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Ct 1040nr py Publication 521 - Main Content Table of Contents Who Can Deduct Moving ExpensesMove Related to Start of Work Distance Test Time Test Retirees or Survivors Who Move to the United States Deductible Moving ExpensesMoves to Locations in the United States Moves to Locations Outside the United States Nondeductible Expenses ReimbursementsTypes of Reimbursement Plans Tax Withholding and Estimated Tax How and When To ReportForm 3903 When To Deduct Expenses Illustrated Example Members of the Armed Forces How To Get Tax Help Who Can Deduct Moving Expenses You can deduct your moving expenses if you meet all three of the following requirements. Ct 1040nr py Your move is closely related to the start of work. Ct 1040nr py You meet the distance test. Ct 1040nr py You meet the time test. Ct 1040nr py After you have read these rules, you may want to use Figure B to help you decide if you can deduct your moving expenses. Ct 1040nr py Retirees, survivors, and Armed Forces members. Ct 1040nr py   Different rules may apply if you are a member of the Armed Forces or a retiree or survivor moving to the United States. Ct 1040nr py These rules are discussed later in this publication. Ct 1040nr py Move Related to Start of Work Your move must be closely related, both in time and in place, to the start of work at your new job location. Ct 1040nr py Closely related in time. Ct 1040nr py   In most cases, you can consider moving expenses incurred within 1 year from the date you first reported to work at the new location as closely related in time to the start of work. Ct 1040nr py It is not necessary that you arrange to work before moving to a new location, as long as you actually go to work in that location. Ct 1040nr py    Figure A. Ct 1040nr py Illustration of Distance Test Please click here for the text description of the image. Ct 1040nr py Figure A   If you do not move within 1 year of the date you begin work, you ordinarily cannot deduct the expenses unless you can show that circumstances existed that prevented the move within that time. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py Your family moved more than a year after you started work at a new location. Ct 1040nr py You delayed the move for 18 months to allow your child to complete high school. Ct 1040nr py You can deduct your moving expenses. Ct 1040nr py Closely related in place. Ct 1040nr py   You can generally consider your move closely related in place to the start of work if the distance from your new home to the new job location is not more than the distance from your former home to the new job location. Ct 1040nr py If your move does not meet this requirement, you may still be able to deduct moving expenses if you can show that: You are required to live at your new home as a condition of your employment, or You will spend less time or money commuting from your new home to your new job location. Ct 1040nr py Home defined. Ct 1040nr py   Your home means your main home (residence). Ct 1040nr py It can be a house, apartment, condominium, houseboat, house trailer, or similar dwelling. Ct 1040nr py It does not include other homes owned or kept up by you or members of your family. Ct 1040nr py It also does not include a seasonal home, such as a summer beach cottage. Ct 1040nr py Your former home means your home before you left for your new job location. Ct 1040nr py Your new home means your home within the area of your new job location. Ct 1040nr py Retirees or survivors. Ct 1040nr py   You may be able to deduct the expenses of moving to the United States or its possessions even though the move is not related to the start of work at a new job location. Ct 1040nr py You must have worked outside the United States or be a survivor of someone who did. Ct 1040nr py See Retirees or Survivors Who Move to the United States, later. Ct 1040nr py Distance Test Your move will meet the distance test if your new main job location is at least 50 miles farther from your former home than your old main job location was from your former home. Ct 1040nr py For example, if your old main job location was 3 miles from your former home, your new main job location must be at least 53 miles from that former home. Ct 1040nr py You can use Worksheet 1 to see if you meet this test. Ct 1040nr py Worksheet 1. Ct 1040nr py Distance Test   Note. Ct 1040nr py Members of the Armed Forces may not have to meet this test. Ct 1040nr py See Members of the Armed Forces. Ct 1040nr py     1. Ct 1040nr py Enter the number of miles from your old home to your new workplace 1. Ct 1040nr py miles 2. Ct 1040nr py Enter the number of miles from your old home to your old workplace 2. Ct 1040nr py miles 3. Ct 1040nr py Subtract line 2 from line 1. Ct 1040nr py If zero or less, enter -0- 3. Ct 1040nr py miles 4. Ct 1040nr py Is line 3 at least 50 miles? □ Yes. Ct 1040nr py You meet this test. Ct 1040nr py  □ No. Ct 1040nr py You do not meet this test. Ct 1040nr py You cannot deduct your moving expenses. Ct 1040nr py The distance between a job location and your home is the shortest of the more commonly traveled routes between them. Ct 1040nr py The distance test considers only the location of your former home. Ct 1040nr py It does not take into account the location of your new home. Ct 1040nr py See Figure A, earlier. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py You moved to a new home less than 50 miles from your former home because you changed main job locations. Ct 1040nr py Your old main job location was 3 miles from your former home. Ct 1040nr py Your new main job location is 60 miles from that home. Ct 1040nr py Because your new main job location is 57 miles farther from your former home than the distance from your former home to your old main job location, you meet the distance test. Ct 1040nr py First job or return to full-time work. Ct 1040nr py   If you go to work full time for the first time, your place of work must be at least 50 miles from your former home to meet the distance test. Ct 1040nr py   If you go back to full-time work after a substantial period of part-time work or unemployment, your place of work also must be at least 50 miles from your former home. Ct 1040nr py Armed Forces. Ct 1040nr py   If you are in the Armed Forces and you moved because of a permanent change of station, you do not have to meet the distance test. Ct 1040nr py See Members of the Armed Forces, later. Ct 1040nr py Main job location. Ct 1040nr py   Your main job location is usually the place where you spend most of your working time. Ct 1040nr py This could be your office, plant, store, shop, or other location. Ct 1040nr py If there is no one place where you spend most of your working time, your main job location is the place where your work is centered, such as where you report for work or are otherwise required to “base” your work. Ct 1040nr py Union members. Ct 1040nr py   If you work for several employers on a short-term basis and you get work under a union hall system (such as a construction or building trades worker), your main job location is the union hall. Ct 1040nr py More than one job. Ct 1040nr py   If you have more than one job at any time, your main job location depends on the facts in each case. Ct 1040nr py The more important factors to be considered are: The total time you spend at each place, The amount of work you do at each place, and How much money you earn at each place. Ct 1040nr py    Table 1. Ct 1040nr py Satisfying the Time Test for Employees and Self-Employed Persons IF you are. Ct 1040nr py . Ct 1040nr py . Ct 1040nr py THEN you satisfy the time test by meeting the. Ct 1040nr py . Ct 1040nr py . Ct 1040nr py an employee 39-week test for employees. Ct 1040nr py self-employed 78-week test for self-employed persons. Ct 1040nr py both self-employed and an employee at the same time 78-week test for a self-employed person or the 39-week  test for an employee. Ct 1040nr py Your principal place of work  determines which test applies. Ct 1040nr py both self-employed and an employee, but unable to satisfy the 39-week test for employees 78-week test for self-employed persons. Ct 1040nr py Time Test To deduct your moving expenses, you also must meet one of the following two time tests. Ct 1040nr py The time test for employees. Ct 1040nr py The time test for self-employed persons. Ct 1040nr py Both of these tests are explained below. Ct 1040nr py See Table 1, below, for a summary of these tests. Ct 1040nr py You can deduct your moving expenses before you meet either of the time tests. Ct 1040nr py See Time Test Not Yet Met, later. Ct 1040nr py Time Test for Employees If you are an employee, you must work full time for at least 39 weeks during the first 12 months after you arrive in the general area of your new job location (39-week test). Ct 1040nr py Full-time employment depends on what is usual for your type of work in your area. Ct 1040nr py For purposes of this test, the following four rules apply. Ct 1040nr py You count only your full-time work as an employee, not any work you do as a self-employed person. Ct 1040nr py You do not have to work for the same employer for all 39 weeks. Ct 1040nr py You do not have to work 39 weeks in a row. Ct 1040nr py You must work full time within the same general commuting area for all 39 weeks. Ct 1040nr py Temporary absence from work. Ct 1040nr py   You are considered to have worked full time during any week you are temporarily absent from work because of illness, strikes, lockouts, layoffs, natural disasters, or similar causes. Ct 1040nr py You are also considered to have worked full time during any week you are absent from work for leave or vacation provided for in your work contract or agreement. Ct 1040nr py Seasonal work. Ct 1040nr py   If your work is seasonal, you are considered to be working full time during the off-season only if your work contract or agreement covers an off-season period of less than 6 months. Ct 1040nr py For example, a school teacher on a 12-month contract who teaches on a full-time basis for more than 6 months is considered to have worked full time for the entire 12 months. Ct 1040nr py    Figure B. Ct 1040nr py Can You Deduct Expenses for a Non-Military Move Within the United States? Please click here for the text description of the image. Ct 1040nr py Figure B Time Test for Self-Employed Persons If you are self-employed, you must work full time for at least 39 weeks during the first 12 months and for a total of at least 78 weeks during the first 24 months after you arrive in the general area of your new job location (78-week test). Ct 1040nr py For purposes of the time test for self-employed persons, the following three rules apply. Ct 1040nr py You count any full-time work you do either as an employee or as a self-employed person. Ct 1040nr py You do not have to work for the same employer or be self-employed in the same trade or business for the 78 weeks. Ct 1040nr py You must work within the same general commuting area for all 78 weeks. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py You are a self-employed accountant who moves from Atlanta to New York City, and begin to work there on December 1, 2013. Ct 1040nr py You pay moving expenses in 2013 and 2014 in connection with this move. Ct 1040nr py On April 15, 2014, when you file your income tax return for the year 2013, you have been performing services as a self-employed individual on a full-time basis in New York City for approximately 20 weeks. Ct 1040nr py Although you have not satisfied the 78-week employment condition at this time, you can deduct your 2013 moving expenses on your 2013 income tax return as there is still sufficient time remaining before December 1, 2015, to satisfy such condition. Ct 1040nr py You can deduct any moving expenses you pay in 2014 on your 2014 income tax return even if you have not met the 78-week test. Ct 1040nr py You have until December 1, 2015, to satisfy this requirement. Ct 1040nr py Self-employment. Ct 1040nr py   You are self-employed if you work as the sole owner of an unincorporated business or as a partner in a partnership carrying on a business. Ct 1040nr py You are not considered self-employed if you are semi-retired, are a part-time student, or work only a few hours each week. Ct 1040nr py Full-time work. Ct 1040nr py   You can count only those weeks during which you work full time as a week of work. Ct 1040nr py Whether you work full time during any week depends on what is usual for your type of work in your area. Ct 1040nr py For example, you are a self-employed dentist and maintain office hours 4 days a week. Ct 1040nr py You are considered to perform services full time if maintaining office hours 4 days a week is not unusual for other self-employed dentists in your area. Ct 1040nr py Temporary absence from work. Ct 1040nr py   You are considered to be self-employed on a full-time basis during any week you are temporarily absent from work because of illness, strikes, natural disasters, or similar causes. Ct 1040nr py Seasonal trade or business. Ct 1040nr py   If your trade or business is seasonal, the off-season weeks when no work is required or available may be counted as weeks during which you worked full time. Ct 1040nr py The off-season must be less than 6 months and you must work full time before and after the off-season. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py You own and operate a motel at a beach resort. Ct 1040nr py The motel is closed for 5 months during the off-season. Ct 1040nr py You work full time as the operator of the motel before and after the off-season. Ct 1040nr py You are considered self-employed on a full-time basis during the weeks of the off-season. Ct 1040nr py   If you were both an employee and self-employed, see Table 1 earlier, for the requirements. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py Justin quit his job and moved from the east coast to the west coast to begin a full-time job as a cabinet-maker for C and L Cabinet Shop. Ct 1040nr py He generally worked at the shop about 40 hours each week. Ct 1040nr py Shortly after the move, Justin also began operating a cabinet-installation business from his home for several hours each afternoon and all day on weekends. Ct 1040nr py Because Justin's principal place of business is the cabinet shop, he can satisfy the time test by meeting the 39-week test. Ct 1040nr py    If Justin is unable to satisfy the requirements of the 39-week test during the 12-month period immediately following his arrival in the general location of his new principal place of work, he can satisfy the 78-week test. Ct 1040nr py Joint Return If you are married, file a joint return, and both you and your spouse work full-time, either of you can satisfy the full-time work test. Ct 1040nr py However, you cannot add the weeks your spouse worked to the weeks you worked to satisfy that test. Ct 1040nr py Time Test Not Yet Met You can deduct your moving expenses on your 2013 tax return even though you have not met the time test by the date your 2013 return is due. Ct 1040nr py You can do this if you expect to meet the 39-week test in 2014 or the 78-week test in 2014 or 2015. Ct 1040nr py If you do not deduct your moving expenses on your 2013 return, and you later meet the time test, you can file an amended return for 2013 to take the deduction. Ct 1040nr py See When To Deduct Expenses later, for more details. Ct 1040nr py Failure to meet the time test. Ct 1040nr py    If you deduct moving expenses but do not meet the time test in 2014 or 2015, you must either: Report your moving expense deduction as other income on your Form 1040 for the year you cannot meet the test, or Use Form 1040X to amend your 2013 return, figuring your tax without the moving expense deduction. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py You arrive in the general area of your new job location, as an employee, on September 15, 2013. Ct 1040nr py You deduct your moving expenses on your 2013 return, the year of the move, even though you have not yet met the time test by the date your return is due. Ct 1040nr py If you do not meet the 39-week test during the 12-month period following your arrival in the general area of your new job location, you must either: Report your moving expense deduction as other income on your Form 1040 for 2014, or Use Form 1040X to amend your 2013 return, figuring your tax without the moving expense deduction. Ct 1040nr py Exceptions to the Time Test You do not have to meet the time test if one of the following applies. Ct 1040nr py You are in the Armed Forces and you moved because of a permanent change of station. Ct 1040nr py See Members of the Armed Forces , later. Ct 1040nr py Your main job location was outside the United States and you moved to the United States because you retired. Ct 1040nr py See Retirees or Survivors Who Move to the United States, later. Ct 1040nr py You are the survivor of a person whose main job location at the time of death was outside the United States. Ct 1040nr py See Retirees or Survivors Who Move to the United States, later. Ct 1040nr py Your job at the new location ends because of death or disability. Ct 1040nr py You are transferred for your employer's benefit or laid off for a reason other than willful misconduct. Ct 1040nr py For this exception, you must have obtained full-time employment and you must have expected to meet the test at the time you started the job. Ct 1040nr py Retirees or Survivors Who Move to the United States If you are a retiree who was working abroad or a survivor of a decedent who was working abroad and you move to the United States or one of its possessions, you do not have to meet the time test, discussed earlier. Ct 1040nr py However, you must meet the requirements discussed below under Retirees who were working abroad or Survivors of decedents who were working abroad. Ct 1040nr py If you are living in the United States, retire, and then move and remain retired, you cannot claim a moving expense deduction for that move. Ct 1040nr py United States defined. Ct 1040nr py   For this section of this publication, the term “United States” includes the possessions of the United States. Ct 1040nr py Retirees who were working abroad. Ct 1040nr py   You can deduct moving expenses for a move to a new home in the United States when you permanently retire. Ct 1040nr py However, both your former main job location and your former home must have been outside the United States. Ct 1040nr py Permanently retired. Ct 1040nr py   You are considered permanently retired when you cease gainful full-time employment or self-employment. Ct 1040nr py If, at the time you retire, you intend your retirement to be permanent, you will be considered retired even though you later return to work. Ct 1040nr py Your intention to retire permanently may be determined by: Your age and health, The customary retirement age for people who do similar work, Whether you receive retirement payments from a pension or retirement fund, and The length of time before you return to full-time work. Ct 1040nr py Decedents. Ct 1040nr py   Qualified deductible moving expenses are allowed on a final return (Form 1040 or 1040NR) when a taxpayer has moved and dies within the same calendar year. Ct 1040nr py The personal representative filing on behalf of that taxpayer should complete and attach Form 3903 to the final return. Ct 1040nr py   A personal representative can be an executor, administrator, or anyone who is in charge of the deceased person's property. Ct 1040nr py For more information, see Publication 559, Survivors, Executors, and Administrators. Ct 1040nr py Survivors of decedents who were working abroad. Ct 1040nr py   If you are the spouse or the dependent of a person whose main job location at the time of death was outside the United States, you can deduct moving expenses if the following five requirements are met. Ct 1040nr py The move is to a home in the United States. Ct 1040nr py The move begins within 6 months after the decedent's death. Ct 1040nr py (When a move begins is described below. Ct 1040nr py ) The move is from the decedent's former home. Ct 1040nr py The decedent's former home was outside the United States. Ct 1040nr py The decedent's former home was also your home. Ct 1040nr py When a move begins. Ct 1040nr py   A move begins when one of the following events occurs. Ct 1040nr py You contract for your household goods and personal effects to be moved to your home in the United States, but only if the move is completed within a reasonable time. Ct 1040nr py Your household goods and personal effects are packed and on the way to your home in the United States. Ct 1040nr py You leave your former home to travel to your new home in the United States. Ct 1040nr py Deductible Moving Expenses If you meet the requirements discussed earlier under Who Can Deduct Moving Expenses, you can deduct the reasonable expenses of: Moving your household goods and personal effects (including in-transit or foreign-move storage expenses), and Traveling (including lodging but not meals) to your new home. Ct 1040nr py You cannot deduct any expenses for meals. Ct 1040nr py Reasonable expenses. Ct 1040nr py   You can deduct only those expenses that are reasonable for the circumstances of your move. Ct 1040nr py For example, the cost of traveling from your former home to your new one should be by the shortest, most direct route available by conventional transportation. Ct 1040nr py If during your trip to your new home, you stop over, or make side trips for sightseeing, the additional expenses for your stopover or side trips are not deductible as moving expenses. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py Beth's employer transferred her from Boston, Massachusetts, to Buffalo, New York. Ct 1040nr py On her way to Buffalo, Beth drove into Canada to visit the Toronto Zoo. Ct 1040nr py Since Beth's excursion into Canada was away from the usual Boston-Buffalo route, the expenses paid or incurred for the excursion are not deductible. Ct 1040nr py Beth can only deduct what it would have cost to drive directly from Boston to Buffalo. Ct 1040nr py Likewise, Beth cannot deduct any expenses, such as the cost of a hotel room, caused by the delay for sightseeing. Ct 1040nr py Travel by car. Ct 1040nr py   If you use your car to take yourself, members of your household, or your personal effects to your new home, you can figure your expenses by deducting either: Your actual expenses, such as the amount you pay for gas and oil for your car, if you keep an accurate record of each expense, or The standard mileage rate of 24 cents per mile. Ct 1040nr py Whether you use actual expenses or the standard mileage rate to figure your expenses, you can deduct the parking fees and tolls you pay to move. Ct 1040nr py You cannot deduct any part of general repairs, general maintenance, insurance, or depreciation for your car. Ct 1040nr py Member of your household. Ct 1040nr py   You can deduct moving expenses you pay for yourself and members of your household. Ct 1040nr py A member of your household is anyone who has both your former and new home as his or her home. Ct 1040nr py It does not include a tenant or employee, unless that person is your dependent. Ct 1040nr py Moves to Locations in the United States If you meet the requirements under Who Can Deduct Moving Expenses, earlier, you can deduct expenses for a move to the area of a new main job location within the United States or its possessions. Ct 1040nr py Your move may be from one U. Ct 1040nr py S. Ct 1040nr py location to another or from a foreign country to the United States. Ct 1040nr py Household goods and personal effects. Ct 1040nr py   You can deduct the cost of packing, crating, and transporting your household goods and personal effects and those of the members of your household from your former home to your new home. Ct 1040nr py For purposes of moving expenses, the term “personal effects” includes, but is not limited to, movable personal property that the taxpayer owns and frequently uses. Ct 1040nr py   If you use your own car to move your things, see Travel by car, earlier. Ct 1040nr py   You can deduct any costs of connecting or disconnecting utilities required because you are moving your household goods, appliances, or personal effects. Ct 1040nr py   You can deduct the cost of shipping your car and your household pets to your new home. Ct 1040nr py   You can deduct the cost of moving your household goods and personal effects from a place other than your former home. Ct 1040nr py Your deduction is limited to the amount it would have cost to move them from your former home. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py Paul Brown has been living and working in North Carolina for the last 4 years. Ct 1040nr py Because he has been renting a small apartment, he stored some furniture at his parents' home in Georgia. Ct 1040nr py Paul got a job in Washington, DC. Ct 1040nr py It cost him $900 to move the furniture from his North Carolina apartment to Washington and $3,000 to move the stored furniture from Georgia to Washington. Ct 1040nr py It would have cost $1,800 to ship the stored furniture from North Carolina to Washington. Ct 1040nr py He can deduct only $1,800 of the $3,000 he paid. Ct 1040nr py The amount he can deduct for moving his furniture is $2,700 ($900 + $1,800). Ct 1040nr py You cannot deduct the cost of moving furniture you buy on the way to your new home. Ct 1040nr py   Storage expenses. Ct 1040nr py   You can include the cost of storing and insuring household goods and personal effects within any period of 30 consecutive days after the day your things are moved from your former home and before they are delivered to your new home. Ct 1040nr py Travel expenses. Ct 1040nr py   You can deduct the cost of transportation and lodging for yourself and members of your household while traveling from your former home to your new home. Ct 1040nr py This includes expenses for the day you arrive. Ct 1040nr py    The day of arrival is the day you secure lodging at the new place of residence, even if the lodging is on a temporary basis. Ct 1040nr py   You can include any lodging expenses you had in the area of your former home within one day after you could no longer live in your former home because your furniture had been moved. Ct 1040nr py   The members of your household do not have to travel together or at the same time. Ct 1040nr py However, you can only deduct expenses for one trip per person. Ct 1040nr py If you use your own car, see Travel by car, earlier. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py   In February 2013, Josh and Robyn Black moved from Minneapolis to Washington, DC, where Josh was starting a new job. Ct 1040nr py Josh drove the family car to Washington, DC, a trip of 1,100 miles. Ct 1040nr py His expenses were $264. Ct 1040nr py 00 for mileage (1,100 miles x 24 cents per mile) plus $40 for tolls and $150 for lodging, for a total of $454. Ct 1040nr py 00. Ct 1040nr py One week later, Robyn flew from Minneapolis to Washington, DC. Ct 1040nr py Her only expense was her $400 plane ticket. Ct 1040nr py The Blacks' deduction is $854. Ct 1040nr py 00 (Josh's $454. Ct 1040nr py 00 + Robyn's $400). Ct 1040nr py Moves to Locations Outside the United States To deduct expenses for a move outside the United States, you must move to the area of a new place of work outside the United States and its possessions. Ct 1040nr py You must meet the requirements under Who Can Deduct Moving Expenses , earlier. Ct 1040nr py Deductible expenses. Ct 1040nr py   If your move is to a location outside the United States and its possessions, you can deduct the following expenses. Ct 1040nr py The cost of moving household goods and personal effects from your former home to your new home. Ct 1040nr py The cost of traveling (including lodging) from your former home to your new home. Ct 1040nr py The cost of moving household goods and personal effects to and from storage. Ct 1040nr py The cost of storing household goods and personal effects while you are at the new job location. Ct 1040nr py The first two items were explained earlier under Moves to Locations in the United States . Ct 1040nr py The last two items are discussed, later. Ct 1040nr py Moving goods and effects to and from storage. Ct 1040nr py   You can deduct the reasonable expenses of moving your personal effects to and from storage. Ct 1040nr py Storage expenses. Ct 1040nr py   You can deduct the reasonable expenses of storing your household goods and personal effects for all or part of the time the new job location remains your main job location. Ct 1040nr py Moving expenses allocable to excluded foreign income. Ct 1040nr py   If you live and work outside the United States, you may be able to exclude from income part or all of the income you earn in the foreign country. Ct 1040nr py You may also be able to claim a foreign housing exclusion or deduction. Ct 1040nr py If you claim the foreign earned income or foreign housing exclusion, you cannot deduct the part of your moving expenses that relates to the excluded income. Ct 1040nr py    Publication 54, Tax Guide for U. Ct 1040nr py S. Ct 1040nr py Citizens and Resident Aliens Abroad, explains how to figure the part of your moving expenses that relates to excluded income. Ct 1040nr py You can get the publication from most U. Ct 1040nr py S. Ct 1040nr py embassies and consulates, or see How To Get Tax Help at the end of this publication. Ct 1040nr py Nondeductible Expenses You cannot deduct the following items as moving expenses. Ct 1040nr py Any part of the purchase price of your new home. Ct 1040nr py Car tags. Ct 1040nr py Driver's license. Ct 1040nr py Expenses of buying or selling a home (including closing costs, mortgage fees, and points). Ct 1040nr py Expenses of entering into or breaking a lease. Ct 1040nr py Home improvements to help sell your home. Ct 1040nr py Loss on the sale of your home. Ct 1040nr py Losses from disposing of memberships in clubs. Ct 1040nr py Mortgage penalties. Ct 1040nr py Pre-move househunting expenses. Ct 1040nr py Real estate taxes. Ct 1040nr py Refitting of carpet and draperies. Ct 1040nr py Return trips to your former residence. Ct 1040nr py Security deposits (including any given up due to the move). Ct 1040nr py Storage charges except those incurred in transit and for foreign moves. Ct 1040nr py No double deduction. Ct 1040nr py   You cannot take a moving expense deduction and a business expense deduction for the same expenses. Ct 1040nr py You must decide if your expenses are deductible as moving expenses or as business expenses. Ct 1040nr py For example, expenses you have for travel, meals, and lodging while temporarily working at a place away from your regular place of work may be deductible as business expenses if you are considered away from home on business. Ct 1040nr py In most cases, your work at a single location is considered temporary if it is realistically expected to last (and does in fact last) for one year or less. Ct 1040nr py   See Publication 463, Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses, for information on deducting your business expenses. Ct 1040nr py Reimbursements This section explains how to report a reimbursement (including advances and allowances) on your tax return. Ct 1040nr py It covers reimbursements for any of your moving expenses discussed in this publication. Ct 1040nr py It also explains the types of reimbursements on which your employer must withhold income, social security, and Medicare taxes. Ct 1040nr py Types of Reimbursement Plans If you receive a reimbursement for your moving expenses, how you report this amount and your expenses depends on whether the reimbursement is paid to you under an accountable plan or a nonaccountable plan. Ct 1040nr py For a quick overview of how to report your reimbursement and moving expenses, see Table 2 in the section on How and When To Report, later. Ct 1040nr py Your employer should tell you what method of reimbursement is used and what records are required. Ct 1040nr py Accountable Plans To be an accountable plan, your employer's reimbursement arrangement must require you to meet all three of the following rules. Ct 1040nr py Your expenses must have a business connection – that is, you must have paid or incurred deductible expenses while performing services as an employee of your employer. Ct 1040nr py Two examples of this are the reasonable expenses of moving your possessions from your former home to your new home, and traveling from your former home to your new home. Ct 1040nr py You must adequately account to your employer for these expenses within a reasonable period of time. Ct 1040nr py You must return any excess reimbursement or allowance within a reasonable period of time. Ct 1040nr py Adequate accounting. Ct 1040nr py   You adequately account for your moving expenses by giving your employer documentation of those expenses, such as a statement of expense, an account book, a diary, or a similar record in which you entered each expense at or near the time you had it. Ct 1040nr py Documentation includes receipts, canceled checks, and bills. Ct 1040nr py Reasonable period of time. Ct 1040nr py   What constitutes a “reasonable period of time” depends on the facts and circumstances of your situation. Ct 1040nr py However, regardless of the facts and circumstances, actions that take place within the times specified in the following list will be treated as taking place within a reasonable period of time. Ct 1040nr py You receive an advance within 30 days of the time you have an expense. Ct 1040nr py You adequately account for your expenses within 60 days after they were paid or incurred. Ct 1040nr py You return any excess reimbursement within 120 days after the expense was paid or incurred. Ct 1040nr py You are given a periodic statement (at least quarterly) that asks you to either return or adequately account for outstanding advances and you comply within 120 days of the statement. Ct 1040nr py Excess reimbursement. Ct 1040nr py   This includes any amount you are paid (including advances and allowances) that is more than the moving expenses that you adequately accounted for to your employer within a reasonable period of time. Ct 1040nr py Returning excess reimbursements. Ct 1040nr py   You must be required to return any excess reimbursement for your moving expenses to the person paying the reimbursement. Ct 1040nr py Excess reimbursement includes any amount for which you did not adequately account within a reasonable period of time. Ct 1040nr py For example, if you received an advance and you did not spend all the money on deductible moving expenses, or you do not have proof of all your expenses, you have an excess reimbursement. Ct 1040nr py You meet accountable plan rules. Ct 1040nr py   If for all reimbursements you meet the three rules for an accountable plan (listed earlier), your employer should not include any reimbursements of expenses in your income in box 1 of your Form W-2, Wage and Tax Statement. Ct 1040nr py Instead, your employer should include the reimbursements in box 12 of your Form W-2. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py You lived in Boston and accepted a job in Atlanta. Ct 1040nr py Under an accountable plan, your employer reimbursed you for your actual traveling expenses from Boston to Atlanta and the cost of moving your furniture to Atlanta. Ct 1040nr py Your employer will include the reimbursement on your Form W-2, box 12, with Code P. Ct 1040nr py If your moving expenses are more than your reimbursement, you may be able to deduct your additional expenses (see How and When To Report, later). Ct 1040nr py You do not meet accountable plan rules. Ct 1040nr py   You may be reimbursed by your employer, but you may not meet all three rules for part of your expenses. Ct 1040nr py   If your deductible expenses are reimbursed under an otherwise accountable plan but you do not return, within a reasonable period, any reimbursement of expenses for which you did not adequately account, then only the amount for which you did adequately account is considered as paid under an accountable plan. Ct 1040nr py The remaining expenses are treated as having been reimbursed under a nonaccountable plan (discussed below). Ct 1040nr py Reimbursement of nondeductible expenses. Ct 1040nr py   You may be reimbursed by your employer for moving expenses, some of which are deductible expenses and some of which are not deductible. Ct 1040nr py The reimbursements you receive for the nondeductible expenses and any allowances for miscellaneous or unspecified expenses are treated as paid under a nonaccountable plan (see below) and are included in your income. Ct 1040nr py If you are reimbursed by your employer for the taxes you must pay (including social security and Medicare taxes) because you have received taxable moving expense reimbursements, you must pay tax on this reimbursement as well, and it is treated as paid under a nonaccountable plan. Ct 1040nr py Nonaccountable Plans A nonaccountable plan is a reimbursement arrangement that does not meet the three rules listed earlier under Accountable Plans. Ct 1040nr py In addition, the following payments will be treated as paid under a nonaccountable plan. Ct 1040nr py Excess reimbursements you fail to return to your employer. Ct 1040nr py Reimbursements of nondeductible expenses. Ct 1040nr py See Reimbursement of nondeductible expenses, earlier. Ct 1040nr py If an arrangement pays for your moving expenses by reducing your wages, salary, or other pay, the amount of the reduction will be treated as a payment made under a nonaccountable plan. Ct 1040nr py This is because you are entitled to receive the full amount of your pay regardless of whether you had any moving expenses. Ct 1040nr py If you are not sure if the moving expense reimbursement arrangement is an accountable or nonaccountable plan, ask your employer. Ct 1040nr py Your employer will add the amount of any reimbursement paid to you under a nonaccountable plan to your wages, salary, or other pay. Ct 1040nr py Your employer will report the total in box 1 of your Form W-2. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py To get you to work in another city, your new employer reimburses you under an accountable plan for the $7,500 loss on the sale of your home. Ct 1040nr py Because this is a reimbursement of a nondeductible expense, it is treated as paid under a nonaccountable plan and must be included as income in box 1 of your Form W-2. Ct 1040nr py Uniform Relocation Assistance and Real Property Acquisition Policies Act of 1970 Do not include in income any moving expense payment you received under the Uniform Relocation Assistance and Real Property Acquisition Policies Act of 1970. Ct 1040nr py These payments are made to persons displaced from their homes, businesses, or farms by federal projects. Ct 1040nr py Tax Withholding and Estimated Tax Your employer must withhold income, social security, and Medicare taxes from reimbursements and allowances paid to you that are included in your income. Ct 1040nr py See Reimbursements included in income, later. Ct 1040nr py Reimbursements excluded from income. Ct 1040nr py   Your employer should not include in your wages reimbursements paid under an accountable plan (explained earlier) for moving expenses that you: Could deduct if you had paid or incurred them, and Did not deduct in an earlier year. Ct 1040nr py These reimbursements are fringe benefits excludable from your income as qualified moving expense reimbursements. Ct 1040nr py Your employer should report these reimbursements on your Form W-2, box 12, with Code P. Ct 1040nr py    You cannot claim a moving expense deduction for expenses covered by reimbursements excluded from income (see Accountable Plans under Types of Reimbursement Plans, earlier). Ct 1040nr py Expenses deducted in earlier year. Ct 1040nr py   If you receive a reimbursement this year for moving expenses deducted in an earlier year, and the reimbursement is not included as wages in box 1 of your Form W-2, you must include the reimbursement in income on Form 1040, line 21. Ct 1040nr py Your employer should show the amount of your reimbursement in box 12 of your Form W-2. Ct 1040nr py Reimbursements included in income. Ct 1040nr py   Your employer must include in your income any reimbursements made (or treated as made) under a nonaccountable plan, even though they are for deductible moving expenses. Ct 1040nr py See Nonaccountable Plans under Types of Reimbursement Plans, earlier. Ct 1040nr py Your employer also must include in your gross income as wages any reimbursements of, or payments for, nondeductible moving expenses. Ct 1040nr py This includes amounts your employer reimbursed you under an accountable plan (explained earlier) for meals, househunting trips, and real estate expenses. Ct 1040nr py It also includes reimbursements that exceed your deductible expenses and that you do not return to your employer. Ct 1040nr py Reimbursement for deductible and nondeductible expenses. Ct 1040nr py    If your employer reimburses you for both deductible and nondeductible moving expenses, your employer must determine the amount of the reimbursement that is not taxable and not subject to withholding. Ct 1040nr py Your employer must treat any remaining amount as taxable wages and withhold income, social security, and Medicare taxes. Ct 1040nr py Amount of income tax withheld. Ct 1040nr py   If the reimbursements or allowances you receive are taxable, the amount of income tax your employer will withhold depends on several factors. Ct 1040nr py It depends in part on whether income tax is withheld from your regular wages, on whether the reimbursements and allowances are added to your regular wages, and on any information you have given to your employer on Form W-4, Employee's Withholding Allowance Certificate. Ct 1040nr py   Your employer can treat your reimbursements as supplemental wages and not include the reimbursements and allowances in your regular wages. Ct 1040nr py The employer can withhold income tax on supplemental wages at a flat rate which may be different from your regular tax rate. Ct 1040nr py Estimated tax. Ct 1040nr py    If you must make estimated tax payments, you need to take into account any taxable reimbursements and deductible moving expenses in figuring your estimated tax. Ct 1040nr py For details about estimated taxes, see Publication 505, Tax Withholding and Estimated Tax. Ct 1040nr py How and When To Report This section explains how and when to report your moving expenses and any reimbursements or allowances you received for your move. Ct 1040nr py For a quick overview, see Table 2, later. Ct 1040nr py Form 3903 Use Form 3903 to figure your moving expense deduction. Ct 1040nr py Use a separate Form 3903 for each move for which you are deducting expenses. Ct 1040nr py Do not file Form 3903 if all of the following apply. Ct 1040nr py You moved to a location outside the United States in an earlier year. Ct 1040nr py You are claiming only storage fees while you were away from the United States. Ct 1040nr py Any amount your employer paid for the storage fees is included as wages in box 1 of your Form W-2. Ct 1040nr py Instead, enter the storage fees (after the reduction for the part that is allocable to excluded income) on Form 1040, line 26, and enter “Storage” on the dotted line next to the amount. Ct 1040nr py If you meet the special rules for members of the Armed Forces, see How to complete Form 3903 for members of the Armed Forces under Members of the Armed Forces, later. Ct 1040nr py Completing Form 3903. Ct 1040nr py   Complete Worksheet 1, earlier, or the Distance Test Worksheet in the instructions for Form 3903 to see whether you meet the distance test. Ct 1040nr py If so, complete lines 1 through 3 of the form using your actual expenses (except, if you use your own car, you can figure expenses based on the standard mileage rate, instead of actual amounts for gas and oil). Ct 1040nr py Enter on line 4 the total amount of your moving expense reimbursement that was excluded from your wages. Ct 1040nr py This excluded amount should be identified on Form W-2, box 12, with code P. Ct 1040nr py Expenses greater than reimbursement. Ct 1040nr py   If line 3 is more than line 4, subtract line 4 from line 3 and enter the result on line 5 and on Form 1040, line 26. Ct 1040nr py This is your moving expense deduction. Ct 1040nr py Expenses equal to or less than reimbursement. Ct 1040nr py    If line 3 is equal to or less than line 4, you have no moving expense deduction. Ct 1040nr py Subtract line 3 from line 4 and, if the result is more than zero, include it as income on Form 1040, line 7. Ct 1040nr py Table 2. Ct 1040nr py Reporting Your Moving Expenses and Reimbursements IF your Form W-2 shows. Ct 1040nr py . Ct 1040nr py . Ct 1040nr py AND you have. Ct 1040nr py . Ct 1040nr py . Ct 1040nr py THEN. Ct 1040nr py . Ct 1040nr py . Ct 1040nr py your reimbursement reported only  in box 12 with code P moving expenses greater than the  amount in box 12 file Form 3903 showing all allowable  expenses* and reimbursements. Ct 1040nr py your reimbursement reported only  in box 12 with code P moving expenses equal to the amount  in box 12 do not file Form 3903. Ct 1040nr py your reimbursement divided  between box 12 and box 1 moving expenses greater than the  amount in box 12 file Form 3903 showing all allowable  expenses,* but only the  reimbursements reported in box 12 of  Form W-2. Ct 1040nr py your entire reimbursement reported  as wages in box 1 moving expenses file Form 3903 showing all allowable  expenses,* but do not show any  reimbursements. Ct 1040nr py no reimbursement moving expenses file Form 3903 showing all allowable  expenses. Ct 1040nr py * * See Deductible Moving Expenses, earlier, for allowable expenses. Ct 1040nr py    Where to deduct. Ct 1040nr py   Deduct your moving expenses on Form 1040, line 26. Ct 1040nr py The amount of moving expenses you can deduct is shown on Form 3903, line 5. Ct 1040nr py    You cannot deduct moving expenses on Form 1040EZ or Form 1040A. Ct 1040nr py   When To Deduct Expenses You may have a choice of when to deduct your moving expenses. Ct 1040nr py Expenses not reimbursed. Ct 1040nr py   If you were not reimbursed, deduct your moving expenses in the year you paid or incurred the expenses. Ct 1040nr py Example. Ct 1040nr py In December 2012, your employer transferred you to another city in the United States, where you still work. Ct 1040nr py You are single and were not reimbursed for your moving expenses. Ct 1040nr py In 2012, you paid for moving your furniture and deducted these expenses on your 2012 tax return. Ct 1040nr py In January 2013, you paid for travel to the new city. Ct 1040nr py You can deduct these additional expenses on your 2013 tax return. Ct 1040nr py Expenses reimbursed. Ct 1040nr py   If you are reimbursed for your expenses and you use the cash method of accounting, you can deduct your expenses either in the year you paid them or in the year you received the reimbursement. Ct 1040nr py If you use the cash method of accounting, you can choose to deduct the expenses in the year you are reimbursed even though you paid the expenses in a different year. Ct 1040nr py See Choosing when to deduct, next. Ct 1040nr py   If you deduct your expenses and you receive the reimbursement in a later year, you must include the reimbursement in your income on Form 1040, line 21. Ct 1040nr py Choosing when to deduct. Ct 1040nr py   If you use the cash method of accounting, which is used by most individuals, you can choose to deduct moving expenses in the year your employer reimburses you if: You paid the expenses in a year before the year of reimbursement, or You paid the expenses in the year immediately after the year of reimbursement but by the due date, including extensions, for filing your return for the reimbursement year. Ct 1040nr py How to make the choice. Ct 1040nr py   You choose to deduct moving expenses in the year you received reimbursement by taking the deduction on your return, or amended return, for that year. Ct 1040nr py    You cannot deduct any moving expenses for which you received a reimbursement that was not included in your income. Ct 1040nr py Illustrated Example Tom and Peggy Smith are married and have two children. Ct 1040nr py They owned a home in Detroit where Tom worked. Ct 1040nr py On February 8, 2013, Tom's employer told him that he would be transferred to San Diego as of April 10 that year. Ct 1040nr py Peggy flew to San Diego on March 1 to look for a new home. Ct 1040nr py She put a down payment of $25,000 on a house being built and returned to Detroit on March 4. Ct 1040nr py The Smiths sold their Detroit home for $1,500 less than they paid for it. Ct 1040nr py They contracted to have their personal effects moved to San Diego on April 3. Ct 1040nr py The family drove to San Diego where they found that their new home was not finished. Ct 1040nr py They stayed in a nearby motel until the house was ready on May 1. Ct 1040nr py On April 10, Tom went to work in the San Diego plant where he still works. Ct 1040nr py Their records for the move show: 1) Peggy's pre-move househunting  trip:       Travel and lodging   $ 449       Meals   75   $ 524 2) Down payment on San Diego  home 25,000 3) Real estate commission paid on  sale of Detroit home 3,500 4) Loss on sale of Detroit home (not  including real estate commission) 1,500 5) Amount paid for moving personal  effects (furniture, other household  goods, etc. Ct 1040nr py ) 8,000 6) Expenses of driving to San Diego:       Mileage (Start 14,278;  End 16,478) 2,200 miles at 24 cents a mile   $ 528       Lodging   180       Meals   320   1,028 7) Cost of temporary living  expenses in San Diego:       Motel rooms   $1,450       Meals   2,280   3,730 Total $43,282   Tom was reimbursed $10,907 under an accountable plan. Ct 1040nr py His employer gave him the following breakdown of the reimbursement that was allowed under the employer's plan. Ct 1040nr py Moving personal effects   $6,800 Travel (and lodging) to San Diego   708 Travel (and lodging) for househunting trip   449 Lodging for temporary quarters   1,450 Loss on sale of home   1,500 Total reimbursement   $10,907 The employer included this reimbursement on Tom's Form W-2 for the year. Ct 1040nr py The reimbursement of allowable expenses, $7,508 for moving household goods and travel to San Diego, was included in box 12 of Form W-2. Ct 1040nr py His employer identified this amount with code P. Ct 1040nr py The employer included the balance, $3,399 reimbursement of nonallowable expenses, in box 1 of Form W-2 with Tom's other wages. Ct 1040nr py Tom must include this amount on Form 1040, line 7. Ct 1040nr py The employer withholds taxes from the $3,399, as discussed under Reimbursement for deductible and nondeductible expenses under Tax Withholding and Estimated Tax, earlier. Ct 1040nr py Also, Tom's employer could have given him a separate Form W-2 for his moving expense reimbursement. Ct 1040nr py To figure his tax deduction for moving expenses, Tom enters the following amounts on Form 3903. Ct 1040nr py Item 5 — moving personal effects (line 1)   $8,000 Item 6 — driving to San Diego ($528 + $180)  (line 2)   708 Total tax deductible moving expenses (line 3)   $8,708 Minus: Reimbursement included in box 12  of Form W-2 (line 4)   7,508 Tax deduction for moving expenses (line 5)   $1,200   Tom's Form 3903 is shown, later. Ct 1040nr py He also enters his deduction, $1,200, on Form 1040, line 26. Ct 1040nr py Nondeductible expenses. Ct 1040nr py   Of the $43,282 expenses that Tom and Peggy incurred, the following items totaling $34,574 ($43,282 – $8,708) cannot be deducted. Ct 1040nr py Item 1 — pre-move househunting expenses of $524. Ct 1040nr py Item 2 — the $25,000 down payment on the San Diego home. Ct 1040nr py If any part of it were for payment of deductible taxes or interest on the mortgage on the house, that part would be deductible as an itemized deduction. Ct 1040nr py Item 3 — the $3,500 real estate commission paid on the sale of the Detroit home. Ct 1040nr py The commission is used to figure the gain or loss on the sale. Ct 1040nr py Item 4 — the $1,500 loss on the sale of the Detroit home. Ct 1040nr py Item 6 — the $320 expense for meals while driving to San Diego. Ct 1040nr py (However, the lodging and car expenses are deductible. Ct 1040nr py ) Item 7 — temporary living expenses of $3,730. Ct 1040nr py    This image is too large to be displayed in the current screen. Ct 1040nr py Please click the link to view the image. Ct 1040nr py 2012 Form 3903 Moving Expenses Members of the Armed Forces If you are a member of the Armed Forces on active duty and you move because of a permanent change of station, you do not have to meet the distance and time tests, discussed earlier. Ct 1040nr py You can deduct your unreimbursed moving expenses. Ct 1040nr py A permanent change of station includes: A move from your home to your first post of active duty, A move from one permanent post of duty to another, and A move from your last post of duty to your home or to a nearer point in the United States. Ct 1040nr py The move must occur within one year of ending your active duty or within the period allowed under the Joint Travel Regulations. Ct 1040nr py Spouse and dependents. Ct 1040nr py   If a member of the Armed Forces dies, is imprisoned, or deserts, a permanent change of station for the spouse or dependent includes a move to: The place of enlistment, The member's, spouse's, or dependent's home of record, or A nearer point in the United States. Ct 1040nr py   If the military moves you, your spouse, and dependents, to or from separate locations, the moves are treated as a single move to your new main job location. Ct 1040nr py Services or reimbursements provided by government. Ct 1040nr py   Do not include in income the value of moving and storage services provided by the government because of a permanent change of station. Ct 1040nr py In general, if the total reimbursements or allowances you receive from the government because of the move are more than your actual moving expenses, the government must include the excess in your wages on Form W-2. Ct 1040nr py However, the excess portion of a dislocation allowance, a temporary lodging allowance, a temporary lodging expense, or a move-in housing allowance is not included in income and should not be included in box 1 of Form W-2. Ct 1040nr py   If your reimbursements or allowances are less than your actual moving expenses, do not include the reimbursements or allowances in income. Ct 1040nr py You can deduct the expenses that are more than your reimbursements. Ct 1040nr py See Deductible Moving Expenses, earlier. Ct 1040nr py How to complete Form 3903 for members of the Armed Forces. Ct 1040nr py    Take the following steps. Ct 1040nr py Complete lines 1 through 3 of the form, using your actual expenses. Ct 1040nr py Do not include any expenses for moving services provided by the government. Ct 1040nr py Also, do not include any expenses that were reimbursed by an allowance you do not have to include in your income. Ct 1040nr py Enter on line 4 the total reimbursements and allowances you received from the government for the expenses claimed on lines 1 and 2. Ct 1040nr py Do not include the value of moving or storage services provided by the government. Ct 1040nr py Also, do not include any part of a dislocation allowance, a temporary lodging allowance, a temporary lodging expense, or a move-in housing allowance. Ct 1040nr py Complete line 5. Ct 1040nr py If line 3 is more than line 4, subtract line 4 from line 3 and enter the result on line 5 and on Form 1040, line 26. Ct 1040nr py This is your moving expense deduction. Ct 1040nr py If line 3 is equal to or less than line 4, you do not have a moving expense deduction. Ct 1040nr py Subtract line 3 from line 4 and, if the result is more than zero, enter it on Form 1040, line 7. Ct 1040nr py If the military moves you, your spouse and dependents, to or from different locations, treat these moves as a single move. Ct 1040nr py    Do not deduct any expenses for moving or storage services provided by the government. Ct 1040nr py How To Get Tax Help Go online, use a smart phone, call or walk in to an office near you. Ct 1040nr py Whether it's help with a tax issue, preparing your tax return or picking up a free publication or form, get the help you need the way you want it. Ct 1040nr py Free help with your tax return. Ct 1040nr py   Free help in preparing your return is available nationwide from IRS-certified volunteers. Ct 1040nr py The Volunteer Income Tax Assistance (VITA) program is designed to help low-to-moderate income, elderly, persons with disabilities, and limited English proficient taxpayers. Ct 1040nr py The Tax Counseling for the Elderly (TCE) program is designed to assist taxpayers age 60 and older with their tax returns. Ct 1040nr py Most VITA and TCE sites offer free electronic filing and all volunteers will let you know about credits and deductions you may be entitled to claim. Ct 1040nr py Some VITA and TCE sites provide taxpayers the opportunity to prepare their return with the assistance of an IRS-certified volunteer. Ct 1040nr py To find the nearest VITA or TCE site, visit IRS. Ct 1040nr py gov or call 1-800-906-9887. Ct 1040nr py   As part of the TCE program, AARP offers the Tax-Aide counseling program. Ct 1040nr py To find the nearest AARP Tax-Aide site, visit AARP's website at www. Ct 1040nr py aarp. Ct 1040nr py org/money/taxaide or call 1-888-227-7669. Ct 1040nr py   For more information on these programs, go to IRS. Ct 1040nr py gov and enter “VITA” in the search box. Ct 1040nr py Internet. Ct 1040nr py IRS. Ct 1040nr py gov and IRS2Go are ready when you are — every day, every night, 24 hours a day, 7 days a week. Ct 1040nr py Apply for an Employer Identification Number (EIN). Ct 1040nr py Go to IRS. Ct 1040nr py gov and enter Apply for an EIN in the search box. Ct 1040nr py Request an Electronic Filing PIN by going to IRS. Ct 1040nr py gov and entering Electronic Filing PIN in the search box. Ct 1040nr py Check the status of your 2013 refund with Where's My Refund? Go to IRS. Ct 1040nr py gov or the IRS2Go app, and click on Where's My Refund? You'll get a personalized refund date as soon as the IRS processes your tax return and approves your refund. Ct 1040nr py If you e-file, your refund status is usually available within 24 hours after the IRS receives your tax return or 4 weeks after you've mailed a paper return. Ct 1040nr py Check the status of your amended return. Ct 1040nr py Go to IRS. Ct 1040nr py gov and enter Where's My Amended Return in the search box. Ct 1040nr py Download forms, instructions, and publications, including some accessible versions. Ct 1040nr py Order free transcripts of your tax returns or tax account using the Order a Transcript tool on IRS. Ct 1040nr py gov or IRS2Go. Ct 1040nr py Tax return and tax account transcripts are generally available for the current year and past three years. Ct 1040nr py Figure your income tax withholding with the IRS Withholding Calculator on IRS. Ct 1040nr py gov. Ct 1040nr py Use it if you've had too much or too little withheld, your personal situation has changed, you're starting a new job or you just want to see if you're having the right amount withheld. Ct 1040nr py Determine if you might be subject to the Alternative Minimum Tax by using the Alternative Minimum Tax Assistant on IRS. Ct 1040nr py gov. Ct 1040nr py Locate the nearest Taxpayer Assistance Center using the Office Locator tool on IRS. Ct 1040nr py gov or IRS2Go. Ct 1040nr py Stop by most business days for face-to-face tax help, no appointment necessary — just walk in. Ct 1040nr py An employee can explain IRS letters, request adjustments to your tax account or help you set up a payment plan. Ct 1040nr py Before you visit, check the Office Locator for the address, phone number, hours of operation and the services provided. Ct 1040nr py If you have an ongoing tax account problem or a special need, such as a disability, you can request an appointment. Ct 1040nr py Call the local number listed in the Office Locator, or look in the phone book under United States Government, Internal Revenue Service. Ct 1040nr py Locate the nearest volunteer help site with the VITA Locator Tool on IRS. Ct 1040nr py gov. Ct 1040nr py Low-to-moderate income, elderly, persons with disabilities, and limited English proficient taxpayers can get free help with their tax return from the nationwide Volunteer Income Tax Assistance (VITA) program. Ct 1040nr py The Tax Counseling for the Elderly (TCE) program helps taxpayers 60 and older with their tax returns. Ct 1040nr py Most VITA and TCE sites offer free electronic filing and some provide IRS-certified volunteers who can help prepare your tax return. Ct 1040nr py AARP offers the Tax-Aide counseling program as part of the TCE program. Ct 1040nr py Visit AARP's website to find the nearest Tax-Aide location. Ct 1040nr py Research your tax questions. Ct 1040nr py Search publications and instructions by topic or keyword. Ct 1040nr py Read the Internal Revenue Code, regulations, or other official guidance. Ct 1040nr py Read Internal Revenue Bulletins. Ct 1040nr py Sign up to receive local and national tax news by email. Ct 1040nr py Phone. Ct 1040nr py You can call the IRS, or you can carry it in your pocket with the IRS2Go app on your smart phone or tablet. Ct 1040nr py Download the free IRS2Go mobile app from the iTunes app store or from Google Play. Ct 1040nr py Use it to watch the IRS YouTube channel, get IRS news as soon as it's released to the public, order transcripts of your tax returns or tax account, check your refund status, subscribe to filing season updates or daily tax tips, and follow the IRS Twitter news feed, @IRSnews, to get the latest federal tax news, including information about tax law changes and important IRS programs. Ct 1040nr py Call to locate the nearest volunteer help site, 1-800-906-9887. Ct 1040nr py Low-to-moderate income, elderly, persons with disabilities, and limited English proficient taxpayers can get free help with their tax return from the nationwide Volunteer Income Tax Assistance (VITA) program. Ct 1040nr py The Tax Counseling for the Elderly (TCE) program helps taxpayers 60 and older with their tax returns. Ct 1040nr py Most VITA and TCE sites offer free electronic filing. Ct 1040nr py Some VITA and TCE sites provide IRS-certified volunteers who can help prepare your tax return. Ct 1040nr py Through the TCE program, AARP offers the Tax-Aide counseling program; call 1-888-227-7669 to find the nearest Tax-Aide location. Ct 1040nr py Call to check the status of your 2013 refund, 1-800-829-1954 or 1-800-829-4477. Ct 1040nr py The automated Where's My Refund? information is available 24 hours a day, 7 days a week. Ct 1040nr py If you e-file, your refund status is usually available within 24 hours after the IRS receives your tax return or 4 weeks after you've mailed a paper return. Ct 1040nr py Before you call, have your 2013 tax return handy so you can provide your social security number, your filing status, and the exact whole dollar amount of your refund. Ct 1040nr py Where's My Refund? can give you a personalized refund date as soon as the IRS processes your tax return and approves your refund. Ct 1040nr py Where's My Refund? includes information for the most recent return filed in the current year and does not include information about amended returns. Ct 1040nr py Call the Amended Return Hotline, 1-866-464-2050, to check the status of your amended return. Ct 1040nr py Call to order forms, instructions and publications, 1-800-TAX-FORM (1-800-829-3676) to order current-year forms, instructions and publications, and prior-year forms and instructions (limited to 5 years). Ct 1040nr py You should receive your order within 10 business days. Ct 1040nr py Call to order transcripts of your tax returns or tax account, 1-800-908-9946. Ct 1040nr py Follow the prompts to provide your Social Security Number or Individual Taxpayer Identification Number, date of birth, street address and ZIP code. Ct 1040nr py Call for TeleTax topics, 1-800-829-4477, to listen to pre-recorded messages covering various tax topics. Ct 1040nr py Call to ask tax questions, 1-800-829-1040. Ct 1040nr py Call using TTY/TDD equipment, 1-800-829-4059 to ask tax questions or order forms and publications. Ct 1040nr py The TTY/TDD telephone number is for people who are deaf, hard of hearing, or have a speech disability. Ct 1040nr py These individuals can also contact the IRS through relay services such as the Federal Relay Service available at www. Ct 1040nr py gsa. Ct 1040nr py gov/fedrelay. Ct 1040nr py Walk-in. Ct 1040nr py You can find a selection of forms, publications and services — in-person, face-to-face. Ct 1040nr py Products. Ct 1040nr py You can walk in to some post offices, libraries, and IRS offices to pick up certain forms, instructions, and publications. Ct 1040nr py Some IRS offices, libraries, and city and county government offices have a collection of products available to photocopy from reproducible proofs. Ct 1040nr py Services. Ct 1040nr py You can walk in to your local TAC most business days for personal, face-to-face tax help. Ct 1040nr py An employee can explain IRS letters, request adjustments to your tax account, or help you set up a payment plan. Ct 1040nr py If you need to resolve a tax problem, have questions about how the tax law applies to your individual tax return, or you are more comfortable talking with someone in person, visit your local TAC where you can talk with an IRS representative face-to-face. Ct 1040nr py No appointment is necessary—just walk in. Ct 1040nr py Before visiting, check www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/localcontacts for hours of operation and services provided. Ct 1040nr py Mail. Ct 1040nr py You can send your order for forms, instructions, and publications to the address below. Ct 1040nr py You should receive a response within 10 business days after your request is received. Ct 1040nr py  Internal Revenue Service 1201 N. Ct 1040nr py Mitsubishi Motorway Bloomington, IL 61705-6613 The Taxpayer Advocate Service Is Here to Help You. Ct 1040nr py   The Taxpayer Advocate Service (TAS) is your voice at the IRS. Ct 1040nr py Our job is to ensure that every taxpayer is treated fairly and that you know and understand your rights. Ct 1040nr py What can TAS do for you?   We can offer you free help with IRS problems that you can't resolve on your own. Ct 1040nr py We know this process can be confusing, but the worst thing you can do is nothing at all! TAS can help if you can't resolve your tax problem and: Your problem is causing financial difficulties for you, your family, or your business. Ct 1040nr py You face (or your business is facing) an immediate threat of adverse action. Ct 1040nr py You've tried repeatedly to contact the IRS but no one has responded, or the IRS hasn't responded by the date promised. Ct 1040nr py   If you qualify for our help, you'll be assigned to one advocate who'll be with you at every turn and will do everything possible to resolve your problem. Ct 1040nr py Here's why we can help: TAS is an independent organization within the IRS. Ct 1040nr py Our advocates know how to work with the IRS. Ct 1040nr py Our services are free and tailored to meet your needs. Ct 1040nr py We have offices in every state, the District of Columbia, and Puerto Rico. Ct 1040nr py How can you reach us?   If you think TAS can help you, call your local advocate, whose number is in your local directory and at www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/advocate, or call us toll-free at 1-877-777-4778. Ct 1040nr py How else does TAS help taxpayers?   TAS also works to resolve large-scale, systemic problems that affect many taxpayers. Ct 1040nr py If you know of one of these broad issues, please report it to us through our Systemic Advocacy Management System at www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/sams. Ct 1040nr py Low Income Taxpayer Clinics. Ct 1040nr py   Low Income Taxpayer Clinics (LITCs) serve individuals whose income is below a certain level and need to resolve tax problems such as audits, appeals, and tax collection disputes. Ct 1040nr py Some clinics can provide information about taxpayer rights and responsibilities in different languages for individuals who speak English as a second language. Ct 1040nr py Visit www. Ct 1040nr py TaxpayerAdvocate. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov or see IRS Publication 4134, Low Income Taxpayer Clinic List. Ct 1040nr py Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Domestic and International Programs

The Domestic and International Index (.pdf) lists all Appeals domestic and international related issues, including contact information, as follows:

  • ACI - Appeals Coordinated Issues
  • ACIcc - Appeals Coordinated Issues, Category of Case
  • CCI - Compliance Coordinated Issues
  • DCI - Decoordinated Issue (Decoordinated in Appeals information available)
  • EM - Appeals Emerging Issues
  • LT - Listed Transactions
  • SME - Subject Matter Expert
  • TOI - Transactions of Interest
  • UIL - Uniform Issue List

The Domestic and International Index is an alphabetical listing of all issues and should be referred to for all current contact information. It is searchable, using Acrobat Search.

ACI or ACIcc - An issue or category of case, is an issue of IRS-wide impact or importance requiring coordination with Appeals to ensure uniformity and consistency nationwide. This is achieved through the coordination of efforts between Appeals Officers (AO) and designated Technical Specialists (TS). The ACI program encompasses legal issues and factual issues and category of case.

An AO assigned a case with an ACI must consult with the TS prior to the scheduling of the initial conference to obtain current information. For ACIs, except those designated an ACIcc, the AO must get review and concurrence from the TS prior to discussing the settlement with the taxpayer.  Such review and concurrence extends to all aspects of the settlement including closing documents.

CCI - When Compliance coordinates an issue and issues a Coordinated Issue Paper (CIP) Appeals designates the issue as a Compliance Coordinated Issue (CCI).   Appeals generally develops Appeals Settlement Guidelines (ASG) for CCIs.   Effective with the date of the issuance of a CIP, the AO must get the review and concurrence of the Appeals’ TS before discussing the settlement with the taxpayer.  For a list of CCIs visit the Large Business and International (LB&I) Division Coordinated Issue Papers webpage.

EM – An Appeals Emerging Issue is an issue that surfaced in an industry or specialty area in a number of Appeals cases or it is understood cases will be coming to Appeals in the near future with the issue.  The AO assigned a case with an emerging issue is required to contact the designated TS (before holding the initial conference) to gain insight into both the industry or specialty area and the issue. He/she is required to maintain contact with the coordinator. Review and concurrence is not required until such time as an issue may be redesignated a CCI or ACI.

Appeals Settlement Guidelines (ASG)
NOTE: Since specialists may have changed since the finalized ASG was approved, it is recommended that you refer to the Domestic and International Index (.pdf) for contact information.

Page Last Reviewed or Updated: 16-Jan-2014

The Ct 1040nr Py

Ct 1040nr py 14. Ct 1040nr py   Venta de Bienes Table of Contents Recordatorio Introduction Useful Items - You may want to see: Ventas y CanjesQué es una Venta o Canje Cómo Calcular Pérdidas o Ganancias Canjes no Sujetos a Impuestos Traspasos entre Cónyuges Transacciones entre Partes Vinculadas Pérdidas y Ganancias de CapitalPérdidas o Ganancias Ordinarias o de Capital Bienes de Capital y Bienes que no Son de Capital Período de Tenencia Deudas Incobrables no Empresariales Ventas Ficticias Reinversiones de Ganancia de Valores Cotizados en Bolsa Recordatorio Ingresos del extranjero. Ct 1040nr py  Si es ciudadano de los EE. Ct 1040nr py UU. Ct 1040nr py y vende propiedad ubicada fuera de los Estados Unidos, tiene que declarar todas las ganancias y pérdidas provenientes de la venta de dicha propiedad en su declaración de impuestos, a menos que esté exenta conforme a las leyes de los Estados Unidos. Ct 1040nr py Este es el caso independientemente de si vive en o fuera de los Estados Unidos e independientemente de si recibe o no un Formulario 1099 del pagador. Ct 1040nr py Introduction Este capítulo trata sobre las consecuencias tributarias de vender o canjear bienes de inversión. Ct 1040nr py Entre los temas que se explican, se encuentran: Qué es una venta o canje. Ct 1040nr py Cómo calcular una ganancia o pérdida. Ct 1040nr py Canjes no sujetos a impuestos. Ct 1040nr py Transacciones entre partes vinculadas. Ct 1040nr py Pérdidas o ganancias de capital. Ct 1040nr py Bienes de capital y bienes que no son de capital. Ct 1040nr py Período de tenencia. Ct 1040nr py Reinversión de la ganancia proveniente de la venta de valores cotizados en bolsa. Ct 1040nr py Otras transacciones de bienes. Ct 1040nr py   Algunos traspasos de bienes no se tratan aquí. Ct 1040nr py Éstos se explican en otras publicaciones del IRS. Ct 1040nr py Dichas transacciones incluyen: La venta de una vivienda principal, que se explica en el capítulo 15. Ct 1040nr py Las ventas a plazos, las cuales se explican en la Publicación 537, Installment Sales (Ventas a plazo), en inglés. Ct 1040nr py Las transacciones que incluyen propiedades comerciales, las cuales se explican en la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes), en inglés. Ct 1040nr py Las enajenaciones de una participación en una actividad pasiva, las cuales se explican en la Publicación 925, Passive Activity and At-Risk Rules (Actividad pasiva y las reglas sobre el monto de riesgo), en inglés. Ct 1040nr py    La Publicación 550, Investment Income and Expenses (Including Capital Gains and Losses) (Ingresos y gastos de inversión (incluidas ganancias y pérdidas de capital)), en inglés, provee información más detallada acerca de las ventas y canjes de bienes de inversión. Ct 1040nr py La Publicación 550 incluye información acerca de las reglas sobre deudas incobrables no empresariales, combinación de contratos de opción de compra y venta, contratos conforme a la sección 1256, contratos de opción de compra y venta, futuros de productos básicos, ventas en descubierto y ventas ficticias. Ct 1040nr py También trata sobre los gastos relacionados con las inversiones. Ct 1040nr py Useful Items - You may want to see: Publicación 550 Investment Income and Expenses (Ingresos y gastos de inversiones), en inglés Formulario (e Instrucciones) Anexo D (Formulario 1040) Capital Gains and Losses (Ganancias y pérdidas de capital), en inglés 8949 Sales and Other Dispositions of Capital Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos de capital), en inglés 8824 Like-Kind Exchanges (Intercambios de bienes del mismo tipo), en inglés Ventas y Canjes Si durante el año vendió bienes como acciones, bonos o ciertos productos básicos a través de un agente corredor bursátil, por cada venta, éste debería entregarle el Formulario 1099-B, Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions (Ganancias de transacciones de agentes de bolsa y trueque), en inglés, o un documento sustitutivo. Ct 1040nr py Por lo general, debería recibir el documento a más tardar el 15 de febrero del año siguiente. Ct 1040nr py Este documento mostrará las ganancias brutas de la venta. Ct 1040nr py Si usted vendió un valor bursátil amparado en el año 2013, la base de éste se indicará en su Formulario 1099-B (o documento sustitutivo). Ct 1040nr py Por lo general, un valor bursátil amparado es un valor bursátil que usted adquirió después de 2010 con ciertas excepciones. Ct 1040nr py Vea las Instrucciones para el Formulario 8949, en inglés. Ct 1040nr py El corredor le entregará al IRS una copia del Formulario 1099-B. Ct 1040nr py Use el Formulario 1099-B (o documento sustitutivo que le haya entregado el agente) para completar el Formulario 8949. Ct 1040nr py Qué es una Venta o Canje En esta sección se explica qué es una venta o canje. Ct 1040nr py También se explican ciertas transacciones y ciertos acontecimientos que se tratan como ventas o canjes. Ct 1040nr py Normalmente, una “venta” es el traspaso de bienes por dinero o hipoteca, pagaré u otra promesa de pago. Ct 1040nr py Un “canje” es el traspaso de bienes por otros bienes o servicios y se pueden imponer impuestos del mismo modo que una venta. Ct 1040nr py Compra y venta. Ct 1040nr py   Normalmente, una transacción no es un canje cuando vende voluntariamente bienes a cambio de efectivo e inmediatamente compra bienes similares para reponerlos. Ct 1040nr py La venta y compra son dos transacciones separadas. Ct 1040nr py No obstante, consulte Intercambios de bienes del mismo tipo bajo Canjes no Sujetos a Impuestos, más adelante. Ct 1040nr py Redención de acciones. Ct 1040nr py   Una redención de acciones se considera una venta o canje y está sujeta a las disposiciones de pérdidas o ganancias de capital a menos que la misma sea un dividendo u otra distribución de acciones. Ct 1040nr py Dividendo versus venta o canje. Ct 1040nr py   Una redención se trata como venta, canje, dividendo u otra distribución dependiendo de las circunstancias de cada caso. Ct 1040nr py Se tendrá en cuenta tanto la titularidad directa como la titularidad indirecta de la cartera de acciones. Ct 1040nr py La redención se considera una venta o canje de acciones si: La redención no es esencialmente equivalente a un dividendo (consulte el capítulo 8); Existe una redención de acciones muy desproporcionada; Existe una redención total de todas las acciones de la sociedad anónima que posee el accionista o Esta redención es una distribución en la liquidación parcial de una sociedad anónima. Ct 1040nr py Redención o cancelación de bonos. Ct 1040nr py   Normalmente, una redención o cancelación de bonos o pagarés al vencimiento se considera venta o canje. Ct 1040nr py   Además, una modificación significativa de un bono se trata como un canje del bono original por uno nuevo. Ct 1040nr py Para más información, vea la sección 1. Ct 1040nr py 1001-3 del Reglamento. Ct 1040nr py Rescate de acciones. Ct 1040nr py   El rescate de acciones efectuado por un accionista predominante que retiene la titularidad de más de la mitad de las acciones con derecho de voto pertenecientes a la sociedad anónima se considera una aportación al capital y no una pérdida inmediata deducible del ingreso sujeto a impuestos. Ct 1040nr py El accionista rescatante tiene que reasignar su base de las acciones rescatadas a las acciones que retuvo. Ct 1040nr py Valores bursátiles sin valor. Ct 1040nr py    Todas las acciones, los derechos de suscripción y bonos (que no sean aquéllos para la venta por un agente de valores) que perdieron por completo su valor durante el año tributario se considerarán vendidos el último día del año tributario. Ct 1040nr py Esto es aplicable si su pérdida de capital es de largo o corto plazo. Ct 1040nr py Consulte Período de Tenencia , más adelante. Ct 1040nr py   Los valores bursátiles sin valor incluyen también aquéllos abandonados después del 12 de marzo de 2008. Ct 1040nr py Para abandonar valores, tiene que renunciar permanentemente a todo derecho a los mismos sin recibir compensación alguna a cambio de éstos. Ct 1040nr py Todos los hechos y circunstancias determinan si la transacción se caracteriza correctamente como abandono u otro tipo de transacción, como una venta o intercambio, aportación al capital, dividendo o regalo. Ct 1040nr py    Si es contribuyente que usa el método de efectivo y realiza los pagos con un pagaré negociable que emitió para acciones que luego perdieron su valor, puede deducir estos pagos como pérdidas en los años en que realmente hizo los pagos. Ct 1040nr py No los deduzca en el año en que las acciones perdieron su valor. Ct 1040nr py Cómo declarar pérdidas. Ct 1040nr py    Declare los valores bursátiles sin valor en la Parte I o en la Parte II del Formulario 8949, según corresponda. Ct 1040nr py En la columna (a), anote “Worthless” (Sin valor). Ct 1040nr py Declare las transacciones de valores bursátiles sin valor en el Formulario 8949. Ct 1040nr py Marque el recuadro apropiado que corresponda a la clase de transacción. Ct 1040nr py Vea el Formulario 8949 y las Instrucciones para el Formulario 8949, en inglés. Ct 1040nr py Si desea obtener más información sobre el Formulario 8949 y el Anexo D (Formulario 1040), Capital Gains and Losses (Ganancias y pérdidas de capital), vea Cómo Declarar Ganancias y Pérdidas de Capital en el capítulo 16. Ct 1040nr py Además, vea el Anexo D (Formulario 1040), el Formulario 8949 y sus instrucciones por separado, en inglés. Ct 1040nr py Cómo reclamar un reembolso. Ct 1040nr py   Si no reclama una pérdida de valores bursátiles sin valor en la declaración original del año en que perdieron su valor, puede reclamar un crédito o reembolso por pérdidas. Ct 1040nr py Tiene que usar el Formulario 1040X, Amended U. Ct 1040nr py S. Ct 1040nr py Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal estadounidense sobre los ingresos personales), en inglés, para enmendar la declaración del año en que sus valores perdieron valor. Ct 1040nr py Tiene que presentar la declaración dentro de los 7 años a partir de la fecha en la que tenía que presentar su declaración original para ese año, o bien dentro de un plazo de 2 años a partir de la fecha en que pagó el impuesto, lo que suceda más tarde. Ct 1040nr py Para obtener más información acerca de cómo presentar una reclamación, consulte Declaraciones Enmendadas y Reclamaciones de Reembolso en el capítulo 1. Ct 1040nr py Cómo Calcular Pérdidas o Ganancias Calcule las pérdidas o ganancias en una venta o canje de bienes comparando la cantidad recibida con la base ajustada de los bienes. Ct 1040nr py Ganancia. Ct 1040nr py   Si la cantidad que recibe de una venta o canje es mayor que la base ajustada de los bienes que traspasa, la diferencia es una ganancia. Ct 1040nr py Pérdida. Ct 1040nr py   Si la base ajustada de los bienes que traspasa es mayor que la cantidad que recibe, la diferencia es una pérdida. Ct 1040nr py Base ajustada. Ct 1040nr py   La base ajustada de los bienes es su costo original u otra base original ajustada correctamente (aumentada o disminuida) para ciertos conceptos. Ct 1040nr py Consulte el capítulo 13 para obtener más información acerca de cómo determinar la base ajustada de bienes. Ct 1040nr py Cantidad recibida. Ct 1040nr py   La cantidad que recibe de la venta o canje de bienes es todo lo que recibe por dichos bienes menos los gastos relacionados con la venta (cargos por redención, comisiones de ventas, gastos de ventas o exit fees (gastos por rescate anticipado de una inversión colocada en un fondo)). Ct 1040nr py La cantidad recibida incluye el dinero que recibe, más el valor justo de mercado de los bienes o servicios que recibe. Ct 1040nr py Si recibe un pagaré u otro instrumento de deuda por dichos bienes, para calcular la cantidad recibida, consulte How To Figure Gain or Loss (Cómo calcular las pérdidas o ganancias) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Si financia la compra que hace el comprador de sus bienes (los de usted) y el instrumento de deuda no abarca los suficientes intereses establecidos, los intereses no establecidos que tiene que declarar como ingreso ordinario disminuirán la cantidad recibida de la venta. Ct 1040nr py Consulte la Publicación 537, en inglés, para obtener más información. Ct 1040nr py Valor justo de mercado. Ct 1040nr py   El valor justo de mercado es el precio que tienen los bienes al cambiar de dueño entre un comprador y un vendedor, sin que ninguno sea forzado a comprar o vender y teniendo ambos conocimiento razonable de todo hecho pertinente. Ct 1040nr py Ejemplo. Ct 1040nr py Usted canjea acciones de la Compañía A con una base ajustada de $7,000 por acciones de la Compañía B con un valor justo de mercado de $10,000, que es la cantidad que recibe. Ct 1040nr py Su ganancia es $3,000 ($10,000 − $7,000). Ct 1040nr py Deuda pagada por completo. Ct 1040nr py    Una deuda sobre los bienes, o en contra de usted, que se haya pagado por completo como parte de la transacción o que el comprador asuma, se tiene que incluir en la cantidad recibida. Ct 1040nr py Esto es aplicable aun si ni usted ni el comprador son personalmente responsables de la deuda. Ct 1040nr py Por ejemplo, si vende o canjea bienes que estén sujetos a un préstamo sin recurso, la cantidad que reciba generalmente incluye la cantidad total del pagaré asumido por el comprador, aun si la cantidad del pagaré es mayor que el valor justo de mercado de los bienes. Ct 1040nr py Ejemplo. Ct 1040nr py Usted vende acciones que ha dado en garantía para un préstamo bancario de $8,000. Ct 1040nr py Su base en las acciones es $6,000. Ct 1040nr py El comprador paga la totalidad de su préstamo bancario y le paga a usted $20,000 en efectivo. Ct 1040nr py La cantidad recibida es $28,000 ($20,000 + $8,000). Ct 1040nr py Su ganancia es $22,000 ($28,000 − $6,000). Ct 1040nr py Pago de efectivo. Ct 1040nr py   Si canjea bienes y efectivo por otros bienes, la cantidad que reciba es el valor justo de mercado de los bienes que reciba. Ct 1040nr py Determine sus pérdidas o ganancias restando el efectivo que pague más la base ajustada de los bienes que intercambie de la cantidad que reciba. Ct 1040nr py Si el resultado es un número positivo, es una ganancia. Ct 1040nr py Si el resultado es un número negativo, es una pérdida. Ct 1040nr py Sin pérdidas ni ganancias. Ct 1040nr py   Tal vez tenga que usar una base para calcular las ganancias distinta a la base para calcular las pérdidas. Ct 1040nr py En este caso, puede que no tenga ni ganancias ni pérdidas. Ct 1040nr py Consulte Base Distinta al Costo en el capítulo 13. Ct 1040nr py Canjes no Sujetos a Impuestos Esta sección trata sobre los canjes que no suelen generar una ganancia sujeta a impuestos o pérdida deducible. Ct 1040nr py Para obtener más información acerca de los canjes no sujetos a impuestos, consulte el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés. Ct 1040nr py Intercambio de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py   Si canjea bienes comerciales o de inversión por otros bienes comerciales o de inversión de un mismo tipo, no paga impuestos sobre las ganancias ni deduce pérdidas hasta que venda o enajene el bien que reciba. Ct 1040nr py Para estar exento de impuestos, el canje tiene que satisfacer las seis condiciones siguientes: Los bienes tienen que ser comerciales o de inversión. Ct 1040nr py Tiene que ser dueño de los bienes que canjea y los que recibe para fines de uso productivo en su ocupación o negocio o para inversión. Ct 1040nr py Ninguno de los bienes se puede usar para propósitos personales, como por ejemplo su vivienda o automóvil familiar. Ct 1040nr py Los bienes no pueden ser principalmente para la venta. Ct 1040nr py Los bienes que canjee y los que reciba no pueden ser bienes que venda a clientes, como mercancías. Ct 1040nr py Los bienes no pueden ser acciones, bonos, pagarés, derechos de acción, certificados de fideicomiso o derecho de usufructo ni otros valores o evidencia de deudas o intereses, incluidas las participaciones en sociedades colectivas. Ct 1040nr py Sin embargo, vea Special rules for mutual ditch, reservoir, or irrigation company stock (Reglas especiales para acciones de compañías de zanjas de uso compartido, embalses o represas o de riego) en el capítulo 4 de la Publicación 550 para ver una excepción. Ct 1040nr py Además, puede tener un canje no sujeto a impuestos de acciones de sociedades anónimas conforme a una regla distinta, como se describe más adelante. Ct 1040nr py Tiene que canjear bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py El canje de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares, es un canje de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py El canje de un edificio de apartamentos habitacional por un edificio de tienda o de un furgón por una camioneta es un canje de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py El canje de maquinaria por un edificio de tienda no es un canje de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py Los bienes raíces ubicados dentro de los Estados Unidos y aquéllos ubicados fuera de los Estados Unidos no son bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py Asimismo, los bienes muebles utilizados predominantemente dentro de los Estados Unidos y los bienes muebles utilizados predominantemente fuera de los Estados Unidos no son bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py Los bienes que se reciben tienen que identificarse por escrito dentro de los 45 días después de la fecha en que haya traspasado los bienes entregados en el canje. Ct 1040nr py Los bienes que se reciben tienen que recibirse a más tardar para una de las fechas siguientes, la que suceda antes: El día número 180 después de la fecha en que usted traspasó los bienes entregados en el canje o La fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas, de su declaración de impuestos del año en que se produzca el traspaso de los bienes entregados en el canje. Ct 1040nr py   Puede aplicar una regla especial si canjea bienes con una parte vinculada en un intercambio de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py Consulte Transacciones entre Partes Vinculadas , más adelante en este capítulo. Ct 1040nr py Además, consulte el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés, para obtener más información acerca de los intercambios de bienes comerciales y de reglas especiales para intercambios con intermediarios calificados o de varios bienes. Ct 1040nr py Intercambio parcialmente no sujeto a impuestos. Ct 1040nr py   Si recibe dinero o bienes que no son del mismo tipo además de bienes del mismo tipo, y se cumplen las seis condiciones anteriores, significa que tiene un canje parcialmente no sujeto a impuestos. Ct 1040nr py Se gravan impuestos sobre las ganancias que obtenga, pero sólo hasta la cantidad de dinero y el valor justo de mercado de los bienes que reciba que no sean del mismo tipo. Ct 1040nr py No puede deducir una pérdida. Ct 1040nr py Traspaso de bienes del mismo tipo y de bienes que no son del mismo tipo. Ct 1040nr py   Si entrega bienes que no son del mismo tipo además de bienes del mismo tipo, tiene que reconocer pérdidas o ganancias en aquéllos que entregue que no sean del mismo tipo. Ct 1040nr py Las pérdidas o ganancias son la diferencia entre la base ajustada de los bienes que no son del mismo tipo y su valor justo de mercado. Ct 1040nr py Bienes del mismo tipo y dinero traspasados. Ct 1040nr py   Si se satisfacen todas las condiciones (1) a (6) que aparecen enumeradas anteriormente, tiene un canje no sujeto a impuestos aun si paga dinero además de los bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py Base de bienes recibidos. Ct 1040nr py   Para calcular la base de los bienes recibidos, consulte Intercambios no Tributables en el capítulo 13. Ct 1040nr py Cómo declarar el canje. Ct 1040nr py   Tiene que declarar el canje de bienes del mismo tipo en el Formulario 8824, Like-Kind Exchanges (Intercambio de bienes del mismo tipo) en inglés. Ct 1040nr py Si calcula pérdidas o ganancias reconocidas en el Formulario 8824, declárelas en el Anexo D (Formulario 1040) o en el Formulario 4797, Sales of Business Property (Ventas de bienes comerciales), en inglés, según corresponda. Ct 1040nr py Vea las instrucciones para la línea 22 en las Instrucciones para el Formulario 8824, disponibles en inglés. Ct 1040nr py   Para obtener más información acerca del uso del Formulario 4797, consulte el capítulo 4 de la Publicación 544, en inglés. Ct 1040nr py Acciones de sociedades anónimas. Ct 1040nr py   Los siguientes canjes de acciones de sociedades anónimas generalmente no resultan en una ganancia sujeta a impuestos o pérdida deducible. Ct 1040nr py Reorganizaciones de sociedades anónimas. Ct 1040nr py   En algunos casos, una compañía le entregará acciones ordinarias a cambio de acciones preferentes, acciones preferentes a cambio de acciones ordinarias, o bien acciones de una sociedad anónima a cambio de acciones de otra. Ct 1040nr py Si esto es resultado de una fusión, recapitalización, traspaso a una sociedad anónima controlada, bancarrota (quiebra), división de sociedades anónimas, adquisición de sociedades anónimas u otra reorganización de sociedades anónimas, usted no reconoce pérdidas ni ganancias. Ct 1040nr py Acciones por acciones de la misma sociedad anónima. Ct 1040nr py   Puede intercambiar acciones ordinarias por acciones ordinarias o acciones preferentes por acciones preferentes de la misma sociedad anónima sin tener pérdidas ni ganancias reconocidas. Ct 1040nr py Esto es aplicable en un canje entre dos accionistas y también en un canje entre un accionista y la sociedad anónima. Ct 1040nr py Acciones y bonos convertibles. Ct 1040nr py   Normalmente, no tendrá pérdidas ni ganancias reconocidas si convierte bonos en acciones o acciones preferentes en acciones ordinarias de la misma sociedad anónima, según un privilegio de conversión en los términos del bono o del certificado de las acciones preferentes. Ct 1040nr py Bienes por acciones de una sociedad anónima controlada. Ct 1040nr py   Si traspasa bienes a una sociedad anónima únicamente a cambio de acciones de esa sociedad anónima, e inmediatamente después del canje usted se queda con el control de la sociedad anónima, normalmente no reconocerá pérdidas ni ganancias. Ct 1040nr py Esta regla se aplica a personas físicas y a grupos que traspasan bienes a una sociedad anónima. Ct 1040nr py No es aplicable si la sociedad anónima es una sociedad inversionista. Ct 1040nr py   Para estos efectos y para estar en control de una sociedad anónima, usted o su grupo de cesionistas tiene que poseer, inmediatamente después del intercambio, por lo menos el 80% del poder total combinado de votos de todas las clases de acciones con derecho a voto y por lo menos el 80% de las acciones en circulación de cada clase de acción sin derecho a voto de la sociedad anónima. Ct 1040nr py   Si esta disposición es aplicable en su caso, puede tener que tenga que adjuntar a la declaración de impuestos una declaración completa de todo hecho pertinente al intercambio. Ct 1040nr py Para más detalles, vea la sección 1. Ct 1040nr py 351-3 del Reglamento. Ct 1040nr py Información adicional. Ct 1040nr py   Para obtener más información acerca de los canjes de acciones, consulte Nontaxable Trades (Canjes no sujetos a impuestos) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Pólizas de seguros y anualidades. Ct 1040nr py   No tendrá ganancias ni pérdidas reconocidas si el asegurado o pensionista es el mismo en ambos contratos y usted intercambia: Un contrato de seguro de vida por otro contrato de seguro de vida o por un contrato dotal o de anualidad, o por un contrato de cuidados a largo plazo calificado; Un contrato dotal por otro contrato dotal que estipule pagos regulares, a partir de una fecha no posterior a la fecha de inicio conforme al contrato antiguo o por un contrato de anualidad o por un contrato de cuidados a largo plazo calificado; Un contrato de anualidad por otro contrato de anualidad o por un contrato de cuidados a largo plazo calificado o Un contrato de cuidados a largo plazo calificado por un contrato de cuidados a largo plazo calificado. Ct 1040nr py   Puede que tampoco tenga que reconocer pérdidas ni ganancias en un intercambio de parte de un contrato de anualidad por otro contrato de anualidad. Ct 1040nr py Para información sobre traspasos completados antes del 24 de octubre de 2011, consulte la Revenue Ruling 2003-76 (Resolución Administrativa Tributaria 2003-76 en el Internal Revenue Bulletin 2003-33 (Boletín de Impuestos Internos 2003-33), en inglés, y la Revenue Procedure 2008-24 (Procedimiento Tributario 2008-24) en el Internal Revenue Bulletin 2008-13 (Boletín de Impuestos Internos 2008-13). Ct 1040nr py La Resolución Administrativa Tributaria 2003-76 está disponible en www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/irb/2003-33_IRB/ar11. Ct 1040nr py html. Ct 1040nr py El Procedimiento Tributario 2008-24 está disponible en www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/irb/2008-3_IRB/ar13. Ct 1040nr py html. Ct 1040nr py Para información sobre traspasos completados el 24 de octubre de 2011 o después, consulte la Resolución Administrativa Tributaria 2003-76, indicada anteriormente, y el Revenue Procedure 2011-38 (Procedimiento Tributario 2011-38) en el Internal Revenue Bulletin 2011-30 (Boletín de Impuestos Internos 2011-30), en inglés. Ct 1040nr py El Procedimiento Tributario 2011-38 está disponible en www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/irb/2011-30_IRB/ar09. Ct 1040nr py html. Ct 1040nr py   Para años tributarios que empiezan después del 31 de diciembre de 2010, las cantidades recibidas como una anualidad por un período de 10 años o más o por la vida de una o más personas físicas, conforme a cualquier parte de un contrato de anualidad, contrato dotal o de seguro de vida, son tratadas como un contrato por separado y se consideran anualidades parciales. Ct 1040nr py Puede empezar a recibir los pagos correspondientes a una parte de una anualidad, contrato dotal o contrato de seguro de vida (anualización), provisto que el período de su distribución sea por 10 años o más, o por la vida de una o más personas físicas. Ct 1040nr py La inversión en el contrato es asignada entre la parte del contrato cuyas cantidades se reciban como una anualidad y la parte del contrato cuyas cantidades no se reciban como una anualidad. Ct 1040nr py   Los intercambios de contratos no incluidos en esta lista, como por ejemplo un contrato de anualidad por un contrato de seguro dotal, o bien un contrato de seguro dotal o anualidad por un contrato de seguro de vida, están sujetos a impuestos. Ct 1040nr py Desmutualización de compañías de seguros de vida. Ct 1040nr py   Si recibió acciones a cambio de su participación en el patrimonio neto como titular de póliza o pensionista, normalmente no tendrá pérdidas ni ganancias reconocidas. Ct 1040nr py Consulte Demutualization of Life Insurance Companies (Desmutualización de compañías de seguros de vida) en la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Pagarés o bonos del Tesoro de los Estados Unidos. Ct 1040nr py   Puede canjear ciertas emisiones de obligación del Tesoro de los Estados Unidos por otras emisiones designadas por el Secretario del Tesoro, sin pérdidas ni ganancias reconocidas en el canje. Ct 1040nr py Vea información adicional sobre este tema en el tema titulado Savings bonds traded (Cambio de los bonos de ahorro), en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Traspasos entre Cónyuges En general, no se reconocen las pérdidas ni las ganancias en un traspaso de bienes de una persona física a (o en fideicomiso para el beneficio de) un cónyuge, o en caso de divorcio, a un ex cónyuge. Ct 1040nr py Esta regla de no reconocimiento no es aplicable en las siguientes situaciones: El cónyuge o ex cónyuge beneficiario es extranjero no residente. Ct 1040nr py Se traspasan bienes en fideicomiso y la obligación excede de la base. Ct 1040nr py Las ganancias tienen que ser reconocidas en la medida en que la cantidad de las obligaciones asumidas por el fideicomiso, más las demás obligaciones sobre los bienes, sean mayores que la base ajustada de los mismos. Ct 1040nr py Para otras situaciones, vea el tema titulado Transfers Between Spouses (Traspasos entre cónyuges), en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py El beneficiario trata todo traspaso de bienes a un cónyuge o ex cónyuge, sobre el cual no se reconocen pérdidas ni ganancias, como un regalo y no se considera venta ni intercambio. Ct 1040nr py La base del beneficiario en los bienes será la misma que la base ajustada del donante inmediatamente antes del traspaso. Ct 1040nr py Esta regla de traslado de la base se aplica independientemente de si la base ajustada de bienes traspasados es menor que, igual a, o mayor que el valor justo de mercado al momento del traspaso o menor que, igual a, o mayor que toda compensación pagada por el beneficiario. Ct 1040nr py Esta regla es aplicable en la determinación de ganancias y pérdidas. Ct 1040nr py Una ganancia reconocida sobre un traspaso de fideicomiso aumenta la base. Ct 1040nr py Un traspaso de bienes está relacionado con un divorcio si el traspaso sucede dentro de 1 año después de la fecha en la que termina el matrimonio o si se relaciona con la terminación del matrimonio. Ct 1040nr py Transacciones entre Partes Vinculadas Hay reglas especiales que son aplicables a la venta o canje de bienes entre partes vinculadas. Ct 1040nr py Ganancias sobre ventas o canje de bienes depreciables. Ct 1040nr py   Su ganancia de la venta o canje de bienes a una parte vinculada puede ser ingreso ordinario, y no ganancia de capital, si la parte que recibe los bienes puede depreciarlos. Ct 1040nr py Para obtener más información, consulte el capítulo 3 de la Publicación 544, en inglés. Ct 1040nr py Intercambio de bienes del mismo tipo. Ct 1040nr py   Normalmente, si canjea bienes comerciales o de inversión por otros bienes comerciales o de inversión del mismo tipo, no se reconocen pérdidas ni ganancias. Ct 1040nr py Consulte Intercambios de bienes del mismo tipo , anteriormente, bajo Canjes no Sujetos a Impuestos. Ct 1040nr py   Esta regla también es aplicable a los canjes de bienes entre partes vinculadas, lo que se define a continuación en Pérdidas sobre ventas o canjes de bienes . Ct 1040nr py Sin embargo, si usted o la parte vinculada enajena los bienes del mismo tipo dentro de los 2 años después del canje, ambos tienen que declarar pérdidas o ganancias no reconocidas en el canje original en la declaración presentada para el año en que se produzca la última enajenación. Ct 1040nr py Las excepciones a esta regla se hallan en el tema titulado Related Party Transactions (Transacciones entre partes vinculadas), en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Pérdidas sobre ventas o canjes de bienes. Ct 1040nr py   No puede deducir una pérdida sobre la venta o canje de bienes, salvo una distribución de la liquidación completa de una sociedad anónima, si la transacción se hace directa o indirectamente entre usted y las siguientes partes vinculadas: Miembros de su familia. Ct 1040nr py Incluye únicamente a sus hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, cónyuge, antecesores (padres, abuelos, etc. Ct 1040nr py ) y descendientes directos (hijos, nietos, etcétera). Ct 1040nr py Una sociedad colectiva en la que tuvo directa o indirectamente más del 50% de la participación en el capital o en las utilidades. Ct 1040nr py Una sociedad anónima en la que tuvo directa o indirectamente más del 50% del valor de las acciones en circulación. Ct 1040nr py Consulte Propiedad implícita de acciones , más adelante. Ct 1040nr py Una organización caritativa o educativa exenta de impuestos que usted o un miembro de su familia controla directa o indirectamente, de cualquier forma o método, sin importar si este control es ejecutable legalmente. Ct 1040nr py   Además, no se puede deducir una pérdida sobre la venta o canje de bienes, si la transacción se hace directa o indirectamente entre las siguientes partes vinculadas: Un cesionista y un fiduciario, o el fiduciario y el beneficiario, de cualquier fideicomiso. Ct 1040nr py Fiduciarios de dos fideicomisos diferentes, o el fiduciario y el beneficiario de dos fideicomisos diferentes, si la misma persona es el cesionista de ambos fideicomisos. Ct 1040nr py Un fiduciario de fideicomiso y una sociedad anónima en la que más del 50% del valor de las acciones en circulación son de propiedad directa o indirecta del fideicomiso o para el mismo, o bien del cesionista del fideicomiso o para el mismo. Ct 1040nr py Una sociedad anónima y una sociedad colectiva si las mismas personas poseen más del 50% del valor de las acciones en circulación de la sociedad anónima y más del 50% de participación en el capital o participación en las utilidades de la sociedad colectiva. Ct 1040nr py Dos sociedades anónimas de tipo S si las mismas personas poseen más del 50% del valor de las acciones en circulación de cada sociedad anónima. Ct 1040nr py Dos sociedades anónimas, una de las cuales es una sociedad anónima de tipo S, si las mismas personas poseen más del 50% del valor de las acciones en circulación de cada sociedad anónima. Ct 1040nr py Un albacea y un beneficiario de un caudal hereditario (excepto en el caso de venta o canje para satisfacer una asignación testamentaria pecuniaria). Ct 1040nr py Dos sociedades anónimas que sean miembros del mismo grupo controlado. Ct 1040nr py (Sin embargo, en ciertas condiciones estas pérdidas no son denegadas, pero se tienen que diferir). Ct 1040nr py Dos sociedades colectivas si las mismas personas poseen, directa o indirectamente, más del 50% de la participación en el capital o de las utilidades en ambas sociedades colectivas. Ct 1040nr py Ventas o canjes de bienes múltiples. Ct 1040nr py   Si vende a una parte vinculada o canjea con ésta una cantidad de paquetes de acciones o bienes en una suma global, tiene que calcular las pérdidas o ganancias por separado para cada paquete de acciones o bienes. Ct 1040nr py Es posible que la ganancia por cada artículo pueda estar sujeta a impuestos. Ct 1040nr py Sin embargo, no puede deducir la pérdida de artículo alguno. Ct 1040nr py Tampoco puede reducir las ganancias provenientes de la venta de ninguno de estos artículos por las pérdidas provenientes de la venta de ninguno de los demás artículos. Ct 1040nr py Transacciones indirectas. Ct 1040nr py   No puede deducir las pérdidas de la venta de acciones a través de su agente si, conforme a un plan dispuesto previamente, una parte vinculada compra las mismas acciones que eran de usted. Ct 1040nr py Esto no es aplicable a un canje entre partes vinculadas a través de un intercambio que sea absolutamente fortuito y que no haya sido programado con antelación. Ct 1040nr py Propiedad implícita de acciones. Ct 1040nr py   Para determinar si una persona posee directa o indirectamente acciones vigentes de una sociedad anónima, se aplican las siguientes reglas: Regla 1. Ct 1040nr py   Las acciones de propiedad directa o indirecta de o para una sociedad anónima, sociedad colectiva, caudal hereditario o fideicomiso se consideran de propiedad proporcionalmente por o para sus accionistas, socios o beneficiarios. Ct 1040nr py Regla 2. Ct 1040nr py   Se considera que una persona es propietaria de las acciones poseídas directa o indirectamente por o para su familia. Ct 1040nr py La familia incluye únicamente a hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, cónyuge, antecesores y descendientes directos. Ct 1040nr py Regla 3. Ct 1040nr py   Se considera que una persona física que sea propietaria de acciones de una sociedad anónima, siempre y cuando no sea mediante la aplicación de la Regla 2, es propietaria de las acciones de las cuales su socio es propietario directo o indirecto. Ct 1040nr py Regla 4. Ct 1040nr py   Al aplicar la Regla 1, 2 ó 3, las acciones de las cuales es dueña implícita una persona conforme a la Regla 1 se consideran realmente propiedad de esa persona. Ct 1040nr py Sin embargo, las acciones de propiedad implícita de una persona bajo la Regla 2 ó 3 no se consideran propiedad de esa persona si se usa nuevamente la Regla 2 ó 3 para hacer que otra persona sea el propietario implícito de dichas acciones. Ct 1040nr py Bienes recibidos de una parte vinculada. Ct 1040nr py    Si vende o canjea con ganancia bienes que adquirió de una parte vinculada, usted reconoce la ganancia solamente en la medida en que sea más que la pérdida previamente denegada a la parte vinculada. Ct 1040nr py Esta regla es aplicable solamente si es cesionario original y adquiere los bienes mediante compra o intercambio. Ct 1040nr py Esta regla no es aplicable si las pérdidas de la parte vinculada fueron denegadas debido a reglas de las ventas ficticias descritas en el capítulo 4 de la Publicación 550 bajo Wash Sales (Ventas ficticias), en inglés. Ct 1040nr py   Si vende o canjea con pérdida bienes que adquirió de una parte vinculada, no puede reconocer la pérdida que no fue permisible para la parte vinculada. Ct 1040nr py Ejemplo 1. Ct 1040nr py Su hermano le vende acciones por $7,600. Ct 1040nr py Su base de costo es $10,000. Ct 1040nr py Su hermano no puede deducir la pérdida de $2,400. Ct 1040nr py Después, usted vende las mismas acciones a una parte no vinculada por $10,500, obteniendo una ganancia de $2,900. Ct 1040nr py La ganancia a declarar es $500, es decir, la ganancia de $2,900 menos la pérdida de $2,400 no permitida a su hermano. Ct 1040nr py Ejemplo 2. Ct 1040nr py Si en el Ejemplo 1 usted vende las acciones por $6,900 en lugar de $10,500, su pérdida reconocida es solamente $700 (su base de $7,600 menos $6,900). Ct 1040nr py No puede deducir la pérdida no permitida a su hermano. Ct 1040nr py Pérdidas y Ganancias de Capital Esta sección explica el trato tributario de las ganancias y pérdidas de diferentes tipos de transacciones de inversiones. Ct 1040nr py Carácter de las pérdidas o ganancias. Ct 1040nr py   Debe clasificar sus ganancias y pérdidas como pérdidas o ganancias ordinarias o de capital. Ct 1040nr py Luego, debe clasificar sus ganancias y pérdidas de capital, ya sea a corto plazo o a largo plazo. Ct 1040nr py Si tiene ganancias y pérdidas a largo plazo, tiene que identificar las ganancias y pérdidas a una tasa de 28%. Ct 1040nr py Si tiene ganancias netas de capital, también tiene que identificar toda ganancia no recuperada conforme a la sección 1250. Ct 1040nr py   La clasificación e identificación correcta le ayuda a calcular el límite sobre las pérdidas de capital y el impuesto correcto sobre las ganancias de capital. Ct 1040nr py La declaración de las ganancias y pérdidas de capital se explica en el capítulo 16 . Ct 1040nr py Pérdidas o Ganancias Ordinarias o de Capital Si tiene una ganancia sujeta a impuestos o una pérdida deducible proveniente de una transacción, es posible que sea ganancia o pérdida ordinaria o de capital, dependiendo de las circunstancias. Ct 1040nr py Normalmente, la venta o canje de bienes de capital (definido a continuación) resulta en una pérdida o ganancia de capital. Ct 1040nr py La venta o canje de bienes que no son de capital generalmente resulta en una pérdida o ganancia ordinaria. Ct 1040nr py Según las circunstancias, una pérdida o ganancia sobre la venta o canje de bienes utilizados en su ocupación o negocio puede tratarse como ordinaria o de capital, como se explica en la Publicación 544, en inglés. Ct 1040nr py En algunas situaciones, parte de las pérdidas o ganancias puede ser pérdida o ganancia de capital y otra parte puede ser pérdida o ganancia ordinaria. Ct 1040nr py Bienes de Capital y Bienes que no Son de Capital La mayor parte de los bienes que usted posee y usa para fines personales, de placer o inversión constituye bienes de capital. Ct 1040nr py Ejemplos de éstos incluyen: Acciones o bonos que tenga en su cuenta personal; Una vivienda de la cual usted es dueño y que usan usted y su familia; Mobiliario doméstico; Un automóvil usado para recreación o para trasladarse de su hogar a su trabajo; Colecciones de monedas o estampillas; Gemas y joyas y Oro, plata o cualquier otro metal. Ct 1040nr py Todo bien que usted posea es bien de capital, a excepción de los siguientes bienes que no son de capital: Los bienes que posee principalmente para la venta a clientes o que físicamente formarán parte de la mercancía para la venta a clientes. Ct 1040nr py Para una excepción a esta regla, vea Obras Musicales de Creación Propia Tratadas como Bienes de Capital , más adelante. Ct 1040nr py Bienes depreciables usados en su ocupación o negocio, aun cuando estén completamente depreciados. Ct 1040nr py Bienes raíces que usa en su ocupación o negocio. Ct 1040nr py Derechos de autor, composiciones literarias, musicales o artísticas, cartas o memorandos, o bienes similares que sean: Creados con su propio esfuerzo, Preparados o producidos para usted (en el caso de una carta, memorándum o bienes similares) o Adquiridos bajo ciertas circunstancias (por ejemplo, como regalo), dándole a usted derecho a la base de la persona que creó la propiedad o para quien se preparó o se produjo. Ct 1040nr py Para una excepción a esta regla, vea Obras Musicales de Creación Propia Tratadas como Bienes de Capital , más adelante. Ct 1040nr py Cuentas o documentos por cobrar adquiridos en el curso normal de su ocupación o negocio por servicios prestados o provenientes de la venta de bienes que se describen en el punto (1). Ct 1040nr py Publicaciones del Gobierno de los Estados Unidos que recibió del gobierno en forma gratuita o por menos del precio de venta normal, o que compró en circunstancias que le dieron derecho a la base de alguien que recibió las publicaciones en forma gratuita o por menos del precio de venta normal. Ct 1040nr py Algunos instrumentos financieros derivados de productos básicos mantenidos por revendedores de derivados de productos básicos. Ct 1040nr py Transacciones de cobertura, pero sólo si la transacción está claramente identificada como transacción de este tipo antes del cierre del día en que se adquirió, se originó o en que usted la firmó. Ct 1040nr py Suministros del tipo que se usa o consume regularmente en el curso normal de su ocupación o negocio. Ct 1040nr py Bienes de Inversión Los bienes de inversión son bienes de capital. Ct 1040nr py Normalmente, una ganancia o pérdida proveniente de su venta o canje es una ganancia o pérdida de capital. Ct 1040nr py Oro, plata, estampillas, monedas, gemas, etcétera. Ct 1040nr py   Éstos son bienes de capital, excepto cuando están en posesión de un revendedor con fines de venta. Ct 1040nr py Normalmente, la pérdida o ganancia que asume de esta venta o canje es una pérdida o ganancia de capital. Ct 1040nr py Acciones, derechos de suscripción y bonos. Ct 1040nr py   Todo lo anterior (incluidas las acciones recibidas como dividendo) son bienes de capital, excepto cuando un revendedor de valores los tiene para la venta. Ct 1040nr py Sin embargo, si posee acciones de un pequeño negocio, consulte Pérdidas en Acciones conforme a la Sección 1244 (Pequeño Negocio) , más adelante, y Losses on Small Business Investment Company Stock (Pérdidas sobre acciones de sociedad inversionista especializada en pequeños negocios), en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Bienes de Uso Personal Los bienes mantenidos sólo para uso personal y no para inversión son bienes de capital y, por lo tanto, tiene que declarar una ganancia procedente de su venta como ganancia de capital. Ct 1040nr py Sin embargo, no puede deducir una pérdida por la venta de bienes de uso personal. Ct 1040nr py Obras Musicales de Creación Propia Tratadas como Bienes de Capital Puede optar por tratar las obras musicales y los derechos de autor asociados con obras musicales como bienes de capital al venderlos o intercambiarlos si: Creó dichos bienes por medio de sus propios esfuerzos o Adquirió los bienes bajo condiciones (como regalo, por ejemplo) que le dieron derecho a la base de la persona que creó dichos bienes o de la persona para quien fueron preparados o producidos. Ct 1040nr py Tiene que elegir una opción distinta para cada obra musical (o derecho de autor asociado con una obra musical) vendida o intercambiada durante el año tributario. Ct 1040nr py Tiene que elegir la opción en, o antes de, la fecha de vencimiento del plazo de entrega (incluyendo prórrogas) de la declaración de impuestos del año de la venta o intercambio. Ct 1040nr py Tiene que anotar la opción en el Formulario 8949, considerando la venta o intercambio como venta o intercambio de bienes de capital, conforme al Formulario 8949, el Anexo D (Formulario 1040) y sus instrucciones por separado, en inglés. Ct 1040nr py Si desea obtener más información sobre el Formulario 8949 y el Anexo D (Formulario 1040), vea Cómo Declarar Ganancias y Pérdidas de Capital en el capítulo 16. Ct 1040nr py Además, vea el Anexo D (Formulario 1040), el Formulario 8949 y sus instrucciones por separado, en inglés. Ct 1040nr py Puede revocar esta opción si el IRS se lo aprueba. Ct 1040nr py Para obtener la aprobación del IRS, tiene que enviar una solicitud al IRS para que éste le provea una carta de decisión sobre este asunto tributario conforme al Revenue Procedure (Procedimiento tributario) correspondiente a su situación. Ct 1040nr py Vea, por ejemplo, el Procedimiento Tributario 2013-1, rectificado por el Anuncio 2013-9, que fue ampliado y modificado a su vez por el Procedimiento Tributario 2013-32, en el Internal Revenue Bulletin (Boletín de Impuestos Internos), en inglés, en www. Ct 1040nr py irs. Ct 1040nr py gov/irb/2013-01_IRB/ar06. Ct 1040nr py html. Ct 1040nr py Como alternativa, se le otorga una prórroga automática de 6 meses a partir de la fecha de vencimiento del plazo de entrega de su declaración de impuestos sobre el ingreso (excluyendo prórrogas) para revocar la opción, con la condición de que presente a tiempo la declaración de impuestos sobre el ingreso y, durante este plazo de prórroga de 6 meses, presente el Formulario 1040X en el que la venta o intercambio se considere como venta o intercambio de bienes no de capital. Ct 1040nr py Instrumentos de Deuda Descontados Trate como ganancia o pérdida de capital su pérdida o ganancia de la venta, rescate o retiro de un bono u otro instrumento de deuda originalmente emitido con descuento o comprado con descuento, excepto según se explica a continuación. Ct 1040nr py Deudas gubernamentales a corto plazo. Ct 1040nr py   Trate las ganancias sobre las deudas de un gobierno federal, estatal o local a corto plazo (que no sean deudas exentas de impuestos) como ingresos ordinarios hasta su parte proporcional del descuento de adquisición. Ct 1040nr py Este trato se aplica a deudas que tienen una fecha de vencimiento fija de no más de 1 año a partir de la fecha de emisión. Ct 1040nr py El descuento de adquisiciones es el precio de rescate establecido al vencimiento menos la base de la deuda. Ct 1040nr py   Sin embargo, no trate estas ganancias como ingreso en la medida en que haya incluido previamente el descuento en los ingresos. Ct 1040nr py Consulte Discount on Short-Term Obligations (Descuento sobre deudas a corto plazo) en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Deudas no gubernamentales a corto plazo. Ct 1040nr py   Trate las ganancias sobre las deudas no gubernamentales a corto plazo como ingresos ordinarios hasta su parte proporcional del descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés). Ct 1040nr py Este trato se aplica a deudas que tienen una fecha de vencimiento fija de no más de 1 año a partir de la fecha de emisión. Ct 1040nr py   Sin embargo, no tiene que volver a incluir en los ingresos la parte del descuento que haya incluido previamente en los mismos. Ct 1040nr py Consulte Discount on Short-Term Obligations (Descuento sobre deudas a corto plazo) en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Bonos de gobiernos estatales y locales exentos de impuestos. Ct 1040nr py   Si estos bonos se emitieron originalmente con un descuento antes del 4 de septiembre de 1982, o bien si los adquirió antes del 2 de marzo de 1984, trate su parte del OID como intereses exentos de impuestos. Ct 1040nr py Para calcular las pérdidas o ganancias por la venta o canje de estos bonos, reste su parte del OID de la cantidad obtenida. Ct 1040nr py   Si los bonos fueron emitidos después del 3 de septiembre de 1982 y adquiridos después del 1 de marzo de 1984, sume a la base ajustada su parte del OID para calcular la pérdida o ganancia. Ct 1040nr py Para obtener más información acerca de la base de estos bonos, consulte Discounted Debt Instruments (Instrumentos de deuda descontados) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py   Normalmente, las ganancias del descuento comercial están sujetas a impuestos sobre la enajenación o rescate de los bonos exentos de impuestos. Ct 1040nr py Si compró los bonos antes del 1 de mayo de 1993, la ganancia del descuento comercial es una ganancia de capital. Ct 1040nr py Si compró los bonos después del 30 de abril de 1993, la ganancia constituye ingresos ordinarios. Ct 1040nr py   Usted calcula el descuento comercial restando el precio que pagó por el bono de la suma del precio original de emisión del bono y la cantidad del OID acumulado desde la fecha de emisión que representó intereses para los accionistas anteriores. Ct 1040nr py Para obtener más información, consulte Market Discount Bonds (Bonos con descuento en el mercado) en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py    Una pérdida sobre la venta u otra enajenación de bonos de gobiernos estatales o locales exentos de impuestos es deducible como pérdida de capital. Ct 1040nr py Rescate antes del vencimiento. Ct 1040nr py   Si un bono local o estatal emitido antes del 9 de junio de 1980 se rescata antes de su vencimiento, entonces el OID no le está sujeto a impuestos a usted. Ct 1040nr py   Si un bono local o estatal emitido después del 8 de junio de 1980 se rescata antes de su vencimiento, entonces la parte del OID que generó ingresos mientras tuvo el bono no le está sujeto a impuestos a usted. Ct 1040nr py Sin embargo, tiene que declarar la parte no devengada del OID como ganancia de capital. Ct 1040nr py Ejemplo. Ct 1040nr py El 2 de julio de 2002, fecha de emisión, usted compró un bono municipal de 6% a 20 años por $800. Ct 1040nr py La cantidad nominal del bono fue $1,000. Ct 1040nr py El descuento de $200 se atribuyó al OID. Ct 1040nr py En el momento en que se emitió el bono, el emisor no tenía intención de rescatarlo antes de su vencimiento. Ct 1040nr py El bono fue rescatable en su cantidad nominal después de 10 años de la fecha de emisión. Ct 1040nr py El emisor rescató el bono al término de 11 años (2 de julio de 2013) por la cantidad nominal de $1,000, más los intereses anuales devengados de $60. Ct 1040nr py El OID de $73, obtenido durante el tiempo que tuvo el bono, no está sujeto a impuestos. Ct 1040nr py Los intereses anuales devengados de $60 tampoco están sujetos a impuestos. Ct 1040nr py Sin embargo, tiene que declarar la parte no devengada del OID ($127) como ganancia de capital. Ct 1040nr py Instrumentos de deuda a largo plazo emitidos después de 1954 y antes del 28 de mayo de 1969 (o antes del 2 de julio de 1982 si son instrumentos de gobierno). Ct 1040nr py   Si vende, canjea o rescata para obtener ganancia uno de estos instrumentos de deuda, el ingreso ordinario será la parte de la ganancia que no sea superior a la parte proporcional del OID al momento de la venta o rescate. Ct 1040nr py El resto de la ganancia es ganancia de capital. Ct 1040nr py Sin embargo, si hubo intención de rescatar el instrumento de deuda antes de su vencimiento, toda la ganancia que no supere el total del OID se tratará como ingreso ordinario al momento de la venta. Ct 1040nr py Este trato de ganancia sujeta a impuestos también es aplicable a los instrumentos de sociedades anónimas emitidos después del 27 de mayo de 1969, conforme a un acuerdo escrito vinculante a partir del 27 de mayo de 1969, y en todo momento después de esta fecha. Ct 1040nr py Instrumentos de deuda a largo plazo emitidos después del 27 de mayo de 1969 (o después del 1 de julio de 1982 si son instrumentos de gobierno). Ct 1040nr py   Si es dueño de uno de estos instrumentos de deuda, tiene que incluir una parte del OID en su ingreso bruto cada año que posee el instrumento. Ct 1040nr py Su base de dicho instrumento de deuda aumenta con la cantidad del OID que incluyó en sus ingresos brutos. Ct 1040nr py Consulte Descuento de la Emisión Original (OID) en el capítulo 7 para obtener información acerca del OID que tiene que declarar en su declaración de impuestos. Ct 1040nr py   Si vende o canjea el instrumento de deuda antes de su vencimiento, la ganancia que obtiene es ganancia de capital. Ct 1040nr py Sin embargo, si al momento de la emisión original del instrumento hubo una intención de rescatarlo antes de su vencimiento, normalmente la ganancia es ganancia ordinaria hasta el límite del total del OID menos las cantidades del OID que previamente se incluyeron en sus ingresos. Ct 1040nr py En este caso, el resto de la ganancia es ganancia de capital. Ct 1040nr py Bonos con descuento en el mercado. Ct 1040nr py   Si el instrumento de deuda tiene descuento en el mercado y usted optó por incluir en el ingreso el descuento a medida que se acumulaba, aumente su base en el instrumento de deuda por el descuento acumulado para calcular la pérdida o ganancia de capital sobre la enajenación. Ct 1040nr py Si optó por no incluir en el ingreso el descuento a medida que se acumulaba, tiene que declarar la ganancia como ingreso ordinario de intereses hasta el monto del descuento comercial acumulado del instrumento. Ct 1040nr py El resto son ganancias de capital. Ct 1040nr py Consulte Market Discount Bonds (Bonos de descuento en el mercado) en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py   Se aplica una regla diferente a los bonos con descuento en el mercado emitidos antes del 19 de julio de 1984 y comprados por usted antes del 1 de mayo de 1993. Ct 1040nr py Consulte Market discount bonds (Bonos de descuento en el mercado) bajo Discounted Debt Instruments (Instrumentos de deuda descontados) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Redención de instrumento de deuda. Ct 1040nr py   Las cantidades recibidas por la redención de un instrumento de deuda se tratan del mismo modo que si hubiera vendido o canjeado dicho instrumento. Ct 1040nr py Pagarés de personas físicas. Ct 1040nr py   Si mantiene la deuda de una persona física que se emitió con OID después del 1 de marzo de 1984, generalmente tiene que incluir el OID en su ingreso actual, y las pérdidas o ganancias sobre la venta o redención de la deuda son, por lo general, pérdidas o ganancias de capital. Ct 1040nr py Se aplica una excepción a este caso si la deuda es un préstamo entre personas físicas y se satisfacen los requisitos siguientes: El prestamista no se dedica al negocio de prestar dinero. Ct 1040nr py La cantidad del préstamo, más la cantidad de los préstamos anteriores pendientes, es $10,000 o menos. Ct 1040nr py La evasión de impuestos federales no es uno de los principales objetivos del préstamo. Ct 1040nr py   Si corresponde la excepción, o si la deuda fue emitida antes del 2 de marzo de 1984, usted no incluye el OID en sus ingresos actuales. Ct 1040nr py Cuando venda o rescate la deuda, la parte de su ganancia que no sea superior a la parte devengada del OID en ese momento es ingreso ordinario. Ct 1040nr py El resto de la ganancia, si la hay, es ganancia de capital. Ct 1040nr py Las pérdidas sobre las ventas o rescates son pérdidas de capital. Ct 1040nr py Depósito en Instituciones Financieras Insolventes o en Quiebra Si pierde dinero que tenga depositado en un banco, cooperativa de crédito u otra institución financiera que ya no es solvente o está en bancarrota, tal vez pueda deducir su pérdida en una de las tres maneras siguientes: Pérdida ordinaria. Ct 1040nr py Pérdida fortuita. Ct 1040nr py Deuda incobrable no comercial (pérdida de capital a corto plazo). Ct 1040nr py  Para más información, vea Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution (Depósito en institución financiera insolvente o en quiebra) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Venta de Anualidad Se considera ingreso ordinario la parte de una ganancia sobre la venta de un contrato de anualidad antes de su fecha de vencimiento y que se basa en los intereses acumulados en el contrato. Ct 1040nr py Pérdidas en Acciones Conforme a la Sección 1244 (Pequeño Negocio) Usted puede deducir su pérdida proveniente de la venta, canje o falta de valor de acciones conforme a la sección 1244 como una pérdida ordinaria en vez de una pérdida de capital. Ct 1040nr py Declare la pérdida en la línea 10 del Formulario 4797. Ct 1040nr py Toda ganancia sobre acciones conforme a la sección 1244 es ganancia de capital si las acciones son bienes de capital en su mano. Ct 1040nr py Declare la ganancia en el Formulario 8949. Ct 1040nr py Consulte Losses on Section 1244 (Small Business) Stock (Pérdidas de acciones (de pequeño negocio) conforme a la sección 1244), en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Ct 1040nr py Si desea obtener más información sobre el Formulario 8949 y el Anexo D (Formulario 1040), vea Cómo Declarar Ganancias y Pérdidas de Capital en el capítulo 16. Ct 1040nr py Además, vea el Anexo D (Formulario 1040), el Formulario 8949 y sus instrucciones por separado, en inglés. Ct 1040nr py Período de Tenencia Si vendió o canjeó bienes de inversión, tiene que determinar el período de tenencia de los bienes. Ct 1040nr py Su período de tenencia determina si una pérdida o ganancia de capital fue a corto o largo plazo. Ct 1040nr py Corto o largo plazo. Ct 1040nr py   Si mantiene bienes de inversión por más de 1 año, las pérdidas o ganancias de capital son a largo plazo. Ct 1040nr py Si mantiene bienes por 1 año o menos, las pérdidas o ganancias de capital son a corto plazo. Ct 1040nr py   Para determinar el tiempo en que tuvo bienes de inversión, empiece a contar a partir del día siguiente a la fecha en que adquirió los bienes. Ct 1040nr py El día en que enajenó los bienes forma parte del período de tenencia. Ct 1040nr py Ejemplo. Ct 1040nr py Si compró bienes de inversión el 6 de febrero de 2012 y los vendió el 6 de febrero de 2013, el período de tenencia no es superior a un 1 año y, por lo tanto, tiene pérdida o ganancia de capital a corto plazo. Ct 1040nr py Si vendió los bienes el 7 de febrero de 2013, el período de tenencia es superior a un 1 año y, por lo tanto, tiene una pérdida o ganancia de capital a largo plazo. Ct 1040nr py Valores cotizados en un mercado establecido. Ct 1040nr py   En lo que respecta a valores cotizados en un mercado de valores establecido, el período de tenencia comienza el día siguiente a la fecha de transacción en que compró los valores y termina en la fecha de transacción en que los vendió. Ct 1040nr py    No confunda la fecha de transacción con la fecha de liquidación, para la cual es la fecha en que se tienen que entregar las acciones y se tiene que efectuar el pago. Ct 1040nr py Ejemplo. Ct 1040nr py Usted es contribuyente con base de método de efectivo y año natural para la presentación de su declaración. Ct 1040nr py El 30 de diciembre de 2013, vendió acciones con ganancias. Ct 1040nr py Según las reglas de la bolsa, la venta se cerró con la entrega de las acciones 4 días comerciales después de la venta, el 6 de enero de 2014. Ct 1040nr py Recibió el pago del valor de la venta el mismo día. Ct 1040nr py Declare la ganancia en la declaración del año 2013, aunque haya recibido el pago en el año 2014. Ct 1040nr py La ganancia es a largo o corto plazo dependiendo de si tuvo las acciones más de un año. Ct 1040nr py Su período de tenencia terminó el 30 de diciembre. Ct 1040nr py Si hubiera vendido las acciones con pérdidas, también habría declarado las pérdidas en su declaración del año 2013. Ct 1040nr py Pagarés y bonos del Tesoro de los Estados Unidos. Ct 1040nr py   El período de tenencia de pagarés y bonos de los EE. Ct 1040nr py UU. Ct 1040nr py vendidos en subasta en base a su rendimiento se inicia el día después de que el Secretario del Tesoro, mediante comunicados de prensa, dé notificación a los postores cuyas ofertas hayan sido aceptadas. Ct 1040nr py El período de tenencia de pagarés y bonos de los EE. Ct 1040nr py UU. Ct 1040nr py con rendimiento determinado vendidos en base a suscripciones se inicia el día después de que se presente la suscripción. Ct 1040nr py Servicio de inversión automático. Ct 1040nr py   Al determinar el período de tenencia de acciones compradas a través del banco u otro agente, se considera que las acciones enteras se compraron al inicio y las acciones fraccionarias se compraron al final. Ct 1040nr py El período de tenencia de usted comienza el día siguiente de la fecha de compra del banco. Ct 1040nr py Si una acción se compró en más de una fecha de compra, el período de tenencia de esa acción es un período de tenencia dividido. Ct 1040nr py Se considera que se compró una parte de esa acción en cada fecha en que el banco haya comprado la acción con pagos procedentes de fondos disponibles. Ct 1040nr py Canjes no sujetos a impuestos. Ct 1040nr py   Si adquiere bienes de inversión en un canje por otros bienes de inversión y la base de los nuevos bienes está determinada, en su totalidad o en parte, por la base de los antiguos bienes, el período de tenencia de los nuevos bienes comienza el día siguiente de la fecha en que adquirió los antiguos bienes. Ct 1040nr py Bienes recibidos como regalo. Ct 1040nr py   Si recibe un regalo de bienes y la base se determina por la base ajustada del donante, se considera que el período de tenencia ha empezado el mismo día en que empezó el período de tenencia del donante. Ct 1040nr py   Si la base está determinada por el valor justo de mercado de los bienes, el período de tenencia comienza el día siguiente de la fecha del regalo. Ct 1040nr py Bienes heredados. Ct 1040nr py   Por lo general, si usted heredó bienes de inversión, su ganancia o pérdida de capital en cualquier enajenación que realice luego con ese bien es una ganancia o pérdida de capital a largo plazo. Ct 1040nr py Esto es así independientemente de cuánto tiempo usted tuvo el bien como su propiedad. Ct 1040nr py Sin embargo, si usted heredó los bienes de alguien que falleció en el 2010, vea la información que aparece a continuación. Ct 1040nr py Bienes heredados de una persona que falleció en el año 2010. Ct 1040nr py   Si hereda bienes de inversión de un difunto que falleció en el año 2010, y el albacea del patrimonio del difunto optó por presentar el Formulario 8939, consulte la información provista por el albacea o vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato tributario de bienes adquiridos de un difunto que falleció en 2010), en inglés, para determinar su período de tenencia. Ct 1040nr py Bienes raíces comprados. Ct 1040nr py   Para calcular el tiempo que tuvo bienes raíces comprados conforme a un contrato incondicional, empiece a contar el día después de la fecha en que recibió el título de los bienes o la fecha después de la que tomó posesión de los bienes y asumió las obligaciones y privilegios de propietario, lo que sucediera primero. Ct 1040nr py Sin embargo, aceptar la entrega o tomar posesión de bienes raíces conforme a un contrato de opción no es suficiente para comenzar el período de tenencia. Ct 1040nr py El período de tenencia no puede comenzar hasta que haya un contrato de venta real. Ct 1040nr py El período de tenencia del vendedor no puede terminar antes de esa fecha. Ct 1040nr py Si recupera la posesión de bienes raíces. Ct 1040nr py   Si vende bienes raíces pero retiene un derecho prendario a los mismos, y más adelante recupera la posesión de dichos bienes raíces según los términos del contrato de venta, el período de tenencia correspondiente a una venta posterior abarca el período durante el cual fue dueño de los bienes raíces antes de la primera venta y el período después de que haya recuperado la posesión de los mismos. Ct 1040nr py El período de tenencia no incluye el período entre la primera venta y la recuperación de la posesión de los bienes raíces. Ct 1040nr py Es decir, no incluye el período durante el cual el primer comprador fue dueño de dichos bienes raíces. Ct 1040nr py Dividendos de acciones. Ct 1040nr py   El período de tenencia de las acciones que usted recibió como dividendo de acciones sujeto a impuestos comienza en la fecha de distribución. Ct 1040nr py   El período de tenencia de acciones nuevas que recibió como dividendo de acciones no sujeto a impuestos comienza el mismo día que el período de tenencia de las antiguas acciones. Ct 1040nr py Esta regla también se aplica a acciones adquiridas en una “escisión”, lo cual es una distribución de acciones o valores en una sociedad anónima controlada. Ct 1040nr py Derechos de suscripción no sujetos a impuestos. Ct 1040nr py   El período de tenencia de derechos de suscripción no sujetos a impuestos comienza el mismo día que el período de tenencia de las acciones precedentes. Ct 1040nr py El período de tenencia de acciones adquiridas a través del ejercicio de derechos de suscripción comienza en la fecha en que se ejerció el derecho. Ct 1040nr py Deudas Incobrables no Empresariales Si alguien le debe dinero que usted no puede cobrar, entonces tiene una deuda incobrable. Ct 1040nr py Tal vez pueda deducir la cantidad adeudada cuando calcule su impuesto para el año en que la deuda pierda todo su valor. Ct 1040nr py Normalmente, las deudas incobrables no empresariales son deudas incobrables que no obtuvo en el transcurso de la operación de su ocupación o negocio, y son deducibles como pérdidas de capital a corto plazo. Ct 1040nr py Para que las deudas incobrables no comerciales sean deducibles, tienen que perder totalmente su valor. Ct 1040nr py No puede deducir una deuda no comercial que ha perdido sólo parte de su valor. Ct 1040nr py Requisito de deuda genuina. Ct 1040nr py   Una deuda tiene que ser genuina para que pueda deducir la pérdida. Ct 1040nr py Una deuda es genuina si surge de una relación deudor−acreedor que se basa en una obligación válida y ejecutable de reembolsar una suma de dinero fija o determinable. Ct 1040nr py Requisito de base en la deuda incobrable. Ct 1040nr py    Para deducir una deuda incobrable, tiene que tener una base en la misma, es decir, tiene que haber incluido previamente la cantidad en sus ingresos o haber prestado su efectivo. Ct 1040nr py Por ejemplo, no puede declarar una deducción por deuda incobrable por una pensión por orden judicial para hijos menores que su ex cónyuge no haya pagado. Ct 1040nr py Si es contribuyente con base de método a base de efectivo (como la mayoría de las personas físicas), normalmente no puede declarar una deducción por deuda incobrable por sueldos, salarios, alquileres, honorarios, intereses, dividendos y conceptos similares no pagados. Ct 1040nr py Cuándo son deducibles las deudas incobrables. Ct 1040nr py   Puede tomar una deducción por deuda incobrable sólo en el año en que la deuda pierde su valor. Ct 1040nr py No tiene que esperar el vencimiento de una deuda para saber si ha perdido su valor. Ct 1040nr py Una deuda pierde su valor cuando ya no cabe la posibilidad de que se pague la cantidad adeudada. Ct 1040nr py   No es necesario llevar el asunto ante los tribunales si puede demostrar que la deuda sería incobrable a pesar de una sentencia de compensación monetaria dictada por un tribunal. Ct 1040nr py Sólo tiene que demostrar que ha tomado medidas razonables para cobrar la deuda. Ct 1040nr py En la mayoría de los casos, la quiebra del deudor demuestra suf