 1040x Example. E file a 1040x An exempt organization paid $50,000 for real property valued at $150,000 and subject to a $100,000 mortgage. E file a 1040x The $100,000 of outstanding principal debt is acquisition indebtedness, as though the organization had borrowed $100,000 to buy the property. E file a 1040x Liens similar to a mortgage. E file a 1040x   In determining acquisition indebtedness, a lien similar to a mortgage is treated as a mortgage. E file a 1040x A lien is similar to a mortgage if title to property is encumbered by the lien for a creditor's benefit. E file a 1040x However, when state law provides that a lien for taxes or assessments attaches to property before the taxes or assessments become due and payable, the lien is not treated as a mortgage until after the taxes or assessments have become due and payable and the organization has had an opportunity to pay the lien in accordance with state law. E file a 1040x Liens similar to mortgages include (but are not limited to): Deeds of trust, Conditional sales contracts, Chattel mortgages, Security interests under the Uniform Commercial Code, Pledges, Agreements to hold title in escrow, and Liens for taxes or assessments (other than those discussed earlier in this paragraph). E file a 1040x Exception for property acquired by gift, bequest, or devise. E file a 1040x   If property subject to a mortgage is acquired by gift, bequest, or devise, the outstanding principal debt secured by the mortgage is not treated as acquisition indebtedness during the 10-year period following the date the organization receives the property. E file a 1040x However, this applies to a gift of property only if:    The mortgage was placed on the property more than 5 years before the date the organization received it, and The donor held the property for more than 5 years before the date the organization received it. E file a 1040x   This exception does not apply if an organization assumes and agrees to pay all or part of the debt secured by the mortgage or makes any payment for the equity in the property owned by the donor or decedent (other than a payment under an annuity obligation excluded from the definition of acquisition indebtedness, discussed under Debt That Is Not Acquisition Indebtedness, later). E file a 1040x   Whether an organization has assumed and agreed to pay all or part of a debt in order to acquire the property is determined by the facts and circumstances of each situation. E file a 1040x Modifying existing debt. E file a 1040x   Extending, renewing, or refinancing an existing debt is considered a continuation of that debt to the extent its outstanding principal does not increase. E file a 1040x When the principal of the modified debt is more than the outstanding principal of the old debt, the excess is treated as a separate debt. E file a 1040x Extension or renewal. E file a 1040x   In general, any modification or substitution of the terms of a debt by an organization is considered an extension or renewal of the original debt, rather than the start of a new one, to the extent that the outstanding principal of the debt does not increase. E file a 1040x   The following are examples of acts resulting in the extension or renewal of a debt: Substituting liens to secure the debt, Substituting obligees whether or not with the organization's consent, Renewing, extending, or accelerating the payment terms of the debt, and Adding, deleting, or substituting sureties or other primary or secondary obligors. E file a 1040x Debt increase. E file a 1040x   If the outstanding principal of a modified debt is more than that of the unmodified debt, and only part of the refinanced debt is acquisition indebtedness, the payments on the refinanced debt must be allocated between the old debt and the excess. E file a 1040x Example. E file a 1040x An organization has an outstanding principal debt of $500,000 that is treated as acquisition indebtedness. E file a 1040x The organization borrows another $100,000, which is not acquisition indebtedness, from the same lender, resulting in a $600,000 note for the total obligation. E file a 1040x A payment of $60,000 on the total obligation would reduce the acquisition indebtedness by $50,000 ($60,000 x $500,000/$600,000) and the excess debt by $10,000. E file a 1040x Debt That Is Not Acquisition Indebtedness Certain debt and obligations are not acquisition indebtedness. E file a 1040x These include the following. E file a 1040x Debts incurred in performing an exempt purpose. E file a 1040x Annuity obligations. E file a 1040x Securities loans. E file a 1040x Real property debts of qualified organizations. E file a 1040x Certain Federal financing. E file a 1040x Debt incurred in performing exempt purpose. E file a 1040x   A debt incurred in performing an exempt purpose is not acquisition indebtedness. E file a 1040x For example, acquisition indebtedness does not include the debt an exempt credit union incurs in accepting deposits from its members or the debt an exempt organization incurs in accepting payments from its members to provide them with insurance, retirement, or other benefits. E file a 1040x Annuity obligation. E file a 1040x   The organization's obligation to pay an annuity is not acquisition indebtedness if the annuity meets all the following requirements. E file a 1040x It must be the sole consideration (other than a mortgage on property acquired by gift, bequest, or devise that meets the exception discussed under Property acquired subject to mortgage or lien, earlier in this chapter) issued in exchange for the property received. E file a 1040x Its present value, at the time of exchange, must be less than 90% of the value of the prior owner's equity in the property received. E file a 1040x It must be payable over the lives of either one or two individuals living when issued. E file a 1040x It must be payable under a contract that: Does not guarantee a minimum nor specify a maximum number of payments, and Does not provide for any adjustment of the amount of the annuity payments based on the income received from the transferred property or any other property. E file a 1040x Example. E file a 1040x X, an exempt organization, receives property valued at $100,000 from donor A, a male age 60. E file a 1040x In return X promises to pay A $6,000 a year for the rest of A's life, with neither a minimum nor maximum number of payments specified. E file a 1040x The amounts paid under the annuity are not dependent on the income derived from the property transferred to X. E file a 1040x The present value of this annuity is $81,156, determined from IRS valuation tables. E file a 1040x Since the value of the annuity is less than 90 percent of A's $100,000 equity in the property transferred and the annuity meets all the other requirements just discussed, the obligation to make annuity payments is not acquisition indebtedness. E file a 1040x Securities loans. E file a 1040x   Acquisition indebtedness does not include an obligation of the exempt organization to return collateral security provided by the borrower of the exempt organization's securities under a securities loan agreement (discussed under Exclusions earlier in this chapter). E file a 1040x This transaction is not treated as the borrowing by the exempt organization of the collateral furnished by the borrower (usually a broker) of the securities. E file a 1040x   However, if the exempt organization incurred debt to buy the loaned securities, any income from the securities (including income from
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IRS - Collecting Revenue

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These tables provide an overview of the main IRS functions: processing tax returns and collecting revenue. Much of these data are published by fiscal year; however, historical tax collection data are also available, as well as projections of returns to be filed in the future.

Excel Viewer


Fiscal Year Data

The tables below were originally published in the IRS Data Book, which is IRS Publication 55B, and are complied by various divisions throughout the IRS. The IRS's fiscal year runs from October 1 to September 30.


Summary of Internal Revenue Collections

Internal Revenue Collections and Refunds
Internal Revenue collections and refunds, by type of tax, including corporation, individual, employment, estate, gift, and excise taxes.

Internal Revenue Gross Collections

Internal Revenue Gross Collections
These tables breakout the total taxes paid by type of tax, including corporation, individual, employment, estate & gift, and excise taxes.


Internal Revenue Gross Collections
Shown by state and by type of tax, including corporation, individual and employment, railroad retirement, unemployment insurance, estate, gift, and excise taxes.

•  Prior to 2000, gross collections were reported by IRS region and district, as shown in the tables below.

Fiscal Years available: 
1999    1998    1997    1996    1995

Summary of Number of Returns

Number of Returns Filed
These tables provide a summary of returns filed, by tax type, including income, estate, gift, employment, and excise taxes, as well as tax-exempt organizations, employee plan, and supplemental documents.

Number of Returns Filed
These tables provide a summary of returns filed, by tax type and state, including income, estate, gift, employment, and excise taxes, as well as tax-exempt organizations, employee plan, and supplemental documents.
by Type of Return and State

•  From 1995 to 1999, the number of returns filed are available by IRS region and district. 
by type of tax and fiscal years
1999     1998     1997     1996     1995

Number of Returns Filed Electronically, by Type of Return and State
The number of tax returns filed electronically is available broken out by state.  Also included are the breakouts for online filers and paid-preparer filed returns.

Selected Information from Returns Filed
For many years, IRS published information from filed returns.  Details cover the presidential election campaign fund, contributions to reduce public debt, the earned income tax credit, and IRS master file accounts.

Fiscal Years available:   
2005     2004     2003     2002     2001     2000     1999     1998     1997     1996     1995


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SOI Historical Tables

The following tables are part of the SOI Historical tables published in the SOI Bulletin.

Treasury Department Gross Tax Collections
Classified by: Amounts collected, by quarter and fiscal year, by type of return
Fiscal Years covered: 1987-2007
                                        
Federal Excise Taxes Reported to or Collected by the IRS, Alcohol and Tobacco Tax and Trade Bureau, and Customs Service

 

Classified by:

Fiscal Years
covered:

Type of excise tax (including luxury taxes, fuel, sport fishing equipment, environmental taxes, wine, beer, tobacco, etc.), by fiscal year

1999-2007

 


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Filing Projections for Selected Tax Returns

Projections of Federal Tax Return Filings: Calendar Years 2005-2012
                              
    • SOI Bulletin article This article discusses the return projections in detail, including the effects of new forms and e-file.  Projection highlights and methodology are also included.
                                                        
    • Data table Filing projections are broken out by form types and method of filing (where multiple options are available).

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Issuing Refunds  |  Enforcing Laws

Assisting Taxpayers  |  Managing the System

IRS Tax Compliance Activities  |  Taxpayer Compliance Research

 

 

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Page Last Reviewed or Updated: 25-Feb-2014

The E File A 1040x

E file a 1040x Publication 547(SP) - Main Content Table of Contents Hecho FortuitoMascota de la familia. E file a 1040x Deterioro progresivo. E file a 1040x Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos Robo Pérdidas de Depósitos Monetarios Comprobación de las Pérdidas Cómo Calcular una PérdidaGanancias por reembolsos. E file a 1040x Propiedad comercial o de generación de ingresos. E file a 1040x Pérdida de inventario. E file a 1040x Propiedad alquilada. E file a 1040x Excepción en el caso de bienes inmuebles de uso personal. E file a 1040x Disminución del Valor Justo de Mercado Base Ajustada Seguro y Otros Reembolsos Límites de la DeducciónRegla del 2% Regla de los $100 Regla del 10% Cómo Calcular la Deducción Cómo Calcular una GananciaAplazamiento de la Declaración de una Ganancia Cuándo Declarar Pérdidas y GananciasPérdidas de depósitos monetarios. E file a 1040x Pérdida del inquilino. E file a 1040x Pérdidas en Zonas de DesastrePérdida de inventario por desastre. E file a 1040x Vivienda principal en una zona de desastre. E file a 1040x Vivienda inhabitable. E file a 1040x Plazo límite para escoger una opción. E file a 1040x Revocación de opción. E file a 1040x Cómo calcular la deducción de pérdidas. E file a 1040x Cómo declarar la pérdida en el Formulario 1040X. E file a 1040x Documentación. E file a 1040x ¿Necesita una copia de la declaración de impuestos del año anterior? Plazos Tributarios Aplazados Cómo Comunicarse con la Agencia Federal para el Manejo de Emergencias (FEMA) Cómo Declarar Pérdidas y GananciasBienes que tiene en su propiedad por un año o menos. E file a 1040x Bienes que tiene en su propiedad más de un año. E file a 1040x Bienes depreciables. E file a 1040x Ajustes a la Base Si las Deducciones son Mayores que el Ingreso Cómo Obtener Ayuda con los ImpuestosTalleres para Contribuyentes de Bajos Ingresos Hecho Fortuito Un hecho fortuito es el daño, destrucción o pérdida de propiedad ocasionado por un acontecimiento identificable y repentino, inesperado o poco común. E file a 1040x Un acontecimiento repentino es aquél que ocurre rápidamente; no es paulatino ni progresivo. E file a 1040x Un acontecimiento inesperado es aquél que comúnmente no se anticipa ni es intencionado. E file a 1040x Un acontecimiento poco común es aquél que no ocurre a diario y no es algo típico dentro de las actividades que usted realiza. E file a 1040x Generalmente, las pérdidas por hechos fortuitos son deducibles durante el año tributario en el cual ocurrió la pérdida. E file a 1040x Vea la Tabla 3, más adelante. E file a 1040x Pérdidas deducibles. E file a 1040x   Las pérdidas deducibles por hechos fortuitos pueden deberse a diversas causas, entre ellas: Accidentes automovilísticos (vea las excepciones en el tema presentado a continuación, Pérdidas no deducibles ). E file a 1040x Terremotos. E file a 1040x Incendios (vea las excepciones en el tema presentado a continuación, Pérdidas no deducibles ). E file a 1040x Inundaciones. E file a 1040x La demolición o reubicación, por orden del gobierno, de una vivienda inhabitable debido a un desastre según se explica en la sección Pérdidas en Zonas de Desastre , más adelante. E file a 1040x Hundimientos de minas. E file a 1040x Naufragios. E file a 1040x Estallido sónico. E file a 1040x Tormentas, incluidos huracanes y tornados. E file a 1040x Ataques terroristas. E file a 1040x Vandalismo. E file a 1040x Erupciones volcánicas. E file a 1040x Pérdidas no deducibles. E file a 1040x   Una pérdida por hecho fortuito no es deducible si el daño o la destrucción ha sido causado por: La rotura accidental de artículos como vasos o vajilla fina en condiciones normales. E file a 1040x Una mascota de familia (como se explica más adelante). E file a 1040x Un incendio, si usted deliberadamente lo inicia o le paga a alguien para que lo inicie. E file a 1040x Un accidente automovilístico si éste es causado por su negligencia o acto deliberado. E file a 1040x Esto también es aplicable si el acto o negligencia de otra persona que actúe en su nombre causan el accidente. E file a 1040x Deterioro progresivo (explicado a continuación). E file a 1040x Sin embargo, vea Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos , más adelante. E file a 1040x Mascota de la familia. E file a 1040x   La pérdida de bienes debido a daños causados por una mascota de la familia no es deducible como pérdida por hecho fortuito a menos que se cumplan los requisitos indicados anteriormente bajo Hecho Fortuito . E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Antes de acostumbrarse a su casa, su nuevo cachorro causó daños a su alfombra oriental antigua. E file a 1040x Debido a que los daños no fueron inesperados ni fuera de lo común, la pérdida resultante no se puede deducir como pérdida por hecho fortuito. E file a 1040x Deterioro progresivo. E file a 1040x   La pérdida de bienes por causa de deterioro progresivo no es deducible como hecho fortuito. E file a 1040x Esto se debe a que el daño ocurre como resultado de un funcionamiento permanente o un proceso normal, en lugar de ser resultado de un acontecimiento repentino. E file a 1040x A continuación se presentan algunos ejemplos de daños producidos por el deterioro progresivo: El debilitamiento continuo de un edificio debido al viento normal y las condiciones del tiempo. E file a 1040x El deterioro y daño causados a un calentador de agua que explota. E file a 1040x Sin embargo, el óxido y el daño por el agua a alfombras y cortinas al explotar el calentador, sí se considera hecho fortuito. E file a 1040x La mayoría de las pérdidas de bienes por motivo de sequía. E file a 1040x Para que una pérdida relacionada con sequía sea deducible, por lo general, tiene que ocurrir durante un oficio o negocio o alguna transacción en la que se participe con fines de lucro. E file a 1040x Daño por termitas o polilla. E file a 1040x El daño o destrucción de árboles, arbustos u otras plantas causado por hongos, enfermedades, insectos, gusanos o pestes similares. E file a 1040x Sin embargo, si ocurre una destrucción repentina debido a una infestación poco común de escarabajos u otros insectos, ésta puede dar lugar a una pérdida por hecho fortuito. E file a 1040x Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos Conforme a un procedimiento especial, puede deducir los costos para reparar los daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos por paneles de yeso corrosivos. E file a 1040x Conforme a este procedimiento, los costos de reparaciones se consideran pérdida por hecho fortuito en el año en el que usted los pague. E file a 1040x Por ejemplo, los costos de reparaciones que pagó en 2013 son deducibles en su declaración de impuestos de 2013 y los costos de reparaciones que pagó en 2012 son deducibles en su declaración de impuestos de 2012. E file a 1040x Nota. E file a 1040x Si usted pagó los costos de reparaciones antes de 2013 y elige seguir este procedimiento especial, puede enmendar su declaración del año anterior utilizando el Formulario 1040X, Amended U. E file a 1040x S. E file a 1040x Individual Income Tax Return (Declaración Enmendada de Impuestos sobre el Ingreso Personal de los Estados Unidos), en inglés y adjunte el Formulario 4684 para el año apropiado. E file a 1040x Puede obtener el Formulario 4684 para el año apropiado en IRS. E file a 1040x gov. E file a 1040x Generalmente, el Formulario 1040X se tiene que presentar dentro de 3 años después de la fecha en que presentó la declaración de impuestos original o dentro de 2 años después de la fecha en que pagó los impuestos, lo que ocurra por último. E file a 1040x Paneles de Yeso (Drywall) Corrosivos. E file a 1040x   Para los propósitos de este procedimiento especial el término “paneles de yeso (drywall) corrosivos” quiere decir paneles de yeso que han sido identificados como paneles de yeso problemáticos bajo el método de identificación de dos etapas que es publicado por la Comisión de Seguridad de Productos del Consumidor de los Estados Unidos (CPSC, por sus siglas en inglés) y el Departamento de Vivienda y Desarrollo Urbano de los Estados Unidos (HUD, por sus siglas en inglés) en su guía interina con fecha del 28 de enero de 2010, según las revisiones del CPSC y HUD. E file a 1040x La guía revisada de identificación y medidas correctivas está disponible en: www. E file a 1040x cpsc. E file a 1040x gov/Safety-Education/Safety-Education-Centers/Drywall. E file a 1040x Instrucciones especiales para completar el Formulario 4684. E file a 1040x   Si usted elige seguir este procedimiento especial, complete la Sección A del Formulario 4684, de acuerdo con las instrucciones siguientes. E file a 1040x El IRS no disputará su posición de tratar los daños que sufrió por paneles de yeso (drywall) corrosivos como una pérdida por hecho fortuito si usted calcula y declara la pérdida según se explica a continuación: Margen de arriba del Formulario 4684. E file a 1040x   Anote en inglés “Revenue Procedure 2010-36” (Procedimiento Tributario 2010-36). E file a 1040x Línea 1. E file a 1040x   Anote la información requerida por las instrucciones de la línea 1. E file a 1040x Línea 2. E file a 1040x   Ignore esta línea. E file a 1040x Línea 3. E file a 1040x   Anote la cantidad de reembolsos que recibió de su seguro, u otros reembolsos que recibió (incluyendo por algún litigio). E file a 1040x De no haber ninguna, anote -0-. E file a 1040x Líneas 4-7. E file a 1040x   Ignore estas líneas. E file a 1040x Línea 8. E file a 1040x   Anote la cantidad que pagó para reparar los daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos por paneles de yeso corrosivos. E file a 1040x Anote solamente la cantidad que pagó para restaurar su vivienda a la condición que existía inmediatamente antes de los daños. E file a 1040x No incorpore ninguna cantidad que pagó para mejoras o ampliaciones que aumentaron el valor de su vivienda hasta un monto mayor al valor de la misma antes de la pérdida. E file a 1040x Si usted repuso un aparato electrodoméstico en vez de repararlo, anote la cantidad que sea menor: El costo actual para reponer el aparato electrodoméstico original o La base del aparato electrodoméstico (generalmente es el costo). E file a 1040x Línea 9. E file a 1040x   Si la línea 8 es mayor que la línea 3, siga una de las instrucciones que aparecen a continuación: Si tiene una reclamación de reembolso pendiente (o piensa solicitar un reembolso), anote el 75% de la diferencia entre las líneas 3 y 8. E file a 1040x Si el punto (1) no le corresponde, anote la cantidad entera de la diferencia entre las líneas 3 y 8. E file a 1040x Si la cantidad en la línea 8 es menor o igual a la cantidad de la línea 3, usted no puede reclamar una deducción por pérdidas fortuitas usando este procedimiento especial. E file a 1040x    Si tiene una reclamación de reembolso pendiente (o piensa solicitar un reembolso), es posible que tenga ingresos o una deducción adicional en un año tributario posterior dependiendo de la cantidad exacta del reembolso que recibió. E file a 1040x Vea el tema Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida , más adelante. E file a 1040x Líneas 10-18. E file a 1040x   Complete estas líneas según las instrucciones del Formulario 4684. E file a 1040x Si elige no seguir este procedimiento especial. E file a 1040x   Si elige no seguir este procedimiento especial, estará sujeto a todas las disposiciones que corresponden a la deducción de las pérdidas fortuitas, y tiene que completar las líneas 1 al 9 según las instrucciones del Formulario 4684. E file a 1040x Esto quiere decir, por ejemplo, que tiene que establecer que el daño, destrucción, o pérdida de propiedad fue ocasionado por un acontecimiento identificable como se explica anteriormente en la sección titulada Hecho Fortuito . E file a 1040x Además, tiene que tener pruebas que indiquen lo siguiente: La pérdida es deducible en el año que usted la reclama y no en ningún otro año. E file a 1040x Vea Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias , más adelante. E file a 1040x La cantidad de la pérdida reclamada. E file a 1040x Vea, Comprobación de las Pérdidas , más adelante. E file a 1040x No existe una reclamación de reembolso por ninguna parte de la pérdida para la cual hay una perspectiva razonable de recuperación. E file a 1040x Vea, Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias , más adelante. E file a 1040x Robo Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o bienes con la intención de privar al dueño de éstos. E file a 1040x Tomar los bienes tiene que ser ilegal conforme a las leyes del estado donde el robo tuvo lugar y tiene que haberse realizado con intenciones delictivas. E file a 1040x No es necesario indicar una condena por robo. E file a 1040x Un robo incluye tomar dinero o bienes a través de los siguientes medios: Chantaje. E file a 1040x Robo con allanamiento. E file a 1040x Malversación de fondos. E file a 1040x Extorsión. E file a 1040x Secuestro para exigir rescate. E file a 1040x Hurto. E file a 1040x Robo. E file a 1040x Tomar dinero o bienes mediante fraude o declaraciones falsas constituye robo si es un acto ilegal conforme a las leyes estatales o locales. E file a 1040x Disminución del valor de mercado de acciones. E file a 1040x   No puede deducir como pérdida por robo la disminución del valor de las acciones que haya adquirido en el mercado abierto con fines de inversión si dicha disminución es causada por la revelación de un fraude contable u otro tipo de conducta ilegal por parte de los funcionarios o directores de la entidad que emitió las acciones. E file a 1040x Sin embargo, puede deducir como pérdida de capital la pérdida que haya tenido al vender o intercambiar las acciones o si éstas pierden totalmente su valor. E file a 1040x Se declara una pérdida de capital en el Anexo D (Formulario 1040). E file a 1040x Para obtener más información sobre la venta de acciones, acciones sin valor y pérdidas de capital, vea el capítulo 4 de la Publicación 550 (disponible en inglés). E file a 1040x Bienes extraviados o perdidos. E file a 1040x    La simple desaparición de dinero o bienes no constituye un robo. E file a 1040x Sin embargo, una pérdida o desaparición accidental de bienes puede considerarse hecho fortuito si es el resultado de un acontecimiento identificable que ocurre de manera repentina, inesperada o poco común. E file a 1040x Los acontecimientos repentinos, inesperados y poco comunes se definen en la sección anterior titulada Hecho Fortuito . E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x La puerta de un automóvil se cierra accidentalmente golpeándole la mano, rompiendo el engaste de su anillo de diamante. E file a 1040x El diamante se cae del anillo y nunca lo encuentra. E file a 1040x La pérdida del diamante es un hecho fortuito. E file a 1040x Pérdidas provenientes de esquemas de inversión de tipo Ponzi (Ponzi-type schemes). E file a 1040x   El IRS ha publicado la siguiente información para brindar ayuda a los contribuyentes que hayan sufrido pérdidas por esquemas de inversión de tipo Ponzi: el Reglamento Tributario (Revenue Ruling) 2009-9, 2009-14 I. E file a 1040x R. E file a 1040x B. E file a 1040x 735 (disponible en el sitio www. E file a 1040x irs. E file a 1040x gov/irb/2009-14_IRB/ar07. E file a 1040x html). E file a 1040x el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, 2009-14 I. E file a 1040x R. E file a 1040x B. E file a 1040x 749 (disponible en el sitio www. E file a 1040x irs. E file a 1040x gov/irb/2009-14_IRB/ar11. E file a 1040x html). E file a 1040x el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, 2011-50 I. E file a 1040x R. E file a 1040x B. E file a 1040x 847 (disponible en el sitio www. E file a 1040x irs. E file a 1040x gov/irb/2011-50_IRB/ar11. E file a 1040x html). E file a 1040x Si reúne los requisitos y opta por seguir los procedimientos indicados en el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, según modificado por el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, primero debe completar la Sección C del Formulario 4684, en inglés, para determinar la cantidad a entrar en la línea 28 de la Sección B. E file a 1040x No complete las líneas 19 a la 27, pero debe completar las líneas 29 a la 39 de la Sección B, según corresponda. E file a 1040x La Sección C reemplaza al Anexo A del Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20. E file a 1040x No necesita completar el Anexo A. E file a 1040x Para información adicional, vea el reglamento tributario,los procedimientos tributarios mencionados anteriormente y las instrucciones para el Formulario 4686, en inglés. E file a 1040x   Si escoge no utilizar el procedimiento del Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2009-20, según modificado por el Procedimiento Tributario (Revenue Procedure) 2011-58, usted puede declarar su pérdida por robo completando las líneas 19 a la 39 de la Sección B, según corresponda. E file a 1040x Pérdidas de Depósitos Monetarios Una pérdida de depósitos monetarios puede ocurrir cuando un banco, cooperativa de crédito u otra institución financiera se declara insolvente o en quiebra (bancarrota). E file a 1040x Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger uno de los métodos siguientes para deducir dicha pérdida: Pérdida por hechos fortuitos. E file a 1040x Pérdida ordinaria. E file a 1040x Deuda incobrable no relacionada con los negocios. E file a 1040x Pérdida ordinaria o por hechos fortuitos. E file a 1040x   Tiene la opción de deducir una pérdida de depósitos como hecho fortuito o como pérdida ordinaria cualquier año en el que pueda calcular de manera razonable la cantidad de depósitos que ha perdido en una institución insolvente o en quiebra. E file a 1040x Generalmente, puede elegir esta opción cuando presente su declaración de impuestos de ese año y es aplicable a todas las pérdidas de depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. E file a 1040x Si considera dicha situación una pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, no puede considerar la misma cantidad de la pérdida como deuda incobrable no relacionada con los negocios cuando dicha cantidad pierda su valor total. E file a 1040x Sin embargo, sí puede tomar una deducción por deuda incobrable no relacionada con los negocios por todo monto de pérdida cuyo valor sea mayor a la cantidad estimada que dedujo como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria. E file a 1040x Una vez que haya elegido su opción, no podrá cambiarla sin previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. E file a 1040x   Si declara una pérdida ordinaria, reclámela como una deducción miscelánea detallada en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). E file a 1040x La cantidad máxima que puede reclamar es $20,000 ($10,000 si es casado y presenta la declaración por separado), menos las ganancias que espere recibir de algún seguro estatal. E file a 1040x El monto de la pérdida está sujeto al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. E file a 1040x No puede declarar una pérdida ordinaria si alguna parte de dichos depósitos está asegurada por el gobierno federal. E file a 1040x Deudas incobrables no relacionadas con los negocios. E file a 1040x   Si decide no deducir la pérdida como pérdida por hecho fortuito o pérdida ordinaria, tendrá que esperar hasta el año en que se determine la pérdida real y entonces deducirla en ese año como deuda incobrable no relacionada con los negocios. E file a 1040x Cómo se declaran las pérdidas de depósitos monetarios. E file a 1040x   El tipo de deducción que escoja para su pérdida de depósitos determinará cómo debe declarar su pérdida. E file a 1040x Vea la Tabla 1. E file a 1040x Tabla 1. E file a 1040x Cómo Declarar la Pérdida de Depósitos Monetarios SI decide declarar la pérdida como. E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x   ENTONCES declárela en el. E file a 1040x . E file a 1040x . E file a 1040x hecho fortuito   Formulario 4684 y Anexo A  (Formulario 1040). E file a 1040x pérdida ordinaria   Anexo A (Formulario 1040). E file a 1040x deuda incobrable no relacionada con los negocios   Formulario 8949 y Anexo D (Formulario 1040). E file a 1040x Información adicional. E file a 1040x   Para más información, vea la sección de las instrucciones del Formulario 4684 titulada Special Treatment for Losses on Deposits in Insolvent or Bankrupt Financial Institutions (Trato especial para casos de pérdidas de depósitos monetarios en instituciones financieras insolventes o en quiebra), en inglés. E file a 1040x Recuperación de pérdida deducida. E file a 1040x   Si logra recuperar alguna suma que haya deducido como pérdida en un año anterior, es posible que tenga que incluir esa suma como ingresos para el año en que la recuperó. E file a 1040x Si alguna parte de la deducción original no redujo sus impuestos para un año anterior, no tiene que incluir la parte del dinero recuperado en sus ingresos. E file a 1040x Para más información, vea la sección titulada Recoveries (Recuperación de fondos), en la Publicación 525, en inglés. E file a 1040x Comprobación de las Pérdidas Para poder deducir una pérdida por hecho fortuito o robo, tiene que poder demostrar que dicho hecho fortuito o robo ocurrió. E file a 1040x También tiene que poder demostrar la cantidad que declare como deducción según se explica a continuación. E file a 1040x Comprobación de las pérdidas por hecho fortuito. E file a 1040x   Si existe una pérdida por hecho fortuito, debe demostrar todo lo siguiente: El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc. E file a 1040x ) y la fecha en que ocurrió. E file a 1040x Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito. E file a 1040x Que usted era dueño de los bienes o, si los alquilaba de otra persona, tenía la responsabilidad contractual ante el dueño por los daños. E file a 1040x Si existe una solicitud de reembolso con expectativas razonables de recibirlo. E file a 1040x Comprobación de las pérdidas por robo. E file a 1040x   Si existe una pérdida por robo, debe poder demostrar los siguientes puntos: La fecha en la que descubrió que sus bienes habían desaparecido. E file a 1040x Que sus bienes fueron robados. E file a 1040x Que usted era el dueño de dichos bienes. E file a 1040x Si existe una solicitud de reembolso con expectativas razonables de recibirlo. E file a 1040x    Es importante que tenga la documentación necesaria que justifique (compruebe) el monto de la deducción. E file a 1040x Si no tiene documentos que corroboren o comprueben dicha deducción, puede usar otro tipo de pruebas satisfactorias para estos efectos. E file a 1040x Cómo Calcular una Pérdida Para determinar la deducción a incluir en caso de pérdida por hecho fortuito o robo, primero tiene que calcular la pérdida misma. E file a 1040x Cantidad de la pérdida. E file a 1040x   Calcule el monto de la pérdida utilizando los pasos siguientes: Determine la base ajustada de los bienes antes de haber ocurrido el hecho fortuito o robo. E file a 1040x Determine la reducción del valor justo de mercado de los bienes a causa del hecho fortuito o robo. E file a 1040x De la cantidad más baja entre las cantidades de los puntos (1) y (2), reste el monto de cualquier otro seguro o reembolso que haya recibido o espere recibir. E file a 1040x En el caso de bienes de uso personal y bienes utilizados durante la prestación de servicios como empleado, aplique los límites de la deducción que se explican más adelante para calcular la cantidad de pérdida que puede deducir. E file a 1040x Ganancias por reembolsos. E file a 1040x   Se tiene una ganancia si el reembolso es mayor que la base ajustada de los bienes. E file a 1040x Esto ocurre aun cuando la disminución del valor justo de mercado de los bienes es menor que la base ajustada. E file a 1040x Si obtiene una ganancia, posiblemente tenga que pagar impuestos sobre esa cantidad o tal vez pueda posponer la declaración de dicha ganancia. E file a 1040x Vea Cómo Calcular una Ganancia , más adelante. E file a 1040x Propiedad comercial o de generación de ingresos. E file a 1040x   Si es dueño de una propiedad comercial o de generación de ingresos, como una propiedad de alquiler, y ésta es robada o destruida totalmente, no se tendrá en cuenta su disminución del valor justo de mercado. E file a 1040x La pérdida se calculará de la siguiente forma:   Base ajustada en la propiedad     MENOS     Todo valor residual     MENOS     Todo seguro o reembolso que  reciba o espere recibir   Pérdida de inventario. E file a 1040x   Existen dos maneras de deducir una pérdida de inventario por hecho fortuito o robo, incluyendo artículos que tenga para la venta al público. E file a 1040x   Una manera es deducir la pérdida a través del aumento del costo de los bienes vendidos, declarando debidamente el inventario inicial y el inventario de cierre. E file a 1040x No vuelva a declarar esta pérdida como pérdida por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Si toma la pérdida mediante el aumento del costo de mercancías o artículos vendidos, incluya todo seguro u otros reembolsos que reciba por dicha pérdida en sus ingresos brutos. E file a 1040x   La otra manera es deducir la pérdida aparte. E file a 1040x Si la deduce de esta manera, elimine los artículos de inventario que se vean afectados del costo de mercancías o artículos vendidos, efectuando un ajuste a la disminución del inventario inicial o compras. E file a 1040x Reduzca la pérdida por el reembolso que reciba. E file a 1040x No incluya el reembolso en los ingresos brutos. E file a 1040x Si no recibe el reembolso para fines de año, no podrá declarar una pérdida mientras tenga una perspectiva razonable de recuperación. E file a 1040x Propiedad alquilada. E file a 1040x   Si es responsable de los daños causados por hecho fortuito a una propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que tiene que pagar para reparar la propiedad menos todo seguro u otro reembolso que reciba o espere recibir. E file a 1040x Cálculos separados. E file a 1040x   Por lo general, si un solo hecho fortuito o robo afecta más de un artículo de propiedad, tiene que calcular por separado la pérdida de cada artículo. E file a 1040x Luego, sume las pérdidas para determinar el monto total de pérdida de ese hecho fortuito o robo. E file a 1040x Excepción en el caso de bienes inmuebles de uso personal. E file a 1040x   Al calcular la pérdida de bienes raíces de uso personal por un hecho fortuito, la propiedad completa se trata como un solo artículo (incluyendo toda mejora, como edificios, árboles y arbustos). E file a 1040x Calcule la pérdida utilizando la cifra más pequeña de las siguientes: La disminución del valor justo de mercado de toda la propiedad. E file a 1040x La base ajustada de toda la propiedad. E file a 1040x   Vea más adelante el tema Bienes inmuebles en la sección titulada Cómo Calcular la Deducción, más adelante. E file a 1040x Disminución del Valor Justo de Mercado El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) es el precio por el cual podría vender sus bienes a un comprador dispuesto a comprar cuando ninguno de los dos tiene que vender o comprar y ambos conocen todos los hechos pertinentes. E file a 1040x La disminución del valor justo de mercado que se utiliza para calcular el monto de la pérdida por hecho fortuito o robo es la diferencia entre el valor justo de mercado de los bienes inmediatamente antes e inmediatamente después de ocurrir el hecho fortuito o robo. E file a 1040x Valor justo de mercado de los bienes robados. E file a 1040x   El valor justo de mercado de bienes inmediatamente después de un robo se considera cero, puesto que usted ya no tiene los bienes. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Usted compró dólares de plata por un valor nominal de $150 hace varios años. E file a 1040x Ésta es la base ajustada de esos bienes. E file a 1040x Este año, le robaron los dólares de plata. E file a 1040x El valor justo de mercado de las monedas era $1,000 justo antes de ser robadas y no las cubría el seguro. E file a 1040x Su pérdida por robo es $150. E file a 1040x Bienes robados recuperados. E file a 1040x   Los bienes robados recuperados son bienes suyos que le fueron robados y posteriormente devueltos a usted. E file a 1040x Si recupera bienes después de haber incluido una deducción de pérdida por robo, tiene que volver a calcular la pérdida utilizando la cantidad menor entre la base ajustada de los bienes (la cual se explica más adelante) o la disminución del valor justo de mercado desde el momento inmediatamente antes de que fueran robados hasta el momento en que se recuperaron. E file a 1040x Use esta cantidad para volver a calcular la pérdida total para el año en el que se dedujo dicha pérdida. E file a 1040x   Si el monto de la pérdida recalculada es menor que la pérdida que dedujo, generalmente tiene que declarar la diferencia como ingresos en el año en que la recuperó. E file a 1040x Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo sus impuestos. E file a 1040x Para obtener más información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recoveries (Recuperación de fondos) en la Publicación 525, en inglés. E file a 1040x Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a Tener en Cuenta Para calcular la disminución del valor justo de mercado debido a un hecho fortuito o robo, por lo general, necesita una tasación competente (fidedigna). E file a 1040x No obstante, también se pueden emplear otras medidas para establecer ciertas disminuciones. E file a 1040x Vea los temas Tasaciones y Costos de limpieza y reparaciones presentados a continuación. E file a 1040x Tasaciones. E file a 1040x   Un tasador competente debe realizar una tasación para determinar la diferencia entre el valor justo de mercado de la propiedad inmediatamente antes de ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. E file a 1040x El tasador tiene que tener en cuenta los efectos de toda disminución general del mercado que pueda ocurrir paralelamente con el hecho fortuito. E file a 1040x Esta información es necesaria para limitar cualquier deducción de la pérdida real resultante del daño a la propiedad. E file a 1040x   Existen varios factores importantes para evaluar la exactitud de una tasación, entre ellos: El conocimiento del tasador sobre su propiedad antes y después del hecho fortuito o robo. E file a 1040x El conocimiento del tasador sobre la venta de propiedades similares en esa zona. E file a 1040x El conocimiento del tasador sobre las condiciones de la zona donde ocurrió el hecho fortuito. E file a 1040x El método de tasación que utilice el tasador. E file a 1040x Podría usar una tasación utilizada para obtener un préstamo del gobierno federal (o una garantía de préstamo federal) como resultado de un desastre declarado como tal por el gobierno federal para establecer la cantidad de su pérdida por desastre. E file a 1040x Para obtener más información sobre desastres, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre . E file a 1040x Costos de limpieza y reparaciones. E file a 1040x   El costo de reparar propiedad dañada no es parte de la pérdida por hechos fortuitos. E file a 1040x Tampoco lo es el costo de la limpieza después de un hecho fortuito. E file a 1040x Pero puede utilizar el costo de la limpieza o de hacer reparaciones después de un hecho fortuito como una medida de la disminución del valor justo de mercado si cumple todas las condiciones siguientes: Las reparaciones de hecho se realizan. E file a 1040x Las reparaciones son necesarias para que la propiedad vuelva a su condición anterior al hecho fortuito. E file a 1040x La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva. E file a 1040x Las reparaciones se realizan únicamente para reparar los daños. E file a 1040x El valor de la propiedad después de efectuadas las reparaciones no es, debido a dichas reparaciones, mayor que el valor de la propiedad antes de ocurrir el hecho fortuito. E file a 1040x Jardines. E file a 1040x   El costo de restaurar jardines a su condición original después de un hecho fortuito podría indicar la disminución del valor justo de mercado. E file a 1040x Es posible que pueda medir la pérdida según lo que gaste en las siguientes actividades: Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos todo artículo salvado que haya recibido. E file a 1040x Podar y tomar otras medidas a fin de conservar árboles y arbustos dañados. E file a 1040x Volver a plantar, si es necesario, para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito. E file a 1040x Valor de automóviles. E file a 1040x   Los libros de diversas organizaciones automovilísticas que incluyan información sobre su automóvil pueden ser útiles para calcular el valor del mismo. E file a 1040x Puede usar los valores de venta al por menor que aparecen en los libros y modificarlos según factores como el millaje y la condición de su vehículo para calcular el valor del mismo. E file a 1040x Los precios no son oficiales, pero podrían ser útiles para determinar el valor del auto y sugerir precios relativos que sirvan de comparación con las ventas y ofertas actuales en su zona. E file a 1040x Si su automóvil no aparece en esos libros, determine el valor basándose en otras fuentes. E file a 1040x La oferta que reciba de un concesionario por su automóvil como parte del pago por uno nuevo, normalmente no es un cálculo de su valor real. E file a 1040x Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a No Tener en Cuenta Por lo general, no se deben tener en cuenta los siguientes puntos al calcular la disminución del valor justo de mercado de su propiedad. E file a 1040x Costos de protección. E file a 1040x   El costo de proteger su propiedad contra un hecho fortuito o robo no es parte de las pérdidas por hecho fortuito o robo. E file a 1040x La suma que gaste para proteger su casa de tormentas, ya sea en seguros o colocando tablones sobre las ventanas, no constituye parte de la pérdida. E file a 1040x Si la propiedad es propiedad comercial, estos gastos se pueden deducir como gastos de negocios. E file a 1040x   Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para protegerse de un hecho fortuito o robo, agregue el costo de estas mejoras a la base de la propiedad. E file a 1040x Un ejemplo sería el costo de un dique para prevenir inundaciones. E file a 1040x Excepción. E file a 1040x   No puede aumentar la base en la propiedad por los gastos que haya tenido en relación a los pagos calificados por mitigación de desastres (explicados más adelante bajo Pérdidas en Zonas de Desastre ), ni deducir tales gastos como gastos de negocio. E file a 1040x Gastos afines. E file a 1040x   Los gastos imprevistos en los que incurra por causa de un hecho fortuito o robo, como por ejemplo los gastos de tratamiento de lesiones personales, gastos de vivienda temporal o gastos de alquilar un automóvil, no son parte de su pérdida por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Sin embargo, pueden ser deducibles como gastos de negocio si la propiedad dañada o robada es propiedad comercial. E file a 1040x Costos de reposición. E file a 1040x   Los costos de reposición de bienes robados o destruidos no son parte de la pérdida por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Usted compró una silla nueva por $300 hace 4 años. E file a 1040x En abril, un incendio destruyó la silla. E file a 1040x Usted calcula que le costaría $500 reponerla. E file a 1040x Si la hubiera vendido antes del incendio, estima que habría recibido por ella sólo $100, porque la silla tenía 4 años. E file a 1040x La silla no estaba asegurada. E file a 1040x Por lo tanto, su pérdida es $100, el valor justo de mercado de la silla antes del incendio, y no los $500 que cuesta reponerla. E file a 1040x Valor sentimental. E file a 1040x   No tenga en cuenta el valor sentimental cuando calcule su pérdida. E file a 1040x Si un retrato familiar, artículos heredados o recuerdos han sido dañados, destruidos o robados, tiene que basar su pérdida sólo en el valor justo de mercado de estos bienes, según limitada por su base ajustada en la propiedad. E file a 1040x Disminución del valor de mercado de la propiedad en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores. E file a 1040x   No se puede tener en cuenta la disminución del valor de una propiedad por encontrarse en una zona afectada por un hecho fortuito o en los alrededores de esa zona, o en una zona que podría volver a sufrir un hecho de este tipo. E file a 1040x Su pérdida es sólo por los daños reales a la propiedad. E file a 1040x Sin embargo, si su vivienda se encuentra en un área declarada zona de desastre por el gobierno federal, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre . E file a 1040x Costos de fotografías y tasaciones. E file a 1040x   Las fotografías tomadas después de haber ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el valor de la propiedad después de los daños. E file a 1040x También serán útiles las fotografías que muestren la condición de la propiedad después de haber sido reparada, restaurada o repuesta. E file a 1040x   Se usan tasaciones para calcular la disminución del valor justo de mercado por un hecho fortuito o robo. E file a 1040x Para obtener información sobre las tasaciones, vea Tasaciones en la sección anterior titulada Cómo Calcular la Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a Tener en Cuenta. E file a 1040x   Los costos de fotografías y tasaciones usadas como prueba del valor y condición de la propiedad dañada por causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. E file a 1040x Son gastos que le ayudarán a determinar su obligación tributaria. E file a 1040x Puede declarar estos costos como una deducción miscelánea detallada sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado del Anexo A (Formulario 1040). E file a 1040x Base Ajustada El grado de inversión que tiene en la propiedad que posee es la base. E file a 1040x En el caso de la propiedad que compre, normalmente la base es lo que le cuesta a usted. E file a 1040x Si adquiere una propiedad de alguna otra forma, por ejemplo como herencia, regalo o intercambio no tributable, tiene que calcular la base de otra manera, como se explica en la Publicación 551, en inglés. E file a 1040x Si usted heredó la propiedad de alguien que falleció en 2010 y el albacea del caudal hereditario eligió completar el Formulario 8939, favor de referirse a la información proporcionada por el albacea o vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato Tributario de la Propiedad Adquirida de un Difunto que Falleció en 2010), en inglés. E file a 1040x Ajustes a la base. E file a 1040x    Durante el tiempo que sea dueño de su propiedad, pueden ocurrir varios sucesos que cambien la base. E file a 1040x Algunos de estos aumentan la base, como es el caso de ampliaciones o mejoras permanentes a la propiedad. E file a 1040x Otros, como por ejemplo pérdidas por hechos fortuitos y deducciones por depreciación anteriores, disminuyen la base. E file a 1040x Al sumar los aumentos a la base y restar las disminuciones a la misma, el resultado es la base ajustada. E file a 1040x Para más información sobre cómo calcular la base de su propiedad, vea la Publicación 551, en inglés. E file a 1040x Seguro y Otros Reembolsos Si recibe algún pago de un seguro u otro tipo de reembolso, tiene que restar el monto del reembolso al calcular la pérdida. E file a 1040x No será pérdida por hecho fortuito o robo la parte que se le reembolse. E file a 1040x Si espera un reembolso parcial o total de la pérdida, tiene que restar el monto del reembolso esperado cuando calcule la pérdida. E file a 1040x Tiene que reducir la pérdida aun si no recibe el pago hasta un año tributario posterior. E file a 1040x Vea más adelante la sección titulada Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida . E file a 1040x Falta de presentación de una solicitud de reembolso. E file a 1040x   Si su propiedad está asegurada, tiene que presentar oportunamente al seguro una solicitud de reembolso de la pérdida. E file a 1040x De lo contrario, no puede deducir esta pérdida como hecho fortuito o robo. E file a 1040x La parte de la pérdida que generalmente no cubre el seguro no está sujeta a esta regla (por ejemplo, un deducible). E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con un deducible de $1,000. E file a 1040x Como su seguro no cubre los primeros $1,000 de un accidente automovilístico, los $1,000 constituirían una suma deducible (sujeta a la regla de los $100 y la regla del 10% , que se explican más adelante). E file a 1040x Esto ocurrirá, aun si no presenta una solicitud de reembolso al seguro, ya que su póliza de seguro no le habría reembolsado la suma deducible en ningún caso. E file a 1040x Tipos de Reembolsos El tipo de reembolso más común es el pago del seguro por bienes robados o dañados. E file a 1040x A continuación se explican otros tipos de reembolsos. E file a 1040x Vea también las Instrucciones del Formulario 4684, en inglés. E file a 1040x Fondo de emergencia del empleador en caso de desastre. E file a 1040x   Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia de su empleador en caso de desastre y tiene que utilizar ese dinero para arreglar o cambiar bienes sobre los cuales declara una deducción de pérdida por hecho fortuito, tiene que tener en cuenta esa suma cuando calcule dicha deducción. E file a 1040x Tenga en cuenta sólo la cantidad que utilizó para cambiar los bienes destruidos o dañados. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Su vivienda sufrió daños considerables en un tornado. E file a 1040x El monto de su pérdida después del reembolso de la compañía de seguros fue de $10,000. E file a 1040x Su empleador estableció un fondo de ayuda en caso de desastre para los empleados. E file a 1040x Aquellos empleados que recibieron dinero de ese fondo tuvieron que usarlo para reparar o reponer los bienes que resultaron dañados o destruidos. E file a 1040x Usted recibió $4,000 como parte de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones en su casa. E file a 1040x Al calcular su pérdida por hecho fortuito, tiene que restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) los $4,000 que recibió del fondo de su empleador. E file a 1040x Por lo tanto, su pérdida por hecho fortuito antes de aplicar los límites de la deducción (que se explican más adelante) es de $6,000. E file a 1040x Donaciones en efectivo. E file a 1040x   Si, como víctima de algún desastre, recibe donaciones excluibles en efectivo y no existen límites sobre cómo puede usar el dinero, no puede reducir la pérdida por hecho fortuito con este tipo de donaciones. E file a 1040x Esto es aplicable aun cuando use el dinero para pagar reparaciones de la propiedad dañada en el desastre. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Su vivienda fue dañada por un huracán. E file a 1040x Sus familiares y vecinos le dieron donaciones en efectivo excluibles de sus ingresos. E file a 1040x Usted utilizó parte de esas donaciones para realizar reparaciones en su vivienda. E file a 1040x No hubo límites ni restricciones sobre cómo debía usar ese dinero en efectivo. E file a 1040x Como era una donación independiente de sus ingresos, el dinero que recibió y usó para pagar esas reparaciones no reduce el monto de la pérdida por hechos fortuitos en su casa dañada. E file a 1040x Pagos del seguro por gastos de manutención. E file a 1040x   No reduzca la pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya recibido del seguro para cubrir gastos de manutención en cualquiera de las dos situaciones siguientes: Si pierde el uso de su vivienda principal debido a un hecho fortuito. E file a 1040x Si las autoridades del gobierno no le permiten acceso a su vivienda principal por causa de un hecho fortuito o por amenaza de que ocurra. E file a 1040x Inclusión en los ingresos. E file a 1040x   Si estos pagos del seguro son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención, tiene que incluir el excedente en sus ingresos. E file a 1040x Declare esta cantidad en la línea 21 del Formulario 1040. E file a 1040x Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en una zona de desastre declarada por el gobierno federal, ninguno de los pagos del seguro será tributable. E file a 1040x Vea Pagos calificados para mitigación de desastres en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante. E file a 1040x   El aumento temporal de los gastos de manutención es la diferencia entre los gastos de manutención reales en los que su familia y usted han incurrido durante el período en que no pudieron usar su vivienda y los gastos normales de manutención para ese período. E file a 1040x Los gastos de manutención reales son aquellos gastos razonables y necesarios en los que se ha incurrido debido a la pérdida de su vivienda principal. E file a 1040x Por lo general, estos gastos incluyen las cantidades pagadas por: El alquiler de una vivienda adecuada. E file a 1040x Transporte. E file a 1040x Alimentos. E file a 1040x Servicios públicos. E file a 1040x Servicios misceláneos. E file a 1040x Los gastos normales de manutención son los gastos en los cuales normalmente hubiera incurrido, pero no lo hizo por haber ocurrido un hecho fortuito o por la amenaza de que uno ocurriera. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Usted tuvo que abandonar su apartamento durante un mes a causa de un incendio y cambiarse a un motel. E file a 1040x Normalmente paga $525 al mes de alquiler, pero no tuvo que pagar durante el mes en que el apartamento estuvo desocupado. E file a 1040x Este mes pagó $1,200 por alojarse en un motel. E file a 1040x Normalmente paga $200 al mes en alimentación. E file a 1040x Sus gastos de alimentación durante este mes fueron de $400. E file a 1040x Usted recibió $1,100 de su compañía de seguros para costear sus gastos de manutención. E file a 1040x Calcule el pago que tiene que incluir en los ingresos de la siguiente manera: 1. E file a 1040x Pagos del seguro por gastos de manutención $1,100 2. E file a 1040x Gastos reales durante el mes en el que no puede habitar en su casa debido al incendio $1,600   3. E file a 1040x Gastos normales de manutención 725   4. E file a 1040x Aumento temporal de los  gastos de manutención: reste la línea 3 de la  línea 2 875 5. E file a 1040x Cantidad del pago que se debe incluir en los ingresos: Reste la línea 4 de la línea 1 $ 225 Año tributario en el cual se incluye la cantidad. E file a 1040x   La parte del pago del seguro sujeta a impuestos se incluye como ingreso durante el año en que vuelva a hacer uso de su vivienda principal o, si ocurre más adelante, el año en el que reciba la parte tributable del pago del seguro. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x En agosto de 2011, su vivienda principal fue destruida por un tornado. E file a 1040x En el mes de noviembre de 2012, usted volvió a habitar su vivienda. E file a 1040x Los pagos que recibió del seguro en los años 2011 y 2012 fueron $1,500 más que el aumento temporal de sus gastos de manutención durante esos 2 años. E file a 1040x Esta cantidad se incluye como ingreso en el Formulario 1040 de 2012. E file a 1040x Si durante 2013 recibe pagos adicionales para cubrir los gastos de manutención que tuvo en 2011 y 2012, tiene que incluir esos pagos como ingresos en su Formulario 1040 de 2013. E file a 1040x Asistencia en caso de desastre. E file a 1040x   Los alimentos, suministros médicos y otras formas de asistencia que reciba no reducen el monto de pérdida por hechos fortuitos, a menos que sean una reposición de bienes perdidos o destruidos. E file a 1040x Tabla 2. E file a 1040x Reglas del Límite de Deducción para los Bienes de Uso Personal y Bienes del Empleado   Regla de los $100 Regla del 10% Regla del 2% Aplicación General Al calcular la deducción, tiene que restar $100 de cada pérdida por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Aplique esta regla a los bienes de uso personal después de haber calculado el monto de la pérdida. E file a 1040x Tiene que restar el 10% de su ingreso bruto ajustado del total de las pérdidas por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Aplique esta regla a bienes de uso personal después de haber restado $100 de cada pérdida (regla de los $100). E file a 1040x Tiene que restar el 2% de su ingreso bruto ajustado del total de las pérdidas por hecho fortuito o robo. E file a 1040x Aplique esta regla a bienes que haya utilizado para prestar servicios como empleado después de haber calculado la cantidad de la pérdida y haberla sumado a los gastos laborales y a la mayoría de otras deducciones misceláneas detalladas. E file a 1040x Un Solo Suceso Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. E file a 1040x Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. E file a 1040x Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando se haya visto afectado un gran número de bienes. E file a 1040x Más de un Suceso Aplique esta regla a la pérdida derivada de cada suceso. E file a 1040x Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos. E file a 1040x Aplique esta regla al total de pérdidas derivadas de todos los sucesos. E file a 1040x Más de una Persona —  con Pérdidas en el  Mismo Suceso  (que no sea una pareja casada  que presenta una declaración conjunta). E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada persona. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada persona. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada persona. E file a 1040x Pareja Casada − con Pérdidas en el  Mismo Suceso Presentación de una Declaración Conjunta Aplique esta regla como si fueran una sola persona. E file a 1040x Aplique esta regla como si fueran una sola persona. E file a 1040x Aplique esta regla como si fueran una sola persona. E file a 1040x Presentación de una Declaración por Separado Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada cónyuge. E file a 1040x Más de un Dueño  (que no sea una pareja casada  que presenta una declaración conjunta) Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. E file a 1040x Aplique esta regla independientemente a cada propietario de una misma propiedad. E file a 1040x    Los pagos calificados de asistencia en caso de desastre que reciba por gastos en los que haya incurrido derivados de un desastre declarado por el gobierno federal, no son ingresos tributables en su caso. E file a 1040x Para más información, vea más adelante Pagos calificados de asistencia en caso de desastre en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre. E file a 1040x   Los pagos de ayuda por desempleo en caso de desastre constituyen beneficios tributables por desempleo. E file a 1040x   Por lo general, los subsidios de asistencia en caso de desastre que se reciban conforme a la Ley de Robert T. E file a 1040x Stafford de Asistencia en Caso de Desastre y Emergencia (Robert T. E file a 1040x Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act) no se incluyen en sus ingresos. E file a 1040x Vea Subsidios federales de asistencia en caso de desastre , en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre. E file a 1040x Fondos de préstamos. E file a 1040x   No reduzca su pérdida por los fondos de un préstamo utilizados para rehabilitar o reemplazar la propiedad para la cual está reclamando la deducción por pérdida. E file a 1040x Si usted tiene un préstamo federal que ha sido cancelado (condonado), vea Préstamo Federal cancelado , más adelante, bajo Pérdidas en Zonas de Desastre. E file a 1040x Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida Si calculó su pérdida por hecho fortuito o robo, utilizando la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga que ajustar su declaración de impuestos para el año tributario en el cual realmente reciba su reembolso. E file a 1040x Esta sección explica los ajustes que tal vez tenga que realizar. E file a 1040x Reembolso real menor a la cantidad esperada. E file a 1040x   Si posteriormente recibe un reembolso menor de lo que esperaba, incluya esa diferencia como pérdida junto con las demás (si las hubiera) en la declaración del año en el cual razonablemente no espere recibir reembolso adicional. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x En el año 2012, su automóvil personal tenía un valor justo de mercado de $2,000 cuando fue destruido en un accidente con otro automóvil. E file a 1040x El accidente se debió a la negligencia del otro conductor. E file a 1040x Al final del año 2012, existía una posibilidad razonable de que el dueño del otro vehículo le reembolsara la totalidad de los daños. E file a 1040x Usted no tuvo una pérdida deducible durante 2012. E file a 1040x En enero de 2013, los tribunales le adjudicaron $2,000. E file a 1040x Sin embargo, en el mes de julio está claro que no podrá cobrar cantidad alguna del otro conductor. E file a 1040x Puesto que ésta es su única pérdida por hecho fortuito o robo, puede deducir la pérdida en 2013, la cual se calcula aplicando los límites de la deducción (los cuales se examinan más adelante). E file a 1040x Reembolso real mayor a la cantidad esperada. E file a 1040x   Si posteriormente recibe un reembolso que resulta ser mayor a la cantidad esperada, tras haber solicitado una deducción por la pérdida, puede que tenga que incluir el reembolso adicional en sus ingresos del año en el que lo recibió. E file a 1040x No obstante, si parte alguna de la deducción original no redujo sus impuestos para el año anterior, no incluya esa parte del reembolso en sus ingresos. E file a 1040x No vuelva a calcular los impuestos para el año en el que solicitó la deducción. E file a 1040x Para averiguar qué cantidad adicional de reembolso debe incluir en sus ingresos, vea la sección titulada Recoveries (Recuperaciones de fondos) en la Publicación 525, en inglés. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Un huracán en el año 2012 destruyó su lancha motora. E file a 1040x La pérdida fue de $3,000 y estimó que su seguro podría cubrir $2,500 de ese total. E file a 1040x No incluyó deducciones detalladas en su declaración de 2012, de modo que no pudo deducir la pérdida. E file a 1040x Cuando la compañía de seguros le reembolse dicha pérdida, no debe declarar reembolso alguno como ingresos. E file a 1040x Esto es aplicable aun cuando sea por la totalidad de los $3,000, puesto que no dedujo la pérdida en su declaración del año 2012. E file a 1040x La pérdida no redujo sus impuestos. E file a 1040x    Si el total de todos los reembolsos que reciba es mayor a la base ajustada de los bienes destruidos o robados, obtendrá una ganancia a partir del hecho fortuito o robo. E file a 1040x Si ya ha hecho una deducción por una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente en otro año, es posible que tenga que incluir la ganancia en sus ingresos por el año posterior. E file a 1040x Incluya la ganancia como ingreso ordinario hasta el monto de la deducción que redujo sus impuestos el año anterior. E file a 1040x Es posible que pueda posponer su declaración de cualquier ganancia excedente como se explica más adelante en la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia . E file a 1040x Reembolso real por la cantidad esperada. E file a 1040x   Si recibe un reembolso por la cantidad exacta que esperaba recibir, no tiene que incluir cantidad alguna en sus ingresos y no puede deducir pérdida adicional alguna. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x En diciembre de 2013, usted tuvo un accidente cuando conducía su automóvil personal. E file a 1040x Las reparaciones de su automóvil costaron $950. E file a 1040x Usted tenía $100 como deducible de su seguro contra accidentes. E file a 1040x Su compañía de seguros aceptó reembolsarle el resto de los daños. E file a 1040x Como esperaba un reembolso de la compañía de seguros, en el año 2013 no tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito. E file a 1040x Debido a la regla de los $100, no puede deducir los $100 que pagó como deducible. E file a 1040x Cuando reciba los $850 de la compañía de seguros en 2014, no los declare como ingresos. E file a 1040x Límites de la Deducción Después de calcular la pérdida por hecho fortuito o robo, tiene que calcular qué porcentaje de la pérdida puede deducir. E file a 1040x La deducción de pérdidas por hecho fortuito y robo de bienes del empleado y bienes de uso personal está limitada. E file a 1040x Una pérdida de bienes del empleado está sujeta a la regla del 2%, la cual se explica a continuación. E file a 1040x Salvo en determinados casos, una pérdida de bienes de su propiedad y de uso personal está sujeta a las reglas de los $100 y del 10%, explicadas más adelante. E file a 1040x Las reglas de los $100, del 10% y del 2% también están resumidas en la Tabla 2 . E file a 1040x Las pérdidas de los bienes comerciales (que no sean bienes del empleado) y de generación de ingresos no están sujetas a estas reglas. E file a 1040x Sin embargo, si la pérdida por hecho fortuito o robo incluyó una vivienda que usaba con fines comerciales o alquilaba a otra persona, su pérdida deducible puede ser limitada. E file a 1040x Vea la Sección B de las Instrucciones del Formulario 4684, en inglés. E file a 1040x Si la pérdida por hecho fortuito o robo incluyó bienes que se utilizaban en una actividad pasiva, vea el Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdida en actividades pasivas), en inglés, y sus respectivas instrucciones. E file a 1040x Regla del 2% Cuando la deducción de pérdida por hecho fortuito y robo para los bienes del empleado se suma a los gastos laborales y a la mayoría de las demás deducciones misceláneas detalladas en el Anexo A (Formulario 1040 o Formulario 1040NR), dicha deducción tiene que reducirse por el 2% del ingreso bruto ajustado. E file a 1040x Los bienes del empleado son aquéllos que se utilizan para desempeñar servicios como empleado. E file a 1040x Regla de los $100 Una vez que haya calculado la pérdida de bienes de uso personal por un hecho fortuito o robo, como se explicó anteriormente, tiene que restar $100 de esa pérdida. E file a 1040x Esta reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo. E file a 1040x No importa el número de bienes afectados en el suceso. E file a 1040x Sólo será aplicable una sola reducción de $100. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Usted tiene $750 deducibles en el seguro contra accidentes de su automóvil. E file a 1040x El automóvil resultó dañado en un accidente. E file a 1040x La compañía de seguros le paga los daños menos el deducible de $750. E file a 1040x El monto de la pérdida por hecho fortuito se basa únicamente en el deducible. E file a 1040x La pérdida por hecho fortuito es $650 ($750 – $100), puesto que los primeros $100 de una pérdida por hecho fortuito no son deducibles en el caso de bienes de uso personal. E file a 1040x Un solo suceso. E file a 1040x   Por lo general, los sucesos que están estrechamente relacionados en cuanto a origen causan un solo hecho fortuito. E file a 1040x Se considera un solo hecho fortuito cuando el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento e inundaciones provocados por la misma tormenta. E file a 1040x Un solo hecho fortuito también puede ocasionar daños a dos o más bienes, como es el caso de una tormenta de granizo, que provoca daños a su vivenda y al automóvil estacionado en la entrada de su vivienda. E file a 1040x Ejemplo 1. E file a 1040x Una tormenta eléctrica destruyó su barco. E file a 1040x Durante la tormenta, también perdió equipo de navegación. E file a 1040x Su pérdida fue $5,000 del barco y $1,200 del equipo. E file a 1040x La compañía de seguros le reembolsó $4,500 por el daño al barco. E file a 1040x Usted no tenía cobertura de seguro para el equipo de navegación. E file a 1040x Su pérdida por hecho fortuito equivale a la de un solo suceso y se aplica la regla de $100 sólo una vez. E file a 1040x Calcule su pérdida antes de aplicar la regla del 10% (detallada más adelante) como se explica a continuación:     Barco Equipo 1. E file a 1040x Pérdida $5,000 $1,200 2. E file a 1040x Reste la cantidad del seguro 4,500 -0- 3. E file a 1040x Pérdida después del reembolso $ 500 $1,200 4. E file a 1040x Total de la pérdida $1,700 5. E file a 1040x Reste $100 100 6. E file a 1040x Pérdida antes de la regla del 10% $1,600 Ejemplo 2. E file a 1040x En enero, entraron ladrones a su vivienda y le robaron un anillo y un abrigo de piel. E file a 1040x Usted tuvo una pérdida de $200 por el anillo y de $700 por el abrigo. E file a 1040x Éste es un solo robo, de modo que la regla de los $100 es aplicable para la pérdida total de $900. E file a 1040x Ejemplo 3. E file a 1040x En septiembre, los vientos huracanados volaron el techo de su casa. E file a 1040x Las inundaciones provocadas por el huracán dañaron su vivienda aún más y destruyeron sus muebles y su automóvil personal. E file a 1040x Esto se considera un solo hecho fortuito. E file a 1040x Se aplica la regla de los $100 al total de la pérdida por el daño de las inundaciones y del viento. E file a 1040x Más de una pérdida. E file a 1040x   Si sufre más de una pérdida por hecho fortuito o robo durante el año tributario, usted tiene que descontar $100 de cada pérdida. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Su automóvil familiar se dañó en un accidente en el mes de enero. E file a 1040x La pérdida después del reembolso del seguro fue $75. E file a 1040x Su automóvil sufrió daños en febrero en otro accidente. E file a 1040x Esta vez la pérdida que tuvo después del reembolso del seguro fue $90. E file a 1040x Aplique la regla de los $100 a cada pérdida por separado. E file a 1040x Puesto que ninguno de los dos accidentes ocasionó una pérdida de más de $100, no tiene derecho a hacer una deducción por estos accidentes. E file a 1040x Más de una persona. E file a 1040x   Si dos o más personas (que no sean cónyuges que presenten una declaración conjunta) tienen pérdidas por causa del mismo hecho fortuito o robo, la regla de los $100 se aplicará por separado a cada persona. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Un incendio dañó su casa y los bienes personales de su huésped. E file a 1040x Usted tiene que restar $100 de su pérdida. E file a 1040x Su huésped tiene que restar $100 de su propia pérdida. E file a 1040x Contribuyentes casados. E file a 1040x   Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como una sola persona cuando se aplica la regla de los $100. E file a 1040x No importa si los bienes son de ambos o de cada uno independientemente. E file a 1040x   Si usted y su cónyuge sufren pérdidas por hecho fortuito o robo y presentan declaraciones de impuesto por separado, cada uno tiene que descontar $100 de su pérdida. E file a 1040x Esto es aplicable aun cuando ambos sean dueños de los bienes. E file a 1040x Si sólo uno de los cónyuges es dueño de los bienes, sólo ese cónyuge puede deducir la pérdida en una declaración separada. E file a 1040x   Si la pérdida por hecho fortuito o robo ocurre sobre bienes que ambos poseen en tenencia conjunta entre cónyuges, cada uno puede calcular su deducción sólo sobre la mitad de la pérdida en declaraciones separadas. E file a 1040x Ninguno puede calcular la deducción sobre la pérdida total en una declaración por separado. E file a 1040x Cada cónyuge tiene que descontar $100 de la pérdida. E file a 1040x Más de un dueño. E file a 1040x   Si dos o más individuos (aparte de cónyuges que presenten una declaración conjunta) sufren una pérdida de bienes en una propiedad conjunta, se aplica la regla de los $100 por separado a cada uno. E file a 1040x Por ejemplo, si dos hermanas viven en una casa que compraron juntas y tienen una pérdida por hecho fortuito en la casa, cada hermana debe aplicar la regla de los $100 por separado. E file a 1040x Regla del 10% Tiene que restar del total de sus pérdidas por hecho fortuito o robo causadas a bienes de uso personal, un 10% de su ingreso bruto ajustado. E file a 1040x Aplique esta regla después de haber descontado $100 de cada pérdida. E file a 1040x Para más información, vea las instrucciones del Formulario 4684, en inglés. E file a 1040x Si tiene pérdidas y ganancias por hecho fortuito o robo, vea más adelante la sección titulada Pérdidas y ganancias . E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x En junio, descubrió que robaron su casa. E file a 1040x Su pérdida después del reeembolso del seguro fue $2,000. E file a 1040x Su ingreso bruto ajustado del año en el que descubrió el robo es $29,500. E file a 1040x Calcule la pérdida por robo como se indica a continuación: 1. E file a 1040x Pérdida después del reembolso del seguro $2,000 2. E file a 1040x Reste $100 100 3. E file a 1040x Pérdida después de aplicar la regla de los $100 $1,900 4. E file a 1040x Reste el 10% de $29,500 de ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) $2,950 5. E file a 1040x Deducción de pérdida por robo $-0- Usted no tiene una deducción de pérdida por robo porque su pérdida ($1,900) es menos del 10% de su ingreso bruto ajustado ($2,950). E file a 1040x Más de una pérdida. E file a 1040x   Si tiene más de una pérdida por hecho fortuito o robo durante el año tributario, reduzca cada pérdida restando su reembolso y descontando $100. E file a 1040x Luego, reste del total de las pérdidas el 10% de su ingreso bruto ajustado. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x En marzo, usted tuvo un accidente automovilístico que destruyó completamente su vehículo. E file a 1040x No tenía seguro contra accidentes y por lo tanto no recibió reembolso del seguro. E file a 1040x La pérdida que tuvo de su automóvil fue $1,800. E file a 1040x En noviembre, un incendio provocó daños en el sótano de su casa y destruyó completamente los muebles, la lavadora, la secadora y otros artículos que guardaba allí. E file a 1040x Su pérdida de los artículos del sótano después del reembolso fue $2,100. E file a 1040x Su ingreso bruto ajustado para el año en el que ocurrieron el accidente y el incendio es $25,000. E file a 1040x Calcule su deducción de pérdidas por hechos fortuitos de la siguiente forma:     Vehículo Sótano 1. E file a 1040x Pérdida $1,800 $2,100 2. E file a 1040x Reste $100 por incidente 100 100 3. E file a 1040x Pérdida después de aplicar la regla de los $100 $1,700 $2,000 4. E file a 1040x Total de la pérdida $3,700 5. E file a 1040x Reste el 10% de $25,000 de ingreso bruto ajustado 2,500 6. E file a 1040x Deducción de pérdida por hecho fortuito $ 1,200 Contribuyentes casados. E file a 1040x   Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como una sola persona al aplicar la regla del 10%. E file a 1040x No importa si ustedes son dueños conjuntamente o por separado de los bienes. E file a 1040x   Si presentan la declaración por separado, la regla del 10% será aplicable para cada declaración en la que se declara una pérdida. E file a 1040x Más de un dueño. E file a 1040x   Si dos o más personas (que no sean cónyuges que presenten la declaración conjunta) tienen una pérdida de bienes de los cuales ambos son propietarios, se aplicará para cada uno por separado la regla del 10%. E file a 1040x Pérdidas y ganancias. E file a 1040x   Si tiene ganancias por hecho fortuito o robo, al igual que pérdidas de bienes de uso personal, tiene que comparar el total de ganancias con el total de pérdidas. E file a 1040x Realice esto después de descontar los reembolsos de cada pérdida y los $100, pero antes de descontar de las pérdidas el 10% del ingreso bruto ajustado. E file a 1040x Las ganancias por hecho fortuito o robo no incluyen ganancias que haya decidido aplazar. E file a 1040x Vea más adelante la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia . E file a 1040x Pérdidas mayores a las ganancias. E file a 1040x   Si las pérdidas resultan ser mayores que las ganancias reconocidas, reste las ganancias de las pérdidas y reste del resultado el 10% del ingreso bruto ajustado. E file a 1040x El resto, si lo hubiera, será la pérdida deducible de los bienes de uso personal. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Su pérdida por robo después de restar los reembolsos y los $100 es $2,700. E file a 1040x Su ganancia por hechos fortuitos es $700. E file a 1040x La pérdida es mayor que la ganancia, por lo que tiene que reducir la pérdida total neta de $2,000 ($2,700 − $700) por un 10% de su ingreso bruto ajustado. E file a 1040x Ganancias mayores a las pérdidas. E file a 1040x   Si las ganancias reconocidas son mayores que las pérdidas, reste las pérdidas de las ganancias. E file a 1040x La diferencia se considera una ganancia de capital y tiene que declararse en el Anexo D (Formulario 1040). E file a 1040x La regla del 10% no es aplicable a las ganancias. E file a 1040x Ejemplo. E file a 1040x Su pérdida por robo es $600, después de restar los reembolsos y los $100 de dicha pérdida. E file a 1040x Su ganancia por hecho fortuito es $1,600. E file a 1040x Puesto que su ganancia es mayor que su pérdida, tiene que declarar la ganancia neta de $1,000 ($1,600 − $600) en el Anexo D (Formulario 1040). E file a 1040x Información adicional. E file a 1040x   Para más información sobre cómo calcular las ganancias reconocidas, vea más adelante la sección titulada Cómo Calcular una Ganancia . E file a 1040x Cómo Calcular la Deducción Por lo general, primero tiene que calcular la pérdida por separado para cada artículo robado, dañado o destruido. E file a 1040x No obstante, hay una regla especial para bienes inmuebles que posea para uso personal. E file a 1040x Bienes inmuebles. E file a 1040x   Para calcular una pérdida de bienes inmuebles que posea para uso personal, todas las mejoras (como edificios, árboles ornamentales y el terreno con áreas mejoradas) se consideran en conjunto. E file a 1040x Ejemplo 1. E file a 1040x En junio, un incendio destruyó su casa a la orilla del lago, la cual hace varios años le costó $144,800 (incluidos $14,500 por el terreno). E file a 1040x (El terreno no resultó dañado). E file a 1040x Ésta fue su única p