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2012 form 1040a 3. 2012 form 1040a   Section 501(c)(3) Organizations Table of Contents IntroductionChild care organizations. 2012 form 1040a Topics - This chapter discusses: Useful Items - You may want to see: Contributions to 501(c)(3) OrganizationsCertain annuity contracts. 2012 form 1040a Certain contracts held by a charitable remainder trust. 2012 form 1040a Excise Taxes. 2012 form 1040a Indoor tanning services. 2012 form 1040a Application for Recognition of ExemptionPolitical activity. 2012 form 1040a Private delivery service. 2012 form 1040a Amendments to organizing documents required. 2012 form 1040a How to show reasonable action and good faith. 2012 form 1040a Not acting reasonably and in good faith. 2012 form 1040a Prejudicing the interest of the Government. 2012 form 1040a Procedure for requesting extension. 2012 form 1040a More information. 2012 form 1040a Organizations Not Required To File Form 1023 Articles of OrganizationOrganizational Test Dedication and Distribution of Assets Educational Organizations and Private SchoolsEducational Organizations Private Schools Organizations Providing InsuranceCharitable Risk Pools Other Section 501(c)(3) OrganizationsCharitable Organizations Religious Organizations Scientific Organizations Literary Organizations Amateur Athletic Organizations Prevention of Cruelty to Children or Animals Private Foundations and Public CharitiesPrivate Foundations Public Charities Private Operating Foundations Lobbying ExpendituresLobbying expenditures. 2012 form 1040a Grass roots expenditures. 2012 form 1040a Lobbying nontaxable amount. 2012 form 1040a Grass roots nontaxable amount. 2012 form 1040a Organization that no longer qualifies. 2012 form 1040a Tax on organization. 2012 form 1040a Tax on managers. 2012 form 1040a Taxes on organizations. 2012 form 1040a Taxes on managers. 2012 form 1040a Political expenditures. 2012 form 1040a Correction of expenditure. 2012 form 1040a Introduction An organization may qualify for exemption from federal income tax if it is organized and operated exclusively for one or more of the following purposes. 2012 form 1040a Religious. 2012 form 1040a Charitable. 2012 form 1040a Scientific. 2012 form 1040a Testing for public safety. 2012 form 1040a Literary. 2012 form 1040a Educational. 2012 form 1040a Fostering national or international amateur sports competition (but only if none of its activities involve providing athletic facilities or equipment; however, see Amateur Athletic Organizations , later in this chapter). 2012 form 1040a The prevention of cruelty to children or animals. 2012 form 1040a To qualify, the organization must be a corporation, community chest, fund, articles of association, or foundation. 2012 form 1040a A trust is a fund or foundation and will qualify. 2012 form 1040a However, an individual or a partnership will not qualify. 2012 form 1040a Examples. 2012 form 1040a   Qualifying organizations include: Nonprofit old-age homes, Parent-teacher associations, Charitable hospitals or other charitable organizations, Alumni associations, Schools, Chapters of the Red Cross, Boys' or Girls' Clubs, and Churches. 2012 form 1040a Child care organizations. 2012 form 1040a   The term educational purposes includes providing for care of children away from their homes if substantially all the care provided is to enable individuals (the parents) to be gainfully employed and the services are available to the general public. 2012 form 1040a Instrumentalities. 2012 form 1040a   A state or municipal instrumentality may qualify under section 501(c)(3) if it is organized as a separate entity from the governmental unit that created it and if it otherwise meets the organizational and operational tests of section 501(c)(3). 2012 form 1040a Examples of a qualifying instrumentality might include state schools, universities, or hospitals. 2012 form 1040a However, if an organization is an integral part of the local government or possesses governmental powers, it does not qualify for exemption. 2012 form 1040a A state or municipality itself does not qualify for exemption. 2012 form 1040a Topics - This chapter discusses: Contributions to 501(c)(3) organizations, Applications for recognition of exemption, Articles of Organization, Educational organizations and private schools, Organizations providing insurance, Other section 501(c)(3) organizations, Private foundations and public charities, and Lobbying expenditures. 2012 form 1040a Useful Items - You may want to see: Forms (and Instructions) 1023 Application for Recognition of Exemption Under Section 501(c)(3) of the Internal Revenue Code See chapter 6 for information about getting publications and forms. 2012 form 1040a Contributions to 501(c)(3) Organizations Contributions to domestic organizations described in this chapter, except organizations testing for public safety, are deductible as charitable contributions on the donor's federal income tax return. 2012 form 1040a Fundraising events. 2012 form 1040a   If the donor receives something of value in return for the contribution, a common occurrence with fundraising efforts, part or all of the contribution may not be deductible. 2012 form 1040a This may apply to fundraising activities such as charity balls, bazaars, banquets, auctions, concerts, athletic events, and solicitations for membership or contributions when merchandise or benefits are given in return for payment of a specified minimum contribution. 2012 form 1040a   If the donor receives or expects to receive goods or services in return for a contribution to your organization, the donor cannot deduct any part of the contribution unless the donor intends to, and does, make a payment greater than the fair market value of the goods or services. 2012 form 1040a If a deduction is allowed, the donor can deduct only the part of the contribution, if any, that is more than the fair market value of the goods or services received. 2012 form 1040a You should determine in advance the fair market value of any goods or services to be given to contributors and tell them, when you publicize the fundraising event or solicit their contributions, how much is deductible and how much is for the goods or services. 2012 form 1040a See Disclosure of Quid Pro Quo Contributions in chapter 2. 2012 form 1040a Exemption application not filed. 2012 form 1040a   Donors cannot deduct any charitable contribution to an organization that is required to apply for recognition of exemption but has not done so. 2012 form 1040a Separate fund—contributions that are deductible. 2012 form 1040a   An organization that is exempt from federal income tax other than as an organization described in section 501(c)(3) can, if it desires, establish a fund, separate and apart from its other funds, exclusively for religious, charitable, scientific, literary, or educational purposes, fostering national or international amateur sports competition, or for the prevention of cruelty to children or animals. 2012 form 1040a   If the fund is organized and operated exclusively for these purposes, it may qualify for exemption as an organization described in section 501(c)(3), and contributions made to it will be deductible as provided by section 170. 2012 form 1040a A fund with these characteristics must be organized in such a manner as to prohibit the use of its funds upon dissolution, or otherwise, for the general purposes of the organization creating it. 2012 form 1040a Personal benefit contracts. 2012 form 1040a   Generally, charitable deductions will not be allowed for a transfer to, or for the use of, a section 501(c)(3) or (c)(4) organization if in connection with the transfer: The organization directly or indirectly pays, or previously paid, a premium on a personal benefit contract for the transferor, or There is an understanding or expectation that anyone will directly or indirectly pay a premium on a personal benefit contract for the transferor. 2012 form 1040a   A personal benefit contract with respect to the transferor is any life insurance, annuity, or endowment contract, if any direct or indirect beneficiary under the contract is the transferor, any member of the transferor's family, or any other person designated by the transferor. 2012 form 1040a Certain annuity contracts. 2012 form 1040a   If an organization incurs an obligation to pay a charitable gift annuity, and the organization purchases an annuity contract to fund the obligation, individuals receiving payments under the charitable gift annuity will not be treated as indirect beneficiaries if the organization owns all of the incidents of ownership under the contract, is entitled to all payments under the contract, and the timing and amount of the payments are substantially the same as the timing and amount of payments to each person under the obligation (as such obligation is in effect at the time of the transfer). 2012 form 1040a Certain contracts held by a charitable remainder trust. 2012 form 1040a   An individual will not be considered an indirect beneficiary under a life insurance, annuity, or endowment contract held by a charitable remainder annuity trust or a charitable remainder unitrust solely by reason of being entitled to the payment if the trust owns all of the incidents of ownership under the contract, and the trust is entitled to all payments under the contract. 2012 form 1040a Excise tax. 2012 form 1040a   If the premiums are paid in connection with a transfer for which a deduction is not allowable under the deduction denial rule, without regard to when the transfer to the charitable organization was made, an excise tax will be applied that is equal to the amount of the premiums paid by the organization on any life insurance, annuity, or endowment contract. 2012 form 1040a The excise tax does not apply if all of the direct and indirect beneficiaries under the contract are organizations. 2012 form 1040a Excise Taxes. 2012 form 1040a   A charitable organization liable for excise taxes must file Form 4720, Return of Certain Excise Taxes Under Chapters 41 and 42 of the Internal Revenue Code. 2012 form 1040a Generally, the due date for filing Form 4720 occurs on the fifteenth day of the fifth month following the close of the organization's tax year. 2012 form 1040a Indoor tanning services. 2012 form 1040a   If your organization provides an indoor tanning bed service, the ACA imposed a 10% excise tax on services provided after June 30, 2010. 2012 form 1040a For more information, go to IRS. 2012 form 1040a gov and select Affordable Care Act Tax Provisions. 2012 form 1040a Application for Recognition of Exemption This discussion describes certain information to be provided upon application for recognition of exemption by all organizations created for any of the purposes described earlier in this chapter. 2012 form 1040a For example, the application must include a conformed copy of the organization's articles of incorporation, as discussed under Articles of Organization , later in this chapter. 2012 form 1040a See the organization headings that follow for specific information your organization may need to provide. 2012 form 1040a Form 1023. 2012 form 1040a   Your organization must file its application for recognition of exemption on Form 1023. 2012 form 1040a See chapter 1 and the instructions accompanying Form 1023 for the procedures to follow in applying. 2012 form 1040a Some organizations are not required to file Form 1023. 2012 form 1040a See Organizations Not Required To File Form 1023, later. 2012 form 1040a    Additional information to help you complete your application can be found online. 2012 form 1040a Go to Exemption Requirement – Section 501(c)(3) Organizations and select the link at the bottom of the Web page for step by step help with the application process. 2012 form 1040a See Exemption Requirements - Section 501(c)(3) Organizations. 2012 form 1040a   Form 1023 and accompanying statements must show that all of the following are true. 2012 form 1040a The organization is organized exclusively for, and will be operated exclusively for, one or more of the purposes (religious, charitable, etc. 2012 form 1040a ) specified in the introduction to this chapter. 2012 form 1040a No part of the organization's net earnings will inure to the benefit of private shareholders or individuals. 2012 form 1040a You must establish that your organization will not be organized or operated for the benefit of private interests, such as the creator or the creator's family, shareholders of the organization, other designated individuals, or persons controlled directly or indirectly by such private interests. 2012 form 1040a The organization will not, as a substantial part of its activities, attempt to influence legislation (unless it elects to come under the provisions allowing certain lobbying expenditures) or participate to any extent in a political campaign for or against any candidate for public office. 2012 form 1040a See Political activity, next, and Lobbying Expenditures , near the end of this chapter. 2012 form 1040a Political activity. 2012 form 1040a   If any of the activities (whether or not substantial) of your organization consist of participating in, or intervening in, any political campaign on behalf of (or in opposition to) any candidate for public office, your organization will not qualify for tax-exempt status under section 501(c)(3). 2012 form 1040a Such participation or intervention includes the publishing or distributing of statements. 2012 form 1040a   Whether your organization is participating or intervening, directly or indirectly, in any political campaign on behalf of (or in opposition to) any candidate for public office depends upon all of the facts and circumstances of each case. 2012 form 1040a Certain voter education activities or public forums conducted in a nonpartisan manner may not be prohibited political activity under section 501(c)(3), while other so-called voter education activities may be prohibited. 2012 form 1040a Effective date of exemption. 2012 form 1040a   Most organizations described in this chapter that were organized after October 9, 1969, will not be treated as tax exempt unless they apply for recognition of exemption by filing Form 1023. 2012 form 1040a These organizations will not be treated as tax exempt for any period before they file Form 1023, unless they file the form within 27 months from the end of the month in which they were organized. 2012 form 1040a If the organization files the application within this 27-month period, the organization's exemption will be recognized retroactively to the date it was organized. 2012 form 1040a Otherwise, exemption will be recognized only from the date of receipt. 2012 form 1040a The date of receipt is the date of the U. 2012 form 1040a S. 2012 form 1040a postmark on the cover in which an exemption application is mailed or, if no postmark appears on the cover, the date the application is stamped as received by the IRS. 2012 form 1040a Private delivery service. 2012 form 1040a   If a private delivery service designated by the IRS, rather than the U. 2012 form 1040a S. 2012 form 1040a Postal Service, is used to deliver the application, the date of receipt is the date recorded or marked by the private delivery service. 2012 form 1040a The following private delivery services have been designated by the IRS. 2012 form 1040a DHL Express (DHL): DHL “Same Day” Service. 2012 form 1040a Federal Express (FedEx): FedEx Priority Overnight, FedEx Standard Overnight, FedEx 2Day, FedEx International Priority, and FedEx International First. 2012 form 1040a United Parcel Service (UPS): UPS Next Day Air, UPS Next Day Air Saver, UPS 2nd Day Air, UPS 2nd Day Air A. 2012 form 1040a M. 2012 form 1040a , UPS Worldwide Express Plus, and UPS Worldwide Express. 2012 form 1040a Amendments to organizing documents required. 2012 form 1040a   If an organization is required to alter its activities or to make substantive amendments to its organizing document, the ruling or determination letter recognizing its exempt status will be effective as of the date the changes are made. 2012 form 1040a If only a nonsubstantive amendment is made, exempt status will be effective as of the date it was organized, if the application was filed within the 15-month period, or the date the application was filed. 2012 form 1040a Extensions of time for filing. 2012 form 1040a   There are two ways organizations seeking exemption can receive an extension of time for filing Form 1023. 2012 form 1040a Automatic 12-month extension. 2012 form 1040a Organizations will receive an automatic 12-month extension if they file an application for recognition of exemption with the IRS within 12 months of the original deadline. 2012 form 1040a To get this extension, an organization must add the following statement at the top of its application: “Filed Pursuant to Section 301. 2012 form 1040a 9100-2. 2012 form 1040a ” Discretionary extensions. 2012 form 1040a An organization that fails to file a Form 1023 within the extended 12-month period will be granted an extension to file if it submits evidence (including affidavits) to establish that: It acted reasonably and in good faith, and Granting a discretionary extension will not prejudice the interests of the government. 2012 form 1040a How to show reasonable action and good faith. 2012 form 1040a   An organization acted reasonably and showed good faith if at least one of the following is true. 2012 form 1040a The organization requests relief before its failure to file is discovered by the IRS. 2012 form 1040a The organization failed to file because of intervening events beyond its control. 2012 form 1040a The organization exercised reasonable diligence (taking into account the complexity of the return or issue and the organization's experience in these matters) but was not aware of the filing requirement. 2012 form 1040a The organization reasonably relied upon the written advice of the IRS. 2012 form 1040a The organization reasonably relied upon the advice of a qualified tax professional who failed to file or advise the organization to file Form 1023. 2012 form 1040a An organization cannot rely on the advice of a tax professional if it knows or should know that he or she is not competent to render advice on filing exemption applications or is not aware of all the relevant facts. 2012 form 1040a Not acting reasonably and in good faith. 2012 form 1040a   An organization has not acted reasonably and in good faith under the following circumstances. 2012 form 1040a It seeks to change a return position for which an accuracy-related penalty has been or could be imposed at the time the relief is requested. 2012 form 1040a It was informed of the requirement to file and related tax consequences, but chose not to file. 2012 form 1040a It uses hindsight in requesting relief. 2012 form 1040a The IRS will not ordinarily grant an extension if specific facts have changed since the due date that makes filing an application advantageous to an organization. 2012 form 1040a Prejudicing the interest of the Government. 2012 form 1040a   Prejudice to the interest of the Government results if granting an extension of time to file to an organization results in a lower total tax liability for the years to which the filing applies than would have been the case if the organization had filed on time. 2012 form 1040a Before granting an extension, the IRS can require the organization requesting it to submit a statement from an independent auditor certifying that no prejudice will result if the extension is granted. 2012 form 1040a The interests of the Government are ordinarily prejudiced if the tax year in which the application should have been filed (or any tax year that would have been affected had the filing been timely) are closed by the statute of limitations before relief is granted. 2012 form 1040a The IRS can condition a grant of relief on the organization providing the IRS with a statement from an independent auditor certifying that the interests of the Government are not prejudiced. 2012 form 1040a Procedure for requesting extension. 2012 form 1040a   To request a discretionary extension, an organization must submit (to the IRS address shown on Form 1023 and Notice 1382) the following. 2012 form 1040a A statement showing the date Form 1023 was required to have been filed and the date it was actually filed. 2012 form 1040a Any documents relevant to the application. 2012 form 1040a An affidavit describing in detail the events that led to the failure to apply and to the discovery of that failure. 2012 form 1040a If the organization relied on a tax professional's advice, the affidavit must describe the engagement and responsibilities of the professional and the extent to which the organization relied on him or her. 2012 form 1040a This affidavit must be accompanied by a dated declaration, signed by an individual who has personal knowledge of the facts and circumstances, who is authorized to act for the organization, which states, “Under penalties of perjury, I declare that I have examined this request, including accompanying documents, and, to the best of my knowledge and belief, the request contains all the relevant facts relating to the request, and such facts are true, correct, and complete. 2012 form 1040a ” Detailed affidavits from individuals having knowledge or information about the events that led to the failure to make the application and to the discovery of that failure. 2012 form 1040a This includes the organization's return preparer, and any accountant or attorney, knowledgeable in tax matters, who advised the taxpayer on the application. 2012 form 1040a The affidavits must describe the engagement and responsibilities of the individual and the advice that he or she provided. 2012 form 1040a These affidavits must include the name, current address, and taxpayer identification number of the individual, and be accompanied by a dated declaration, signed by the individual, which states: “Under penalties of perjury, I declare that I have examined this request, including accompanying documents, and, to the best of my knowledge and belief, the request contains all the relevant facts relating to the request, and such facts are true, correct, and complete. 2012 form 1040a ” The organization must state whether the returns for the tax year in which the application should have been filed or any tax years that would have been affected by the application had it been timely made are being examined by the IRS, an appeals office, or a federal court. 2012 form 1040a The organization must notify the IRS office considering the request for relief if the IRS starts an examination of any such return while the organization's request for relief is pending. 2012 form 1040a The organization, if requested, has to submit copies of its tax returns, and copies of the returns of other affected taxpayers. 2012 form 1040a   A request for this relief in connection with an application for exemption does not require payment of an additional user fee. 2012 form 1040a Also, a request for relief under the automatic 12-month extension does not require payment of a user fee. 2012 form 1040a More information. 2012 form 1040a   For more information about these procedures, see Regulations sections 301. 2012 form 1040a 9100-1, 301. 2012 form 1040a 9100-2, 301. 2012 form 1040a 9100-3, Revenue Procedure 2013-4, section 6. 2012 form 1040a 04, 2013-1 I. 2012 form 1040a R. 2012 form 1040a B. 2012 form 1040a 126, and Revenue Procedure 2013-8, 2013-1 I. 2012 form 1040a R. 2012 form 1040a B. 2012 form 1040a 237. 2012 form 1040a See Revenue Procedure 2013-4 and Revenue Procedure 2013-8. 2012 form 1040a Notification from the IRS. 2012 form 1040a   Organizations filing Form 1023 and satisfying all requirements of section 501(c)(3) will be notified of their exempt status in writing. 2012 form 1040a Organizations Not Required To File Form 1023 Some organizations are not required to file Form 1023. 2012 form 1040a These include: Churches, interchurch organizations of local units of a church, conventions or associations of churches, or integrated auxiliaries of a church, such as a men's or women's organization, religious school, mission society, or youth group. 2012 form 1040a Any organization (other than a private foundation) normally having annual gross receipts of not more than $5,000 (see Gross receipts test, later). 2012 form 1040a These organizations are exempt automatically if they meet the requirements of section 501(c)(3). 2012 form 1040a Filing Form 1023 to establish exemption. 2012 form 1040a   If the organization wants to establish its exemption with the IRS and receive a ruling or determination letter recognizing its exempt status, it should file Form 1023. 2012 form 1040a By establishing its exemption, potential contributors are assured by the IRS that contributions will be deductible. 2012 form 1040a A subordinate organization (other than a private foundation) covered by a group exemption letter does not have to submit a Form 1023 for itself. 2012 form 1040a Private foundations. 2012 form 1040a   See Private Foundations and Public Charities, later in this chapter, for more information about the additional notice required from an organization in order for it not to be presumed to be a private foundation and for the additional information required from a private foundation claiming to be an operating foundation. 2012 form 1040a Gross receipts test. 2012 form 1040a   For purposes of the gross receipts test, an organization normally does not have more than $5,000 annually in gross receipts if: During its first tax year the organization received gross receipts of $7,500 or less, During its first 2 years the organization had a total of $12,000 or less in gross receipts, and In the case of an organization that has been in existence for at least 3 years, the total gross receipts received by the organization during the immediately preceding 2 years, plus the current year, are $15,000 or less. 2012 form 1040a   An organization with gross receipts more than the amounts in the gross receipts test, unless otherwise exempt from filing Form 1023, must file a Form 1023 within 90 days after the end of the period in which the amounts are exceeded. 2012 form 1040a For example, an organization's gross receipts for its first tax year were less than $7,500, but at the end of its second tax year its gross receipts for the 2-year period were more than $12,000. 2012 form 1040a The organization must file Form 1023 within 90 days after the end of its second tax year. 2012 form 1040a   If the organization had existed for at least 3 tax years and had met the gross receipts test for all prior tax years but fails to meet the requirement for the current tax year, its tax-exempt status for the prior years will not be lost even if Form 1023 is not filed within 90 days after the close of the current tax year. 2012 form 1040a However, the organization will not be treated as a section 501(c)(3) organization for the period beginning with the current tax year and ending with the filing of Form 1023. 2012 form 1040a Example. 2012 form 1040a   An organization is organized and operated exclusively for charitable purposes and is not a private foundation. 2012 form 1040a It was incorporated on January 1, 2009, and files returns on a calendar-year basis. 2012 form 1040a It did not file a Form 1023. 2012 form 1040a The organization's gross receipts during the years 2009 through 2012 were as follows: 2009 $3,600 2010 2,900 2011 400 2012 12,600   The organization's total gross receipts for 2009, 2010, and 2011 were $6,900. 2012 form 1040a Therefore, it did not have to file Form 1023 and is exempt for those years. 2012 form 1040a However, for 2010, 2011, and 2012 the total gross receipts were $15,900. 2012 form 1040a Therefore, the organization must file Form 1023 within 90 days after the end of its 2012 tax year. 2012 form 1040a If it does not file within this time period, it will not be exempt under section 501(c)(3) for the period beginning with tax year 2012 ending when the Form 1023 is received by the IRS. 2012 form 1040a The organization, however, will not lose its exempt status for the tax years ending before January 1, 2012. 2012 form 1040a   The IRS will consider applying the Commissioner's discretionary authority to extend the time for filing Form 1023. 2012 form 1040a See the procedures for this extension discussed earlier. 2012 form 1040a Articles of Organization Your organization must include a conformed copy of its articles of organization with the application for recognition of exemption. 2012 form 1040a This may be its trust instrument, corporate charter, articles of association, or any other written instrument by which it is created. 2012 form 1040a Organizational Test The articles of organization must limit the organization's purposes to one or more of those described at the beginning of this chapter and must not expressly empower it to engage, other than as an insubstantial part of its activities, in activities that do not further one or more of those purposes. 2012 form 1040a These conditions for exemption are referred to as the organizational test. 2012 form 1040a Section 501(c)(3) is the provision of law that grants exemption to the organizations described in this chapter. 2012 form 1040a Therefore, the organizational test may be met if the purposes stated in the articles of organization are limited in some way by reference to section 501(c)(3). 2012 form 1040a The requirement that your organization's purposes and powers must be limited by the articles of organization is not satisfied if the limit is contained only in the bylaws or other rules or regulations. 2012 form 1040a Moreover, the organizational test is not satisfied by statements of your organization's officers that you intend to operate only for exempt purposes. 2012 form 1040a Also, the test is not satisfied by the fact that your actual operations are for exempt purposes. 2012 form 1040a In interpreting an organization's articles, the law of the state where the organization was created is controlling. 2012 form 1040a If an organization contends that the terms of its articles have a different meaning under state law than their generally accepted meaning, such meaning must be established by a clear and convincing reference to relevant court decisions, opinions of the state attorney general, or other appropriate state authorities. 2012 form 1040a The following are examples illustrating the organizational test. 2012 form 1040a Example 1. 2012 form 1040a Articles of organization state that an organization is formed exclusively for literary and scientific purposes within the meaning of section 501(c)(3). 2012 form 1040a These articles appropriately limit the organization's purposes. 2012 form 1040a The organization meets the organizational test. 2012 form 1040a Example 2. 2012 form 1040a An organization, by the terms of its articles, is formed to engage in research without any further description or limitation. 2012 form 1040a The organization will not be properly limited as to its purposes since all research is not scientific. 2012 form 1040a The organization does not meet the organizational test. 2012 form 1040a Example 3. 2012 form 1040a An organization's articles state that its purpose is to receive contributions and pay them over to organizations that are described in section 501(c)(3) and exempt from taxation under section 501(a). 2012 form 1040a The organization meets the organizational test. 2012 form 1040a Example 4. 2012 form 1040a If a stated purpose in the articles is the conduct of a school of adult education and its manner of operation is described in detail, such a purpose will be satisfactorily limited. 2012 form 1040a Example 5. 2012 form 1040a If the articles state the organization is formed for charitable purposes, without any further description, such language ordinarily will be sufficient since the term charitable has a generally accepted legal meaning. 2012 form 1040a On the other hand, if the purposes are stated to be charitable, philanthropic, and benevolent, the organizational requirement will not be met since the terms philanthropic and benevolent have no generally accepted legal meaning and, therefore, the stated purposes may, under the laws of the state, permit activities that are broader than those intended by the exemption law. 2012 form 1040a Example 6. 2012 form 1040a If the articles state an organization is formed to promote American ideals, or to foster the best interests of the people, or to further the common welfare and well-being of the community, without any limitation or provision restricting such purposes to accomplishment only in a charitable manner, the purposes will not be sufficiently limited. 2012 form 1040a Such purposes are vague and may be accomplished other than in an exempt manner. 2012 form 1040a Example 7. 2012 form 1040a A stated purpose to operate a hospital does not meet the organizational test since it is not necessarily charitable. 2012 form 1040a A hospital may or may not be exempt depending on the manner in which it is operated. 2012 form 1040a Example 8. 2012 form 1040a An organization that is expressly empowered by its articles to carry on social activities will not be sufficiently limited as to its power, even if its articles state that it is organized and will be operated exclusively for charitable purposes. 2012 form 1040a Dedication and Distribution of Assets Assets of an organization must be permanently dedicated to an exempt purpose. 2012 form 1040a This means that should an organization dissolve, its assets must be distributed for an exempt purpose described in this chapter, or to the Federal Government or to a state or local government for a public purpose. 2012 form 1040a If the assets could be distributed to members or private individuals or for any other purpose, the organizational test is not met. 2012 form 1040a Dedication. 2012 form 1040a   To establish that your organization's assets will be permanently dedicated to an exempt purpose, the articles of organization should contain a provision ensuring their distribution for an exempt purpose in the event of dissolution. 2012 form 1040a Although reliance can be placed upon state law to establish permanent dedication of assets for exempt purposes, your organization's application probably can be processed much more rapidly if its articles of organization include a provision ensuring permanent dedication of assets for exempt purposes. 2012 form 1040a Distribution. 2012 form 1040a   Revenue Procedure 82-2, 1982-1 C. 2012 form 1040a B. 2012 form 1040a 367, identifies the states and circumstances in which the IRS will not require an express provision for the distribution of assets upon dissolution in the articles of organization. 2012 form 1040a The procedure also provides a sample of an acceptable dissolution provision for organizations required to have one. 2012 form 1040a   If a named beneficiary is to be the distributee, it must be one that would qualify and would be exempt within the meaning of section 501(c)(3) at the time the dissolution takes place. 2012 form 1040a Since the named beneficiary at the time of dissolution may not be qualified, may not be in existence, or may be unwilling or unable to accept the assets of the dissolving organization, a provision should be made for distribution of the assets for one or more of the purposes specified in this chapter in the event of any such contingency. 2012 form 1040a Sample articles of organization. 2012 form 1040a   See sample articles of organization in the Appendix in the back of this publication. 2012 form 1040a Educational Organizations and Private Schools If your organization wants to obtain recognition of exemption as an educational organization, you must submit complete information as to how your organization carries on or plans to carry on its educational activities, such as by conducting a school, by panels, discussions, lectures, forums, radio and television programs, or through various cultural media such as museums, symphony orchestras, or art exhibits. 2012 form 1040a In each instance, you must explain by whom and where these activities are or will be conducted and the amount of admission fees, if any. 2012 form 1040a You must submit a copy of the pertinent contracts, agreements, publications, programs, etc. 2012 form 1040a If you are organized to conduct a school, you must submit full information regarding your tuition charges, number of faculty members, number of full-time and part-time students enrolled, courses of study and degrees conferred, together with a copy of your school catalog. 2012 form 1040a See also Private Schools , discussed later. 2012 form 1040a Educational Organizations The term educational relates to: The instruction or training of individuals for the purpose of improving or developing their capabilities, or The instruction of the public on subjects useful to individuals and beneficial to the community. 2012 form 1040a Advocacy of a position. 2012 form 1040a   Advocacy of a particular position or viewpoint may be educational if there is a sufficiently full and fair exposition of pertinent facts to permit an individual or the public to form an independent opinion or conclusion. 2012 form 1040a The mere presentation of unsupported opinion is not educational. 2012 form 1040a Method not educational. 2012 form 1040a   The method used by an organization to develop and present its views is a factor in determining if an organization qualifies as educational within the meaning of section 501(c)(3). 2012 form 1040a The following factors may indicate that the method is not educational. 2012 form 1040a The presentation of viewpoints unsupported by facts is a significant part of the organization's communications. 2012 form 1040a The facts that purport to support the viewpoint are distorted. 2012 form 1040a The organization's presentations make substantial use of inflammatory and disparaging terms and express conclusions more on the basis of emotion than of objective evaluations. 2012 form 1040a The approach used is not aimed at developing an understanding on the part of the audience because it does not consider their background or training. 2012 form 1040a   Exceptional circumstances, however, may exist where an organization's advocacy may be educational even if one or more of the factors listed above are present. 2012 form 1040a Qualifying organizations. 2012 form 1040a   The following types of organizations may qualify as educational: An organization, such as a primary or secondary school, a college, or a professional or trade school, that has a regularly scheduled curriculum, a regular faculty, and a regularly enrolled student body in attendance at a place where the educational activities are regularly carried on, An organization whose activities consist of conducting public discussion groups, forums, panels, lectures, or other similar programs, An organization that presents a course of instruction by correspondence or through the use of television or radio, A museum, zoo, planetarium, symphony orchestra, or other similar organization, A nonprofit children's day-care center, and A credit counseling organization. 2012 form 1040a College book stores, cafeterias, restaurants, etc. 2012 form 1040a   These and other on-campus organizations should submit information to show that they are controlled by and operated for the convenience of the faculty and student body or by whom they are controlled and whom they serve. 2012 form 1040a Alumni association. 2012 form 1040a   An alumni association should establish that it is organized to promote the welfare of the university with which it is affiliated, is subject to the control of the university as to its policies and destination of funds, and is operated as an integral part of the university or is otherwise organized to promote the welfare of the college or university. 2012 form 1040a If your association does not have these characteristics, it may still be exempt as a social club if it meets the requirements described in chapter 4, under 501(c)(7) - Social and Recreation Clubs . 2012 form 1040a Athletic organization. 2012 form 1040a   This type of organization must submit evidence that it is engaged in activities such as directing and controlling interscholastic athletic competitions, conducting tournaments, and prescribing eligibility rules for contestants. 2012 form 1040a If it is not so engaged, your organization may be exempt as a social club described in chapter 4. 2012 form 1040a Raising funds to be used for travel and other activities to interview and persuade prospective students with outstanding athletic ability to attend a particular university does not show an exempt purpose. 2012 form 1040a If your organization is not exempt as an educational organization, see Amateur Athletic Organizations , later in this chapter. 2012 form 1040a Private Schools Every private school filing an application for recognition of tax-exempt status must supply the IRS (on Schedule B, Form 1023) with the following information. 2012 form 1040a The racial composition of the student body, and of the faculty and administrative staff, as of the current academic year. 2012 form 1040a (This information also must be projected, so far as may be feasible, for the next academic year. 2012 form 1040a ) The amount of scholarship and loan funds, if any, awarded to students enrolled and the racial composition of students who have received the awards. 2012 form 1040a A list of the school's incorporators, founders, board members, and donors of land or buildings, whether individuals or organizations. 2012 form 1040a A statement indicating whether any of the organizations described in item (3) above have an objective of maintaining segregated public or private school education at the time the application is filed and, if so, whether any of the individuals described in item (3) are officers or active members of those organizations at the time the application is filed. 2012 form 1040a The public school district and county in which the school is located. 2012 form 1040a How to determine racial composition. 2012 form 1040a   The racial composition of the student body, faculty, and administrative staff can be an estimate based on the best information readily available to the school, without requiring student applicants, students, faculty, or administrative staff to submit to the school information that the school otherwise does not require. 2012 form 1040a Nevertheless, a statement of the method by which the racial composition was determined must be supplied. 2012 form 1040a The identity of individual students or members of the faculty and administrative staff should not be included with this information. 2012 form 1040a   A school that is a state or municipal instrumentality (see Instrumentalities , near the beginning of this chapter), whether or not it qualifies for exemption under section 501(c)(3), is not considered to be a private school for purposes of the following discussion. 2012 form 1040a Racially Nondiscriminatory Policy To qualify as an organization exempt from federal income tax, a private school must include a statement in its charter, bylaws, or other governing instrument, or in a resolution of its governing body, that it has a racially nondiscriminatory policy as to students and that it does not discriminate against applicants and students on the basis of race, color, or national or ethnic origin. 2012 form 1040a Also, the school must circulate information that clearly states the school's admission policies. 2012 form 1040a A racially nondiscriminatory policy toward students means that the school admits the students of any race to all the rights, privileges, programs, and activities generally accorded or made available to students at that school and that the school does not discriminate on the basis of race in administering its educational policies, admission policies, scholarship and loan programs, and athletic and other school-administered programs. 2012 form 1040a The IRS considers discrimination on the basis of race to include discrimination on the basis of color or national or ethnic origin. 2012 form 1040a The existence of a racially discriminatory policy with respect to the employment of faculty and administrative staff is indicative of a racially discriminatory policy as to students. 2012 form 1040a Conversely, the absence of racial discrimination in the employment of faculty and administrative staff is indicative of a racially nondiscriminatory policy as to students. 2012 form 1040a A policy of a school that favors racial minority groups with respect to admissions, facilities and programs, and financial assistance is not discrimination on the basis of race when the purpose and effect of this policy is to promote establishing and maintaining the school's nondiscriminatory policy. 2012 form 1040a A school that selects students on the basis of membership in a religious denomination or unit is not discriminating if membership in the denomination or unit is open to all on a racially nondiscriminatory basis. 2012 form 1040a Policy statement. 2012 form 1040a   The school must include a statement of its racially nondiscriminatory policy in all its brochures and catalogs dealing with student admissions, programs, and scholarships. 2012 form 1040a Also, the school must include a reference to its racially nondiscriminatory policy in other written advertising that it uses to inform prospective students of its programs. 2012 form 1040a Publicity requirement. 2012 form 1040a   The school must make its racially nondiscriminatory policy known to all segments of the general community served by the school. 2012 form 1040a Selective communication of a racially nondiscriminatory policy that a school provides solely to leaders of racial groups will not be considered an effective means of communication to make the policy known to all segments of the community. 2012 form 1040a To satisfy this requirement, the school must use one of the following two methods. 2012 form 1040a Method one. 2012 form 1040a   The school can publish a notice of its racially nondiscriminatory policy in a newspaper of general circulation that serves all racial segments of the community. 2012 form 1040a Such publication must be repeated at least once annually during the period of the school's solicitation for students or, in the absence of a solicitation program, during the school's registration period. 2012 form 1040a When more than one community is served by a school, the school can publish the notice in those newspapers that are reasonably likely to be read by all racial segments in the communities that the school serves. 2012 form 1040a If this method is used, the notice must meet the following printing requirements. 2012 form 1040a It must appear in a section of the newspaper likely to be read by prospective students and their families. 2012 form 1040a It must occupy at least 3 column inches. 2012 form 1040a It must have its title printed in at least 12 point bold face type. 2012 form 1040a It must have the remaining text printed in at least 8 point type. 2012 form 1040a The following is an acceptable example of the notice:   NOTICE OF NONDISCRIMINATORY POLICY AS TO STUDENTS     The M School admits students of any race, color, national and ethnic origin to all the rights, privileges, programs, and activities generally accorded or made available to students at the school. 2012 form 1040a It does not discriminate on the basis of race, color, national and ethnic origin in administration of its educational policies, admissions policies, scholarship and loan programs, and athletic and other school-administered programs. 2012 form 1040a   Method two. 2012 form 1040a   The school can use the broadcast media to publicize its racially nondiscriminatory policy if this use makes the policy known to all segments of the general community the school serves. 2012 form 1040a If the school uses this method, it must provide documentation showing that the means by which this policy was communicated to all segments of the general community was reasonably expected to be effective. 2012 form 1040a In this case, appropriate documentation would include copies of the tapes or scripts used and records showing that there was an adequate number of announcements. 2012 form 1040a The documentation also would include proof that these announcements were made during hours when they were likely to be communicated to all segments of the general community, that they were long enough to convey the message clearly, and that they were broadcast on radio or television stations likely to be listened to by substantial numbers of members of all racial segments of the general community. 2012 form 1040a Announcements must be made during the period of the school's solicitation for students or, in the absence of a solicitation program, during the school's registration period. 2012 form 1040a Exceptions. 2012 form 1040a   The publicity requirements will not apply in the following situations. 2012 form 1040a First, if for the preceding 3 years the enrollment of a parochial or other church-related school consists of students at least 75% of whom are members of the sponsoring religious denomination or unit, the school can make known its racially nondiscriminatory policy in whatever newspapers or circulars the religious denomination or unit uses in the communities from which the students are drawn. 2012 form 1040a These newspapers and circulars can be distributed by a particular religious denomination or unit or by an association that represents a number of religious organizations of the same denomination. 2012 form 1040a If, however, the school advertises in newspapers of general circulation in the community or communities from which its students are drawn and the second exception (discussed next) does not apply to the school, then it must comply with either of the publicity requirements explained earlier. 2012 form 1040a Second, if a school customarily draws a substantial percentage of its students nationwide, worldwide, from a large geographic section or sections of the United States, or from local communities, and if the school follows a racially nondiscriminatory policy as to its students, the school may satisfy the publicity requirement by complying with the instructions explained earlier under Policy statement . 2012 form 1040a   The school can demonstrate that it follows a racially nondiscriminatory policy either by showing that it currently enrolls students of racial minority groups in meaningful numbers or, except for local community schools, when minority students are not enrolled in meaningful numbers, that its promotional activities and recruiting efforts in each geographic area were reasonably designed to inform students of all racial segments in the general communities within the area of the availability of the school. 2012 form 1040a The question as to whether a school demonstrates such a policy satisfactorily will be determined on the basis of the facts and circumstances of each case. 2012 form 1040a   The IRS recognizes that the failure by a school drawing its students from local communities to enroll racial minority group students may not necessarily indicate the absence of a racially nondiscriminatory policy when there are relatively few or no such students in these communities. 2012 form 1040a Actual enrollment is, however, a meaningful indication of a racially nondiscriminatory policy in a community in which a public school or schools became subject to a desegregation order of a federal court or are otherwise expressly obligated to implement a desegregation plan under the terms of any written contract or other commitment to which any federal agency was a party. 2012 form 1040a   The IRS encourages schools to satisfy the publicity requirement by using either of the methods described earlier, even though a school considers itself to be within one of the Exceptions. 2012 form 1040a The IRS believes that these publicity requirements are the most effective methods to make known a school's racially nondiscriminatory policy. 2012 form 1040a In this regard, it is each school's responsibility to determine whether either of the exceptions applies. 2012 form 1040a Such responsibility will prepare the school, if it is audited by the IRS, to demonstrate that the failure to publish its racially nondiscriminatory policy in accordance with either one of the publicity requirements was justified by one of the exceptions. 2012 form 1040a Also, a school must be prepared to demonstrate that it has publicly disavowed or repudiated any statements purported to have been made on its behalf (after November 6, 1975) that are contrary to its publicity of a racially nondiscriminatory policy as to students, to the extent that the school or its principal official was aware of these statements. 2012 form 1040a Facilities and programs. 2012 form 1040a   A school must be able to show that all of its programs and facilities are operated in a racially nondiscriminatory manner. 2012 form 1040a Scholarship and loan programs. 2012 form 1040a   As a general rule, all scholarship or other comparable benefits obtainable at the school must be offered on a racially nondiscriminatory basis. 2012 form 1040a This must be known throughout the general community being served by the school and should be referred to in its publicity. 2012 form 1040a Financial assistance programs, as well as scholarships and loans made under financial assistance programs, that favor members of one or more racial minority groups and that do not significantly detract from or are designed to promote a school's racially nondiscriminatory policy will not adversely affect the school's exempt status. 2012 form 1040a Certification. 2012 form 1040a   An individual authorized to take official action on behalf of a school that claims to be racially nondiscriminatory as to students must certify annually, under penalties of perjury, on Schedule E (Form 990 or 990-EZ) or Form 5578, Annual Certification of Racial Nondiscrimination for a Private School Exempt From Federal Income Tax, whichever applies, that to the best of his or her knowledge and belief the school has satisfied all requirements that apply, as previously explained. 2012 form 1040a   Failure to comply with the guidelines ordinarily will result in the proposed revocation of the exempt status of a school. 2012 form 1040a Recordkeeping requirements. 2012 form 1040a With certain exceptions, given later, each exempt private school must maintain the following records for a minimum period of 3 years, beginning with the year after the year of compilation or acquisition. 2012 form 1040a Records indicating the racial composition of the student body, faculty, and administrative staff for each academic year. 2012 form 1040a Records sufficient to document that scholarship and other financial assistance is awarded on a racially nondiscriminatory basis. 2012 form 1040a Copies of all materials used by or on behalf of the school to solicit contributions. 2012 form 1040a Copies of all brochures, catalogs, and advertising dealing with student admissions, programs, and scholarships. 2012 form 1040a (Schools advertising nationally or in a large geographic segment or segments of the United States need only maintain a record sufficient to indicate when and in what publications their advertisements were placed. 2012 form 1040a ) The racial composition of the student body, faculty, and administrative staff can be determined in the same manner as that described at the beginning of this section. 2012 form 1040a However, a school cannot discontinue maintaining a system of records that reflect the racial composition of its students, faculty, and administrative staff used on November 6, 1975, unless it substitutes a different system that compiles substantially the same information, without advance approval of the IRS. 2012 form 1040a The IRS does not require that a school release any personally identifiable records or personal information except in accordance with the requirements of the Family Educational Rights and Privacy Act of 1974. 2012 form 1040a Similarly, the IRS does not require a school to keep records prohibited under state or federal law. 2012 form 1040a Exceptions. 2012 form 1040a   The school does not have to independently maintain these records for IRS use if both of the following are true. 2012 form 1040a Substantially the same information has been included in a report or reports filed with an agency or agencies of federal, state, or local governments, and this information is current within 1 year. 2012 form 1040a The school maintains copies of these reports from which this information is readily obtainable. 2012 form 1040a If these reports do not include all of the information required, as discussed earlier, records providing such remaining information must be maintained by the school for IRS use. 2012 form 1040a Failure to maintain records. 2012 form 1040a   Failure to maintain or to produce the required records and information, upon proper request, will create a presumption that the organization has failed to comply with these guidelines. 2012 form 1040a Organizations Providing Insurance An organization described in sections 501(c)(3) or 501(c)(4) may be exempt from tax only if no substantial part of its activities consists of providing commercial-type insurance. 2012 form 1040a However, this rule does not apply to state-sponsored organizations described in sections 501(c)(26) or 501(c)(27), which are discussed in chapter 4, or to charitable risk pools, discussed next. 2012 form 1040a Charitable Risk Pools A charitable risk pool is treated as organized and operated exclusively for charitable purposes if it: Is organized and operated only to pool insurable risks of its members (not including risks related to medical malpractice) and to provide information to its members about loss control and risk management, Consists only of members that are section 501(c)(3) organizations exempt from tax under section 501(a), Is organized under state law authorizing this type of risk pooling, Is exempt from state income tax (or will be after qualifying as a section 501(c)(3) organization), Has obtained at least $1,000,000 in startup capital from nonmember charitable organizations, Is controlled by a board of directors elected by its members, and Is organized under documents requiring that: Each member be a section 501(c)(3) organization exempt from tax under section 501(a), Each member that receives a final determination that it no longer qualifies under section 501(c)(3) notify the pool immediately, and Each insurance policy issued by the pool provide that it will not cover events occurring after a final determination described in (b). 2012 form 1040a Other Section 501(c)(3) Organizations In addition to the information required for all organizations, as described earlier, you should include any other information described in this section. 2012 form 1040a Charitable Organizations If your organization is applying for recognition of exemption as a charitable organization, it must show that it is organized and operated for purposes that are beneficial to the public interest. 2012 form 1040a Some examples of this type of organization are those organized for: Relief of the poor, the distressed, or the underprivileged, Advancement of religion, Advancement of education or science, Erection or maintenance of public buildings, monuments, or works, Lessening the burdens of government, Lessening of neighborhood tensions, Elimination of prejudice and discrimination, Defense of human and civil rights secured by law, and Combating community deterioration and juvenile delinquency. 2012 form 1040a The rest of this section contains a description of the information to be provided by certain specific organizations. 2012 form 1040a This information is in addition to the required inclusions described in chapter 1, and other statements requested on Form 1023. 2012 form 1040a Each of the following organizations must submit the information described. 2012 form 1040a Charitable organization supporting education. 2012 form 1040a   Submit information showing how your organization supports education — for example, contributes to an existing educational institution, endows a professorial chair, contributes toward paying teachers' salaries, or contributes to an educational institution to enable it to carry on research. 2012 form 1040a Scholarships. 2012 form 1040a   If the organization awards or plans to award scholarships, complete Schedule H of Form 1023. 2012 form 1040a Also, submit the following: Criteria used for selecting recipients, including the rules of eligibility. 2012 form 1040a How and by whom the recipients are or will be selected. 2012 form 1040a If awards are or will be made directly to individuals, whether information is required assuring that the student remains in school. 2012 form 1040a If awards are or will be made to recipients of a particular class, for example, children of employees of a particular employer— Whether any preference is or will be accorded an applicant by reason of the parent's position, length of employment, or salary, Whether as a condition of the award the recipient must upon graduation accept employment with the company, and Whether the award will be continued even if the parent's employment ends. 2012 form 1040a A copy of the scholarship application form and any brochures or literature describing the scholarship program. 2012 form 1040a Hospital. 2012 form 1040a   If you are organized to operate a charitable hospital, complete and attach Section I of Schedule C, Form 1023. 2012 form 1040a   If your hospital was transferred to you from proprietary ownership, complete and attach Schedule G of Form 1023. 2012 form 1040a You must attach a list showing: The names of the active and courtesy staff members of the proprietary hospital, as well as the names of your medical staff members after the transfer to nonprofit ownership, and The names of any doctors who continued to lease office space in the hospital after its transfer to nonprofit ownership and the amount of rent paid. 2012 form 1040a Submit also an appraisal showing the fair rental value of the rented space. 2012 form 1040a Clinic. 2012 form 1040a   If you are organized to operate a clinic, attach a statement including: A description of the facilities and services, To whom the services are offered, such as the public at large or a specific group, How charges are determined, such as on a profit basis, to recover costs, or at less than cost, By whom administered and controlled, Whether any of the professional staff (that is, those who perform or will perform the clinical services) also serve or will serve in an administrative capacity, and How compensation paid the professional staff is or will be determined. 2012 form 1040a Home for the aged. 2012 form 1040a   If you are organized to operate a home for the aged, complete and attach Schedule F of Form 1023 and required attachments. 2012 form 1040a Community nursing bureau. 2012 form 1040a   If you provide a nursing register or community nursing bureau, provide information showing that your organization will be operated as a community project and will receive its primary support from public contributions to maintain a nonprofit register of qualified nursing personnel, including graduate nurses, unregistered nursing school graduates, licensed attendants and practical nurses for the benefit of hospitals, health agencies, doctors, and individuals. 2012 form 1040a Organization providing loans. 2012 form 1040a   If you make, or will make, loans for charitable and educational purposes, submit the following information. 2012 form 1040a An explanation of the circumstances under which such loans are, or will be, made. 2012 form 1040a Criteria for selection, including the rules of eligibility. 2012 form 1040a How and by whom the recipients are or will be selected. 2012 form 1040a Manner of repayment of the loan. 2012 form 1040a Security required, if any. 2012 form 1040a Interest charged, if any, and when payable. 2012 form 1040a Copies in duplicate of the loan application and any brochures or literature describing the loan program. 2012 form 1040a Public-interest law firms. 2012 form 1040a   If your organization was formed to litigate in the public interest (as opposed to providing legal services to the poor), such as in the area of protection of the environment, you should submit the following information. 2012 form 1040a How the litigation can reasonably be said to be representative of a broad public interest rather than a private one. 2012 form 1040a Whether the organization will accept fees for its services. 2012 form 1040a A description of the cases litigated or to be litigated and how they benefit the public generally. 2012 form 1040a Whether the policies and program of the organization are the responsibility of a board or committee representative of the public interest, which is neither controlled by employees or persons who litigate on behalf of the organization nor by any organization that is not itself an organization described in this chapter. 2012 form 1040a Whether the organization is operated, through sharing of office space or otherwise, in a way to create identification or confusion with a particular private law firm. 2012 form 1040a Whether there is an arrangement to provide, directly or indirectly, a deduction for the cost of litigation that is for the private benefit of the donor. 2012 form 1040a Acceptance of attorneys' fees. 2012 form 1040a   A nonprofit public-interest law firm can accept attorneys' fees in public-interest cases if the fees are paid directly by its clients and the fees are not more than the actual costs incurred in the case. 2012 form 1040a Upon undertaking a representation, the organization cannot withdraw from the case because the litigant is unable to pay the fee. 2012 form 1040a   Firms can accept fees awarded or approved by a court or an administrative agency and paid by an opposing party if the firms do not use the likelihood or probability of fee awards as a consideration in the selection of cases. 2012 form 1040a All fee awards must be paid to the organization and not to its individual staff attorneys. 2012 form 1040a Instead, a public-interest law firm can reasonably compensate its staff attorneys, but only on a straight salary basis. 2012 form 1040a Private attorneys, whose services are retained by the firm to assist it in particular cases, can be compensated by the firm, but only on a fixed fee or salary basis. 2012 form 1040a   The total amount of all attorneys' fees (court awarded and those received from clients) must not be more than 50% of the total cost of operations of the organization's legal functions, calculated over a 5-year period. 2012 form 1040a   If, in order to carry out its program, an organization violates applicable canons of ethics, disrupts the judicial system, or engages in any illegal action, the organization will jeopardize its exemption. 2012 form 1040a Religious Organizations To determine whether an organization meets the religious purposes test of section 501(c)(3), the IRS maintains two basic guidelines. 2012 form 1040a That the particular religious beliefs of the organization are truly and sincerely held. 2012 form 1040a That the practices and rituals associated with the organization's religious belief or creed are not illegal or contrary to clearly defined public policy. 2012 form 1040a Therefore, your group (or organization) may not qualify for treatment as an exempt religious organization for tax purposes if its actions, as contrasted with its beliefs, are contrary to well established and clearly defined public policy. 2012 form 1040a If there is a clear showing that the beliefs (or doctrines) are sincerely held by those professing them, the IRS will not question the religious nature of those beliefs. 2012 form 1040a Churches. 2012 form 1040a   Although a church, its integrated auxiliaries, or a convention or association of churches is not required to file Form 1023 to be exempt from federal income tax or to receive tax deductible contributions, the organization may find it advantageous to obtain recognition of exemption. 2012 form 1040a In this event, you should submit information showing that your organization is a church, synagogue, association or convention of churches, religious order, or religious organization that is an integral part of a church, and that it is engaged in carrying out the function of a church. 2012 form 1040a   In determining whether an admittedly religious organization is also a church, the IRS does not accept every assertion that the organization is a church. 2012 form 1040a Because beliefs and practices vary so widely, there is no single definition of the word church for tax purposes. 2012 form 1040a The IRS considers the facts and circumstances of each organization applying for church status. 2012 form 1040a Convention or association of churches. 2012 form 1040a   Any organization that is otherwise a convention or association of churches will not fail to qualify as a church merely because the membership of the organization includes individuals as well as churches or because the individuals have voting rights in the organization. 2012 form 1040a Integrated auxiliaries. 2012 form 1040a   An organization is an integrated auxiliary of a church if all the following are true. 2012 form 1040a The organization is described both in sections 501(c)(3) and 509(a)(1), 509(a)(2), or 509(a)(3). 2012 form 1040a It is affiliated with a church or a convention or association of churches. 2012 form 1040a It is internally supported. 2012 form 1040a An organization is internally supported unless both of the following are true. 2012 form 1040a It offers admissions, goods, services, or facilities for sale, other than on an incidental basis, to the general public (except goods, services, or facilities sold at a nominal charge or for a small part of the cost). 2012 form 1040a It normally gets more than 50% of its support from a combination of governmental sources, public solicitation of contributions, and receipts from the sale of admissions, goods, performance of services, or furnishing of facilities in activities that are not unrelated trades or businesses. 2012 form 1040a Special rule. 2012 form 1040a   Men's and women's organizations, seminaries, mission societies, and youth groups that satisfy (1) and (2) shown earlier are integrated auxiliaries of a church even if they are not internally supported. 2012 form 1040a   In order for an organization (including a church and religious organization) to qualify for tax exemption, no part of its net earnings can inure to any individual. 2012 form 1040a   Although an individual is entitled to a charitable deduction for contributions to a church, the assignment or similar transfer of compensation for personal services to a church generally does not relieve a taxpayer of federal income tax liability on the compensation, regardless of the motivation behind the transfer. 2012 form 1040a Scientific Organizations You must show that your organization's research will be carried on in the public interest. 2012 form 1040a Scientific research will be considered to be in the public interest if the results of the research (including any patents, copyrights, processes, or formulas) are made available to the public on a nondiscriminatory basis; if the research is performed for the United States or a state, county, or municipal government; or if the research is carried on for one of the following purposes. 2012 form 1040a Aiding in the scientific education of college or university students. 2012 form 1040a Obtaining scientific information that is published in a treatise, thesis, trade publication, or in any other form th
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2012 form 1040a 10. 2012 form 1040a   Planes de Jubilación, Pensiones y Anualidades Table of Contents Qué Hay de Nuevo Recordatorio IntroductionLa Regla General. 2012 form 1040a Arreglos de ahorros para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés). 2012 form 1040a Beneficios de la jubilación del gobierno federal. 2012 form 1040a Useful Items - You may want to see: Información GeneralReinversiones en arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth IRA dentro del mismo plan. 2012 form 1040a Cómo Hacer la Declaración Costo (Inversión en el Contrato) Tributación de Pagos PeriódicosExclusión limitada al costo. 2012 form 1040a Exclusión no limitada al costo. 2012 form 1040a Método Simplificado Tributación de Pagos no PeriódicosDistribuciones de Suma Global ReinversionesReinversiones en arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth IRA dentro del mismo plan. 2012 form 1040a Impuestos Adicionales EspecialesImpuesto sobre Distribuciones Prematuras Impuestos sobre Acumulación en Exceso Sobrevivientes y Beneficiarios Qué Hay de Nuevo Para propósitos del impuesto sobre los ingresos netos de inversión (NIIT, por sus siglas en inglés), los ingresos netos de inversión no incluyen distribuciones de un plan de jubilación calificado (por ejemplo, planes conforme a la sección 401(a), 403(a), 403(b), 408, 408A o 457(b) del Código de Impuestos Internos). 2012 form 1040a Sin embargo, estas distribuciones sí se toman en cuenta al calcular el límite del ingreso bruto ajustado modificado. 2012 form 1040a Las distribuciones de un plan de jubilación no calificado se incluyen en los ingresos netos de inversión. 2012 form 1040a Vea el Formulario 8960, Net Investment Income Tax – Individuals, Estates, and Trusts (Impuesto sobre los ingresos netos de inversión –personas físicas, patrimonios y fideicomisos), además de sus instrucciones, disponibles en inglés, para más información. 2012 form 1040a Recordatorio  Comenzando en el año 2013, La American Taxpayer Relief Act (Ley de Alivio para el Contribuyente Estadounidense) de 2012 ha ampliado las reglas para las reinversiones de planes de jubilación a opciones Roth. 2012 form 1040a Conforme a las nuevas disposiciones, más contribuyentes pueden tomar ventaja de esta opción. 2012 form 1040a Si desea más información, vea la sección titulada Arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth , tema que se explica más adelante. 2012 form 1040a Introduction Este capítulo explica el trato tributario de las distribuciones que usted reciba de: Una pensión o anualidad para empleados de un plan calificado, Una jubilación por incapacidad y Una anualidad comercial comprada. 2012 form 1040a Lo que no abarca este capítulo. 2012 form 1040a   Este capítulo no abarca los siguientes temas: La Regla General. 2012 form 1040a   Éste es el método que se utiliza generalmente para determinar el trato tributario de ingresos de pensiones y anualidades de planes no calificados (incluidas las anualidades comerciales). 2012 form 1040a Para un plan calificado, generalmente no se puede usar la Regla General a menos que la fecha de inicio de su anualidad sea anterior al 19 de noviembre de 1996. 2012 form 1040a Para más información sobre la Regla General, vea la Publicación 939, General Rule for Pensions and Annuities (Regla general para pensiones y anualidades), en inglés. 2012 form 1040a Arreglos de ahorros para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés). 2012 form 1040a   La información acerca del trato tributario de las cantidades que reciba de un arreglo IRA se encuentra en el capítulo 17 . 2012 form 1040a Beneficios de la jubilación del gobierno federal. 2012 form 1040a    Si es jubilado del gobierno federal (jubilación regular, por fases o por incapacidad), consulte la Publicación 721, Tax Guide to U. 2012 form 1040a S. 2012 form 1040a Civil Service Retirement Benefits (Guía tributaria para beneficios de jubilación del gobierno federal de los Estados Unidos), en inglés. 2012 form 1040a La Publicación 721 también contiene la información que necesita si es sobreviviente o beneficiario de un empleado o jubilado federal que haya fallecido. 2012 form 1040a Useful Items - You may want to see: Publicación 575 Pension and Annuity Income (Ingreso de pensiones y anualidades), en inglés 721 Tax Guide to U. 2012 form 1040a S. 2012 form 1040a Civil Service Retirement Benefits (Guía tributaria para beneficios de jubilación del gobierno federal de los Estados Unidos), en inglés 939 General Rule for Pensions and Annuities (Regla general para pensiones y anualidades), en inglés Formulario (e Instrucciones) W-4P Withholding Certificate for Pension or Annuity Payments (Certificado de retenciones para pagos de pensiones o anualidades), en inglés 1099-R Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc. 2012 form 1040a (Distribuciones de pensiones, anualidades, planes de jubilación o de participación en las ganancias, arreglos de ahorros para la jubilación, contratos de seguros, etc. 2012 form 1040a ), en inglés 4972 Tax on Lump-Sum Distributions (Impuesto sobre distribuciones de suma global), en inglés 5329 Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts (Impuestos adicionales sobre planes calificados (incluidos los arreglos de ahorros para la jubilación) y otras cuentas con beneficios tributarios), en inglés Información General Arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth. 2012 form 1040a   Un arreglo de ahorros para la jubilación designado Roth es una cuenta aparte creada dentro de un programa calificado de aportaciones a un arreglo Roth que permite a los participantes optar a que la totalidad o parte de sus aplazamientos electivos a un plan 401(k), 403(b) o 457(b) se consideren aportaciones hechas a un arreglo Roth. 2012 form 1040a Los aplazamientos electivos que se consideran aportaciones a un arreglo Roth se incluyen en los ingresos. 2012 form 1040a Sin embargo, las distribuciones calificadas no se incluyen en los ingresos. 2012 form 1040a Vea la Publicación 575, en inglés, para más información. 2012 form 1040a Reinversiones en arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth IRA dentro del mismo plan. 2012 form 1040a   Si usted es participante en un plan de tipo 401(k), 403(b) o 457(b), es posible que pueda reinvertir fondos de dichos planes en un arreglo de ahorros para la jubilación designado Roth dentro del mismo plan. 2012 form 1040a Se tiene que incluir en los ingresos la reinversión de cantidades libres de impuestos. 2012 form 1040a Consulte la Publicación 575, en inglés, para más información. 2012 form 1040a Más de un programa. 2012 form 1040a   Si recibe beneficios de más de un programa bajo un fideicomiso o plan de su empleador, como un plan de pensiones y un plan de participación en las ganancias, es posible que tenga que calcular por separado la parte sujeta a impuestos de cada pensión o contrato de anualidad. 2012 form 1040a Su antiguo empleador o el administrador del plan debe poder indicarle si tiene más de un contrato de pensión o anualidad. 2012 form 1040a Plan de compensación diferida conforme a la sección 457. 2012 form 1040a   Si usted trabaja para el gobierno local o estatal o para una organización exenta de impuestos, podría participar en un plan de compensación diferida conforme a la sección 457. 2012 form 1040a Si su plan cumple los requisitos, usted no paga ahora impuestos sobre los sueldos que se difieran bajo el plan ni sobre las utilidades recibidas de las inversiones hechas por el plan con los sueldos diferidos. 2012 form 1040a Por lo general, usted paga impuestos sobre las cantidades diferidas en un plan local o estatal que cumpla los requisitos sólo cuando se distribuyen del plan. 2012 form 1040a Usted paga impuestos en las cantidades diferidas de un plan de una organización exenta de impuestos cuando éstas son distribuidas o de otra manera están disponibles a usted. 2012 form 1040a   Su plan 457(b) puede tener una opción para un arreglo de ahorros para la jubilación designado Roth. 2012 form 1040a De ser así, quizás pueda reinvertir cantidades al arreglo de ahorros para la jubilación designado Roth o hacer aportaciones. 2012 form 1040a Los aplazamientos electivos a un arreglo de ahorros para la jubilación designado Roth se incluyen en su ingreso. 2012 form 1040a Las distribuciones calificadas de un arreglo designado Roth no están sujetas a impuestos. 2012 form 1040a   Este capítulo explica el tratamiento tributario de los beneficios de un plan creado al amparo de la sección 457, pero no cubre el trato de las cantidades diferidas. 2012 form 1040a Para más información acerca de las cantidades diferidas de planes conforme a la sección 457, vea Retirement Plan Contributions (Aportaciones a un plan de jubilación) bajo Employee Compensation (Compensación del empleado), en la Publicación 525, Taxable and Nontaxable Income (Ingresos tributables y no tributables), en inglés. 2012 form 1040a   Para obtener información general acerca de planes de compensación diferida, vea Section 457 Deferred Compensation Plans (Planes de compensación diferida conforme a la sección 457), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Pensiones por incapacidad. 2012 form 1040a   Si se jubiló por incapacidad, generalmente tiene que incluir en los ingresos toda pensión por incapacidad que reciba conforme a un plan que pague su empleador. 2012 form 1040a Tiene que declarar como salario los pagos por incapacidad sujetos a impuestos en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A hasta que alcance la edad mínima de jubilación. 2012 form 1040a En general, la edad mínima de jubilación corresponde a la edad en que puede recibir una pensión o anualidad por primera vez si no está incapacitado. 2012 form 1040a    Quizás tenga derecho a un crédito tributario si estaba total y permanentemente incapacitado cuando se jubiló. 2012 form 1040a Para obtener información sobre el crédito para ancianos o incapacitados, vea el capítulo 33 . 2012 form 1040a   A partir del día después de cumplir la edad mínima de jubilación, los pagos que reciba están sujetos a impuestos en calidad de pensión o anualidad. 2012 form 1040a Declare los pagos en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040 o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. 2012 form 1040a    Los pagos de incapacidad por lesiones causadas directamente por un ataque terrorista dirigido contra los Estados Unidos (o sus aliados) no se incluyen en los ingresos. 2012 form 1040a Para obtener más información acerca de los pagos a sobrevivientes de ataques terroristas, consulte la Publicación 3920, Tax Relief for Victims of Terrorist Attacks (Alivio de impuestos para víctimas de ataques terroristas), en inglés. 2012 form 1040a   Para obtener más información sobre cómo declarar pensiones por incapacidad, incluyendo pensiones militares y otras pensiones gubernamentales por incapacidad, consulte el capítulo 5 . 2012 form 1040a Funcionarios jubilados del sector de la seguridad pública. 2012 form 1040a   Un funcionario jubilado del sector de seguridad pública que reúna los requisitos puede optar por excluir de sus ingresos distribuciones de hasta $3,000 efectuadas directamente de un plan de jubilación del gobierno a un proveedor de seguro de accidente, salud o de cuidado por incapacidad a largo plazo. 2012 form 1040a Vea Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers (Primas de seguros para funcionarios jubilados del sector de seguridad pública), en la Publicación 575, en inglés, para más información. 2012 form 1040a Beneficios de jubilación de empleados ferroviarios. 2012 form 1040a   Para fines tributarios, una parte de los beneficios de la jubilación de empleados ferroviarios recibidos se considera beneficios del Seguro Social y otra parte se considera pensión del empleado. 2012 form 1040a Para obtener información acerca de los beneficios de jubilación de empleados ferroviarios considerados beneficios del Seguro Social, consulte la Publicación 915, Social Security and Equivalent Railroad Retirement Benefits (Beneficios del Seguro Social y beneficios equivalentes de la jubilación de empleados ferroviarios), en inglés. 2012 form 1040a Para obtener información acerca de los beneficios de jubilación de empleados ferroviarios considerados pensión del empleado, consulte Railroad Retirement Benefits (Beneficios de jubilación de empleados ferroviarios) en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Retención e impuesto estimado. 2012 form 1040a   El pagador del plan de pensiones, participación en las ganancias, bonificación de acciones, anualidad o compensación diferida retendrá impuestos sobre el ingreso correspondiente a las partes sujetas a impuestos de las cantidades que se le han pagado a usted. 2012 form 1040a Puede indicarle al pagador la cantidad de la retención a realizar al presentar el Formulario W-4P. 2012 form 1040a Si escoge que no le retengan impuestos o si no le retienen suficientes impuestos, tal vez tenga que pagar un impuesto estimado. 2012 form 1040a   Si se le paga una distribución con derecho a reinversión, no puede optar por que no le retengan impuestos. 2012 form 1040a Generalmente, se le retendrá el 20%, pero no hay retención sobre una reinversión directa de una distribución con derecho a reinversión. 2012 form 1040a Consulte Opción de reinversión directa en Reinversiones, más adelante. 2012 form 1040a   Para obtener más información, consulte Pensiones y Anualidades bajo Retención de Impuesto para el Año 2014, en el capítulo 4. 2012 form 1040a Planes calificados para trabajadores por cuenta propia. 2012 form 1040a   En ciertas ocasiones, los planes calificados establecidos por trabajadores por cuenta propia se denominan planes Keogh o H. 2012 form 1040a R. 2012 form 1040a 10. 2012 form 1040a Los planes calificados pueden ser establecidos por propietarios únicos, sociedades colectivas (pero no un socio) y sociedades anónimas. 2012 form 1040a Pueden cubrir a personas que trabajen por cuenta propia, como el propietario único o socios, y empleados regulares (de acuerdo con el derecho consuetudinario). 2012 form 1040a    Por lo general, las distribuciones de un plan calificado están sujetas a impuestos en su totalidad porque la mayoría de los beneficiarios no tiene una base de costos. 2012 form 1040a No obstante, si tiene una inversión (costo) en el plan, sus pagos de pensión o anualidad de un plan calificado se gravan conforme al Método Simplificado. 2012 form 1040a Para obtener más información acerca de los planes calificados, consulte la Publicación 560, Retirement Plans for Small Business (Planes de jubilación para pequeños negocios), en inglés. 2012 form 1040a Anualidades compradas. 2012 form 1040a   Si recibe pagos de pensión o anualidad de un contrato de anualidad de compra privada de una organización comercial, como una compañía de seguros, normalmente tiene que usar la Regla General para calcular la parte exenta de impuestos de cada pago de anualidad. 2012 form 1040a Para obtener más información acerca de la Regla General, consulte la Publicación 939, en inglés. 2012 form 1040a Asimismo, consulte Variable Annuities (Anualidades variables) en la Publicación 575, en inglés, para las disposiciones especiales que se aplican a estos contratos de anualidad. 2012 form 1040a Préstamos. 2012 form 1040a   Si toma un préstamo de su plan de pensiones, tiene que tratar el préstamo como una distribución no periódica salvo que se den ciertas excepciones. 2012 form 1040a Este trato también le aplica a cualquier préstamo obtenido conforme a un contrato comprado bajo su plan de jubilación y al valor de cualquier parte de su interés en el plan o contrato que ha usado como colateral o que ha asignado. 2012 form 1040a Esto significa que tiene que incluir en los ingresos la totalidad o parte de la cantidad obtenida en préstamo. 2012 form 1040a Aun si no tiene que tratar el préstamo como una distribución no periódica, en algunas situaciones quizás no pueda deducir los intereses sobre el préstamo. 2012 form 1040a Para más detalles, vea Loans Treated as Distributions (Préstamos tratados como distribuciones), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Para obtener más información acerca de la posibilidad de deducción de intereses, vea el capítulo 23 . 2012 form 1040a Intercambio exento de impuestos. 2012 form 1040a   No se reconocen ganancias ni pérdidas en un intercambio de un contrato de anualidad por otro contrato de anualidad si el asegurado o pensionista sigue siendo el mismo. 2012 form 1040a Sin embargo, la ganancia sobre el intercambio de un contrato de anualidad se considera ingresos ordinarios si la ganancia se debe a los intereses acumulados en el contrato y el intercambio del contrato de anualidad es por un seguro de vida o contrato de seguro dotal. 2012 form 1040a Consulte Transfers of Annuity Contracts (Traspasos de contratos de anualidad), en la Publicación 575, en inglés, para obtener más información acerca del intercambio de contratos de anualidad. 2012 form 1040a Cómo Hacer la Declaración Si presenta el Formulario 1040, declare la anualidad total en la línea 16a y la parte sujeta a impuestos en la línea 16b. 2012 form 1040a Si la pensión o anualidad está íntegramente sujeta a impuestos, anótela en la línea 16b; no anote nada en la línea 16a. 2012 form 1040a Si presenta el Formulario 1040A, declare su anualidad total en la línea 12a y la parte sujeta a impuestos en la línea 12b. 2012 form 1040a Si la pensión o anualidad está íntegramente sujeta a impuestos, anótela en la línea 12b; no anote nada en la línea 12a. 2012 form 1040a Más de una anualidad. 2012 form 1040a   Si recibe más de una anualidad y al menos una de ellas no está integramente sujeta a impuestos, anote la cantidad total recibida de todas las anualidades en la línea 16a del Formulario 1040 o en la línea 12a del Formulario 1040A. 2012 form 1040a Anote la parte sujeta a impuestos en la línea 16b del Formulario 1040 o en la línea 12b del Formulario 1040A. 2012 form 1040a Si todas las anualidades que usted reciba están integramente sujetas a impuestos, anote la suma de dichas anualidades en la línea 16b del Formulario 1040 o en la línea 12b del Formulario 1040A. 2012 form 1040a Declaración conjunta. 2012 form 1040a   Si presenta una declaración conjunta y usted y su cónyuge reciben, cada uno, una o más pensiones o anualidades, declare el total de las pensiones y anualidades en la línea 16a del Formulario 1040 o en la línea 12a del Formulario 1040A. 2012 form 1040a Declare la parte sujeta a impuestos en la línea 16b del Formulario 1040 o en la línea 12b del Formulario 1040A. 2012 form 1040a Costo (Inversión en el Contrato) Antes de calcular qué parte, si la hay, de una distribución de su pensión o anualidad es tributable, tiene que determinar el costo (su inversión en el contrato) de la pensión o anualidad. 2012 form 1040a Su costo total en el plan incluye la prima total, aportaciones y otras cantidades que haya pagado, en fin, todo lo que ha pagado. 2012 form 1040a Asimismo, incluye las cantidades que su empleador pagó y que eran tributables para usted al momento de dicho pago. 2012 form 1040a El costo no incluye cantidades que haya deducido o excluido de los ingresos. 2012 form 1040a De este costo total pagado, reste todo reembolso de primas, descuentos, dividendos, préstamos no reembolsados u otras cantidades exentas de impuestos que haya recibido en la fecha de inicio de la anualidad o en la fecha en que recibió su primer pago, la que ocurra más tarde. 2012 form 1040a La fecha de inicio de la anualidad es el primer día del primer período para el cual usted recibe un pago o la fecha en que se fijan las obligaciones del plan, lo que ocurra más tarde. 2012 form 1040a Arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth. 2012 form 1040a   Su costo en estos arreglos se compone de las aportaciones designadas Roth que se incluyeron en sus ingresos como salario sujeto a los requisitos de retención de impuestos correspondientes. 2012 form 1040a Su costo también incluye toda inversión en arreglos de ahorros para la jubilación Roth dentro del mismo plan que incluyó en sus ingresos. 2012 form 1040a Aportaciones de empleo en el extranjero. 2012 form 1040a   Si usted trabajó en un país extranjero y se hicieron aportaciones a su plan de jubilación, se aplican reglas especiales al determinar su costo. 2012 form 1040a Consulte Foreign employment contributions (Aportaciones de empleo en el extranjero), bajo el tema Cost (Investment in the Contract) (Costo (Inversión en el contrato)), en inglés, en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Tributación de Pagos Periódicos Pagos íntegramente tributables. 2012 form 1040a   Generalmente, si no pagó ninguna parte del costo de su pensión o anualidad del empleado y su empleador no retuvo parte del costo de su pago mientras usted trabajaba, las cantidades que recibe cada año son íntegramente tributables. 2012 form 1040a Tiene que declararlas en la declaración del impuesto sobre los ingresos. 2012 form 1040a Pagos parcialmente tributables. 2012 form 1040a   Si pagó parte del costo de su pensión o anualidad, no se gravará la parte de la pensión o anualidad que usted reciba y que represente un rendimiento de su costo. 2012 form 1040a El resto de la cantidad que reciba suele ser tributable. 2012 form 1040a Debe calcular las partes exentas y no exentas de impuestos de sus pagos de pensiones o anualidades conforme al Método Simplificado o a la Regla General. 2012 form 1040a La fecha de inicio de la anualidad determina qué método debe o puede usar. 2012 form 1040a   Si la fecha de inicio de la anualidad es posterior al 18 de noviembre de 1996 y sus pagos son de un plan calificado, tiene que usar el Método Simplificado. 2012 form 1040a Generalmente, tiene que usar la Regla General si su anualidad es pagada bajo un plan no calificado y usted no puede usar este método si su anualidad se pagó bajo un plan calificado. 2012 form 1040a   Si tenía más de una pensión o anualidad parcialmente tributable, calcule por separado la parte exenta y no exenta de impuestos. 2012 form 1040a   Si la anualidad se paga en virtud de un plan calificado y la fecha de inicio de la anualidad es posterior al 1 de julio de 1986 y anterior al 19 de noviembre de 1996, puede escoger usar la Regla General o el Método Simplificado. 2012 form 1040a Límite de exclusión. 2012 form 1040a   La fecha de inicio de la anualidad determina la cantidad total de pagos de anualidad que puede excluir de los ingresos tributables en el transcurso de los años. 2012 form 1040a Una vez que determina la fecha de inicio de su anualidad, ésta no cambia. 2012 form 1040a Si usted calcula la parte tributable del pago de su anualidad usando la Hoja de Trabajo del Método Simplificado, la fecha de inicio de la anualidad determina el período de recuperación para su costo. 2012 form 1040a Este período de recuperación comienza en la fecha de inicio de su anualidad y no se influye por la fecha en que primero completó la hoja de trabajo. 2012 form 1040a Exclusión limitada al costo. 2012 form 1040a   Si la fecha de inicio de la anualidad es posterior a 1986, la cantidad total del ingreso de anualidades que puede excluir en el transcurso de los años como recuperación del costo no puede ser superior al costo total. 2012 form 1040a Todo costo no recuperado en el momento de su muerte (o la muerte del último pensionista) se permite como deducción detallada miscelánea en la declaración final del fallecido. 2012 form 1040a Esta deducción no está sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. 2012 form 1040a Exclusión no limitada al costo. 2012 form 1040a   Si la fecha de inicio de la anualidad es anterior a 1987, puede continuar optando a la exclusión mensual en tanto siga recibiendo su anualidad. 2012 form 1040a Si optó por una anualidad conjunta y de sobreviviente, su sobreviviente puede continuar optando a la exclusión del sobreviviente calculada a partir de la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a La exclusión total podría ser mayor al costo en el que incurra. 2012 form 1040a Método Simplificado Conforme al Método Simplificado, la parte exenta de impuestos de cada pago de la anualidad se calcula dividiendo el costo entre el número total previsto de pagos mensuales. 2012 form 1040a Para una anualidad pagada durante la vida de los pensionistas, este número se basa en las edades de los pensionistas en la fecha de inicio de la anualidad y se determina a partir de una tabla. 2012 form 1040a Para cualquier otra anualidad, este número corresponde al número de pagos mensuales de la anualidad en virtud del contrato. 2012 form 1040a Quién tiene que usar el Método Simplificado. 2012 form 1040a   Usted tiene que usar el Método Simplificado si la fecha de inicio de la anualidad es posterior al 18 de noviembre de 1996 y cumple ambos requisitos: Recibe pagos de pensiones o anualidades de un plan calificado del empleado, anualidad calificada del empleado o plan de anualidad con refugio tributario (plan conforme a la sección 403(b)) y En la fecha de inicio de su anualidad, usted tenía menos de 75 de años de edad o tenía derecho a pagos garantizados por menos de 5 años. 2012 form 1040a Pagos garantizados. 2012 form 1040a   Su contrato de anualidad provee pagos garantizados si un número mínimo de pagos o una cantidad mínima (por ejemplo, la cantidad de su inversión) son pagados, aun si usted y algún pensionista sobreviviente no viven hasta que puedan recibir el mínimo. 2012 form 1040a Si la cantidad mínima es inferior a la cantidad total de pagos que usted va a recibir, salvo que fallezca, durante los primeros 5 años posteriores al comienzo de los pagos (calculado omitiendo todos los aumentos en los pagos), tiene derecho a menos de 5 años de pagos garantizados. 2012 form 1040a Hoja de Trabajo 10-A. 2012 form 1040a Hoja de Trabajo del Método Simplificado para Guillermo Rojas. 2012 form 1040a 1. 2012 form 1040a Anote el total de pagos de pensión o anualidad recibidos este año. 2012 form 1040a Asimismo, sume esta cantidad al total de la línea 16a del Formulario 1040 o de la línea 12a del Formulario 1040A 1. 2012 form 1040a 14,400 2. 2012 form 1040a Anote su costo en el plan (contrato) en la fecha de inicio de la anualidad más toda exclusión por beneficios en caso de fallecimiento*. 2012 form 1040a Vea Costo (Inversión en el Contrato) , anteriormente 2. 2012 form 1040a 31,000       Nota: Si la fecha de inicio de la anualidad fue antes del presente año y completó esta hoja de trabajo el año pasado, omita la línea 3 y anote la cantidad de la línea 4 de la hoja de trabajo del año pasado en la línea 4 siguiente (aun si la cantidad de la pensión o anualidad ha cambiado). 2012 form 1040a De lo contrario, pase a la línea 3. 2012 form 1040a         3. 2012 form 1040a Anote el número correspondiente de la Tabla 1, presentada a continuación. 2012 form 1040a Sin embargo, si la fecha de inicio de la anualidad fue después de 1997 y los pagos se realizarán durante su vida y la vida de su beneficiario, anote el número correspondiente de la Tabla 2 presentada a continuación 3. 2012 form 1040a 310     4. 2012 form 1040a Divida la línea 2 entre la cantidad anotada en la línea 3 4. 2012 form 1040a 100     5. 2012 form 1040a Multiplique la línea 4 por el número de meses durante los que se realizaron los pagos del presente año. 2012 form 1040a Si la fecha de inicio de la anualidad fue antes de 1987, anote esta cantidad en la línea 8 más adelante y omita las líneas 6, 7, 10 y 11. 2012 form 1040a De lo contrario, pase a la línea 6 . 2012 form 1040a 5. 2012 form 1040a 1,200     6. 2012 form 1040a Anote todas las cantidades recuperadas previamente exentas de impuestos en los años siguientes a 1986. 2012 form 1040a Esta cantidad aparece en la línea 10 de la hoja de trabajo del año pasado 6. 2012 form 1040a −0−     7. 2012 form 1040a Reste la línea 6 de la 2 7. 2012 form 1040a 31,000     8. 2012 form 1040a De las líneas 5 y 7, anote la cantidad que sea menor 8. 2012 form 1040a 1,200 9. 2012 form 1040a Cantidad tributable para el año. 2012 form 1040a Reste la línea 8 de la línea 1. 2012 form 1040a Anote el resultado, pero éste no puede ser menor que cero. 2012 form 1040a Asimismo, sume esta cantidad al total de la línea 16b del Formulario 1040 o de la línea 12b del Formulario 1040A 9. 2012 form 1040a 13,200   Nota: Si el Formulario 1099-R muestra una cantidad tributable mayor, use la cantidad de la línea 9 en su lugar. 2012 form 1040a Si es funcionario jubilado del sector de seguridad pública, vea Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers (Primas de Seguros para Funcionarios Jubilados del Sector de Seguridad Pública) en la Publicación 575, en inglés, antes de anotar una cantidad en la declaración de impuestos. 2012 form 1040a     10. 2012 form 1040a ¿La fecha de inicio de su anualidad fue anterior a 1987? □ Sí. 2012 form 1040a NO SIGA. 2012 form 1040a No llene el resto de esta hoja de trabajo. 2012 form 1040a  ☑ No. 2012 form 1040a Sume las líneas 6 y 8. 2012 form 1040a El resultado es la cantidad recuperada exenta de impuestos hasta el año 2013 inclusive. 2012 form 1040a Necesitará esta cifra si necesita llenar esta hoja de trabajo el año que viene 10. 2012 form 1040a 1,200 11. 2012 form 1040a Saldo del costo por recuperar. 2012 form 1040a Reste la línea 10 de la línea 2. 2012 form 1040a Si es cero, no tendrá que llenar esta hoja de trabajo para el año que viene. 2012 form 1040a Los pagos que reciba el año próximo normalmente serán tributables en su totalidad 11. 2012 form 1040a 29,800 TABLA 1 PARA LA LÍNEA 3 ANTERIOR   Y la fecha de inicio de su anualidad fue: SI la edad en la  fecha de inicio de la anualidad era. 2012 form 1040a . 2012 form 1040a . 2012 form 1040a antes del 19 de noviembre de  1996, anote en la línea 3. 2012 form 1040a . 2012 form 1040a . 2012 form 1040a después del 18 de noviembre de  1996, anote en la línea 3. 2012 form 1040a . 2012 form 1040a . 2012 form 1040a 55 años de edad o menos 300 360 56–60 260 310 61–65 240 260 66–70 170 210 71 años de edad o más 120 160 TABLA 2 PARA LA LÍNEA 3 ANTERIOR SI la suma de las edades  en la fecha de inicio  de la anualidad era. 2012 form 1040a . 2012 form 1040a . 2012 form 1040a   ENTONCES anote en la línea 3. 2012 form 1040a . 2012 form 1040a . 2012 form 1040a 110 o menos   410 111–120   360 121–130   310 131–140   260 141 o más   210 * Una exclusión por beneficios en caso de fallecimiento (hasta $5,000) aplicada a ciertos beneficios recibidos por empleados que fallecieron antes del 21 de agosto de 1996. 2012 form 1040a Cómo usar el Método Simplificado. 2012 form 1040a    Complete la Hoja de Trabajo del Método Simplificado de la Publicación 575, en inglés, para calcular la anualidad tributable para 2013. 2012 form 1040a Anualidad sobre una sola vida. 2012 form 1040a    Si la anualidad solamente es pagada durante su vida, utilice la Tabla 1 en la parte inferior de la hoja de trabajo para determinar el número total de pagos mensuales previsto. 2012 form 1040a En la línea 3, anote el número correspondiente a su edad en la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a Anualidad sobre más de una vida. 2012 form 1040a   Si la anualidad es pagada durante la vida de más de una persona, utilice la Tabla 2 en la parte inferior de la hoja de trabajo para determinar el número total de pagos mensuales previsto. 2012 form 1040a Anote en la línea 3 el número indicado en la tabla que es correspondiente a la suma de su edad y la del pensionista sobreviviente más joven en la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a   Sin embargo, si la fecha de inicio de su anualidad comenzó antes de 1998, no utilice la Tabla 2 y no sume las edades de los pensionistas. 2012 form 1040a En vez de hacer eso, debe utilizar la Tabla 1 y anote en la línea 3 el número correspondiente a la edad del pensionista principal en la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a    Asegúrese de guardar una copia de la hoja de trabajo completada, ya que le será de utilidad para calcular su anualidad tributable en el año entrante. 2012 form 1040a Ejemplo. 2012 form 1040a Guillermo Rojas, de 65 años de edad, comenzó a recibir beneficios de jubilación en el año 2013, conforme a una anualidad conjunta y de sobreviviente. 2012 form 1040a La fecha de inicio de la anualidad de Guillermo es el 1 de enero del año 2013. 2012 form 1040a Los beneficios se pagarán durante la vida conjunta de Guillermo y su esposa Marta, de 65 años de edad. 2012 form 1040a Guillermo había aportado $31,000 a un plan calificado y no había recibido distribuciones antes de la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a Guillermo recibirá un beneficio de jubilación de $1,200 mensuales y Marta recibirá un beneficio de sobreviviente mensual de $600 tras la muerte de Guillermo. 2012 form 1040a Guillermo tiene que utilizar el Método Simplificado para calcular su anualidad tributable porque sus pagos provienen de un plan calificado y tiene menos de 75 años de edad. 2012 form 1040a Dado que su anualidad es pagada durante la vida de más de un pensionista, utiliza la suma de su edad y la de Marta y la Tabla 2 que aparece en la parte inferior de la hoja de trabajo para completar la línea 3 de la misma. 2012 form 1040a Su hoja de trabajo completada aparece en la Hoja de Trabajo 10-A . 2012 form 1040a La cantidad mensual exenta de impuestos de Guillermo es $100 ($31,000 ÷ 310), como se indica en la línea 4 de la hoja de trabajo. 2012 form 1040a Al morir Guillermo, si no ha recuperado la totalidad de la inversión de $31,000, Marta también excluirá $100 de su pago mensual de $600. 2012 form 1040a La cantidad total de todos los pagos de anualidad recibidos después de haberse efectuado 310 pagos se tiene que incluir en el ingreso bruto. 2012 form 1040a Si Guillermo y Marta fallecen antes de que se efectúen los 310 pagos, se permitirá una deducción detallada miscelánea por el costo no recuperado en la declaración del impuesto sobre el ingreso final del último en morir. 2012 form 1040a Esta deducción no está sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado. 2012 form 1040a Quién tiene que usar la Regla General. 2012 form 1040a   Se tiene que usar la Regla General si se reciben pagos de pensiones o anualidades de: Un plan no calificado (como una anualidad privada, una anualidad comercial comprada o un plan de empleado no calificado) o Un plan calificado si tiene 75 años de edad o más en la fecha de inicio de su anualidad y sus pagos de anualidad están garantizados por un mínimo de 5 años. 2012 form 1040a Anualidad cuya fecha de inicio es anterior al 19 de noviembre de 1996. 2012 form 1040a   Si la fecha de inicio de la anualidad es posterior al 1 de julio de 1986 y anterior al 19 de noviembre de 1996, tuvo que utilizar la Regla General para cualquiera de las circunstancias descritas anteriormente. 2012 form 1040a También tuvo que usarla para toda anualidad de plazo fijo. 2012 form 1040a Si no tuvo que utilizar la Regla General, pudo haber escogido usarla. 2012 form 1040a Si la fecha de inicio de la anualidad es anterior al 2 de julio de 1986, tuvo que usar la Regla General, a menos que haya podido usar la Regla de los Tres Años. 2012 form 1040a   Si tuvo que usar la Regla General (o escogió usarla), debe continuar usándola cada año que recupere su costo. 2012 form 1040a Quién no puede usar la Regla General. 2012 form 1040a   No puede usar la Regla General si recibe su pensión o anualidad de un plan calificado y ninguna de las circunstancias descritas anteriormente corresponde a su caso. 2012 form 1040a Consulte Quién tiene que usar el Método Simplificado , anteriormente. 2012 form 1040a Información adicional. 2012 form 1040a   Para obtener información completa acerca del uso de la Regla General, incluidas las tablas actuariales que necesitará utilizar, consulte la Publicación 939, en inglés. 2012 form 1040a Tributación de Pagos no Periódicos Las distribuciones no periódicas también se conocen como cantidades que no son recibidas como una anualidad. 2012 form 1040a Abarcan todos los pagos que no sean pagos periódicos o distribuciones correctivas. 2012 form 1040a Ejemplos de pagos no periódicos son retiros en efectivo, distribuciones de las ganancias de utilidad corriente, ciertos préstamos y el valor de un contrato de anualidad transferido sin consideración completa y adecuada. 2012 form 1040a Distribuciones correctivas de aportaciones en exceso hechas a un plan de jubilación. 2012 form 1040a   Normalmente, si las aportaciones hechas para usted durante el año a determinados planes de jubilación exceden ciertos límites, usted es responsable de pagar impuestos sobre el excedente. 2012 form 1040a Para corregir la cantidad en exceso, es posible que el plan se la devuelva (junto con todos los ingresos devengados sobre el mismo). 2012 form 1040a Para información acerca de los límites sobre aportaciones a un plan de jubilación y cómo declarar distribuciones correctivas, vea Retirement Plan Contributions (Aportaciones a un plan de jubilación), bajo Employee Compensation (Compensación del empleado), en la Publicación 525, en inglés. 2012 form 1040a Cómo calcular el monto sujeto a impuestos de los pagos que no son periódicos. 2012 form 1040a   El método que usted usa para calcular el monto sujeto a impuestos de una distribución no periódica depende de si la misma se hace antes de la fecha de inicio de la anualidad, o si se hace en o después de la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a Si se hace la distribución antes de la fecha de inicio de la anualidad, el trato tributario de la misma también depende de si se hace conforme a un plan calificado o no calificado. 2012 form 1040a Si se hace conforme a un plan no calificado, su trato tributario dependerá de si le da fin completamente al contrato, si se recibe bajo ciertos seguros de vida o contratos de seguro dotal o si se puede asignar a una cantidad que usted invirtió antes del 14 de agosto de 1982. 2012 form 1040a Fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a   La fecha de inicio de la anualidad es el primer día del primer período para el cual usted recibe un pago de anualidad según estipula el contrato, o la fecha en que la obligación estipulada en el contrato se convierta en obligación fija, la que ocurra más tarde. 2012 form 1040a Distribución en la fecha de inicio de la anualidad o después de dicha fecha. 2012 form 1040a   Si recibe un pago no periódico procedente de su contrato de anualidad en, o después de, la fecha de inicio de la anualidad, generalmente tiene que incluir la totalidad del mismo en su ingreso bruto. 2012 form 1040a Distribución antes de la fecha de inicio de la anualidad. 2012 form 1040a   Si recibe una distribución que no sea periódica antes de la fecha de inicio de la anualidad proveniente de un plan de jubilación calificado, generalmente puede asignar sólo una parte de dicha distribución al costo del contrato. 2012 form 1040a Excluya del ingreso bruto la parte que asigne al costo. 2012 form 1040a Incluya el resto en su ingreso bruto. 2012 form 1040a   Si recibe una distribución no periódica antes de la fecha de inicio de la anualidad proveniente de un plan que no sea un plan de jubilación calificado (plan no calificado), por lo general la misma se asigna primero a las ganancias (la parte sujeta a impuestos) y luego al costo del contrato (la parte exenta de impuestos). 2012 form 1040a Esta regla de asignación se aplica, por ejemplo, a un contrato de anualidad comercial que haya comprado directamente del emisor. 2012 form 1040a    Las distribuciones de los planes no calificados están sujetas al impuesto sobre los ingresos netos de inversión. 2012 form 1040a Vea las Instrucciones para el Formulario 8960, disponibles en inglés. 2012 form 1040a   Para más información, vea Figuring the Taxable Amount (Cómo calcular el monto tributable), bajo Taxation of Nonperiodic Payments (Tributación de pagos no periódicos), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Distribuciones de Suma Global Esta sección, que abarca el tema de las distribuciones de sumas globales, sólo aplica si el participante del plan nació antes del 2 de enero de 1936. 2012 form 1040a Si el participante nació después del 1 de enero de 1936, la cantidad tributable de este pago no periódico se declara tal como se explicó anteriormente. 2012 form 1040a Una distribución de suma global es la distribución o el pago, en un año tributario, del saldo total de un participante de un plan, de todos los planes del empleador calificados del mismo tipo (por ejemplo, planes de pensiones, de participación en las ganancias o de bonificación de acciones). 2012 form 1040a La distribución de un plan no calificado (como una anualidad comercial de compra privada o un plan de compensación diferida de la sección 457 de un gobierno estatal o local o de una organización exenta de impuestos) no se puede considerar distribución de suma global. 2012 form 1040a El saldo total de un participante de un plan no incluye ciertas cantidades a las cuales perdió el derecho a ellas. 2012 form 1040a Tampoco incluye las aportaciones voluntarias del empleado que sean deducibles, permitidas por el plan después de 1981 y antes de 1987. 2012 form 1040a Para obtener más información acerca de las distribuciones que no se pueden considerar distribuciones de suma global, consulte Distributions that do not qualify (Distribuciones que no reúnen los requisitos), bajo Lump-Sum Distributions (Distribuciones de suma global) en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Si recibe una distribución de suma global de un plan de empleado calificado o anualidad de empleado calificada y el participante del plan nació antes del 2 de enero de 1936, tal vez pueda elegir métodos alternos para el cálculo del impuesto sobre la distribución. 2012 form 1040a La parte de la participación activa en el plan antes de 1974 puede considerarse ganancia de capital sujeta a una tasa de impuesto del 20%. 2012 form 1040a La parte de la participación después de 1973 (y toda parte de la participación antes de 1974 que no declare como ganancia de capital) constituye ingresos ordinarios. 2012 form 1040a Tal vez pueda usar la opción de impuesto de 10 años, la cual se explica más adelante, para calcular los impuestos sobre la parte de los ingresos ordinarios. 2012 form 1040a Use el Formulario 4972 para calcular el impuesto separado sobre una distribución de suma global mediante los métodos a los que tiene opción. 2012 form 1040a El impuesto calculado en el Formulario 4972 se suma al impuesto básico calculado en otros ingresos. 2012 form 1040a Esto puede dar origen a un impuesto menor que el que usted pagaría si incluye la cantidad tributable de la distribución como ingresos ordinarios al calcular el impuesto básico. 2012 form 1040a Cómo tratar la distribución. 2012 form 1040a   Si recibe una distribución de suma global, podría tratar la parte tributable basándose en una de las siguientes opciones: Declare la parte de la distribución de la participación antes de 1974 como ganancia de capital (si reúne los requisitos) y la parte de la participación después de 1973 como ingresos ordinarios. 2012 form 1040a Declare la parte de la distribución de la participación antes de 1974 como ganancia de capital (si reúne los requisitos) y use la opción de impuesto de 10 años para calcular los impuestos sobre la parte de la participación después de 1973 (si reúne los requisitos). 2012 form 1040a Use la opción de impuesto de 10 años para calcular los impuestos sobre la cantidad tributable total (si reúne los requisitos). 2012 form 1040a Reinvierta toda o parte de la distribución. 2012 form 1040a Consulte Reinversiones , más adelante. 2012 form 1040a Actualmente no se deben impuestos sobre la parte reinvertida. 2012 form 1040a Declare toda parte no reinvertida como ingresos ordinarios. 2012 form 1040a Declare toda parte tributable de la distribución como ingresos ordinarios en la declaración de impuestos. 2012 form 1040a   Las tres primeras opciones se explican en los siguientes párrafos. 2012 form 1040a Opción al trato de suma global. 2012 form 1040a   Puede decidir usar la opción de impuesto de 10 años o el trato de ganancia de capital solamente una vez después de 1986 para todo participante de un plan. 2012 form 1040a Si escoge esta alternativa, no puede optar a ninguno de estos dos tratos para futuras distribuciones destinadas al participante. 2012 form 1040a Partes de la distribución sujetas a impuestos y exentas de impuestos. 2012 form 1040a    La parte sujeta a impuestos de una distribución de suma global corresponde a las aportaciones del empleador y al ingreso ganado sobre su cuenta. 2012 form 1040a Puede recuperar el costo de la suma global y toda revalorización neta no realizada (NUA, por sus siglas en inglés) en los valores bursátiles exentos de impuestos del empleador. 2012 form 1040a Costo. 2012 form 1040a   En general, su costo es el total de: Las aportaciones al plan no deducibles realizadas por el participante del plan, Los costos tributables del participante del plan de un contrato de seguro de vida ya pagado, Todas las aportaciones del empleador que hayan sido tributables para el participante del plan y Reembolsos de préstamos que hayan sido tributables para el participante del plan. 2012 form 1040a Tiene que descontar de este costo las cantidades previamente pagadas exentas de impuestos. 2012 form 1040a Revalorización neta no realizada (NUA, por sus siglas en inglés). 2012 form 1040a   Por lo general, la NUA en los valores bursátiles del empleador (recuadro 6 del Formulario 1099-R) recibida como parte de una distribución de suma global está exenta de impuestos hasta que usted venda o intercambie los valores bursátiles. 2012 form 1040a Para obtener más información, consulte Distributions of employer securities (Distribuciones de valores bursátiles del empleador), bajo Taxation of Nonperiodic Payments (Tributación de pagos no periódicos), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Trato de Ganancias de Capital El trato de ganancias de capital solamente se aplica a la parte tributable de una distribución de suma global originada por la participación en el plan antes de 1974. 2012 form 1040a La cantidad tratada como ganancia de capital se grava a una tasa del 20%. 2012 form 1040a Puede elegir este trato solamente una vez para un participante de un plan y sólo si éste nació antes del 2 de enero de 1936. 2012 form 1040a Complete la Parte II del Formulario 4972 para elegir la opción de ganancia de capital del 20%. 2012 form 1040a Para obtener más información, vea Capital Gain Treatment (Trato de ganancias de capital) bajo Lump-Sum Distributions (Distribuciones de suma global), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Opción de Impuesto de 10 Años La opción de impuesto de 10 años es una fórmula especial que se usa para calcular por separado un impuesto sobre la parte de ingresos ordinarios de una distribución de suma global. 2012 form 1040a Usted paga el impuesto solamente una vez, para el año en que recibe la distribución, y no durante los siguientes 10 años. 2012 form 1040a Puede elegir este trato solamente una vez para un participante de un plan y sólo si éste nació antes del 2 de enero de 1936. 2012 form 1040a La parte de ingresos ordinarios de la distribución corresponde a la cantidad que se indica en el recuadro 2a del Formulario 1099-R que le entregó el pagador, menos la cantidad, si la hay, que se indica en el recuadro 3. 2012 form 1040a También puede tratar la parte de la ganancia de capital de la distribución (recuadro 3 del Formulario 1099-R) como ingresos ordinarios para la opción de impuesto de 10 años si no elige el trato de ganancias de capital para esa parte. 2012 form 1040a Complete la Parte III del Formulario 4972 para elegir la opción de impuesto de 10 años. 2012 form 1040a Para calcular el impuesto, tiene que usar la Tasa Impositiva (Tax Rate Schedule) especial que se halla en las instrucciones de la Parte III. 2012 form 1040a La Publicación 575, en inglés, muestra cómo completar el Formulario 4972 para calcular el impuesto por separado. 2012 form 1040a Reinversiones Si retira dinero en efectivo u otros activos de un plan de jubilación calificado en una distribución con derecho a reinversión, puede diferir el impuesto sobre la distribución al reinvertirla a otro plan de jubilación calificado o arreglo IRA tradicional. 2012 form 1040a Para este fin, los siguientes son planes de jubilación calificados: Un plan de empleado calificado. 2012 form 1040a Un plan de anualidades de empleado calificado. 2012 form 1040a Un plan de anualidades con refugio tributario (plan 403(b)). 2012 form 1040a Un plan de compensación diferida de la sección 457 del gobierno estatal o local que reúna los requisitos. 2012 form 1040a Distribuciones con derecho a reinversión. 2012 form 1040a   Generalmente, una distribución con derecho a reinversión es toda distribución del total, o de alguna parte, del saldo a su favor en un plan de jubilación calificado. 2012 form 1040a Para información sobre excepciones a las distribuciones con derecho a reinversión, vea la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Reinversión de cantidades no tributables. 2012 form 1040a   Tal vez usted pueda reinvertir la parte no tributable de una distribución (como sus aportaciones después de impuestos) realizada en otro plan de jubilación calificado que sea un plan de empleado calificado o plan de la sección 403(b), o en un arreglo IRA tradicional o Roth IRA. 2012 form 1040a El traspaso se tiene que efectuar mediante una reinversión directa a un plan calificado o a un plan de la sección 403(b) que considere en forma separada las partes tributables y no tributables de la reinversión o a través de una reinversión en un arreglo IRA tradicional o en un arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a   Si solamente reinvierte parte de una distribución que incluya cantidades tributables y no tributables, la cantidad reinvertida se trata como si proviniera primero de la parte tributable de la distribución. 2012 form 1040a   Toda aportación neta de impuestos que reinvierta en su arreglo IRA tradicional forma parte de la base (costo) en sus arreglos IRA. 2012 form 1040a Para recuperar la base después de sacar distribuciones de su arreglo IRA, tiene que llenar el Formulario 8606 para el año de la distribución. 2012 form 1040a Para más información, vea las Instrucciones para el Formulario 8606, en inglés. 2012 form 1040a Opción de reinversión directa. 2012 form 1040a   Puede elegir que se pague una parte o el total de una distribución con derecho a reinversión directamente a otro plan calificado que esté autorizado para recibirlas o a un arreglo IRA tradicional o arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a Si elige una reinversión directa o si se efectúa una reinversión automática, no se retendrán impuestos de ninguna parte de la distribución que se pague directamente al fideicomisario del otro plan. 2012 form 1040a Si decide que se le pague la distribución. 2012 form 1040a   Si se le paga una distribución con derecho a reinversión, normalmente se retendrá el 20% de la misma para fines del impuesto sobre los ingresos. 2012 form 1040a No obstante, se considera que la totalidad de la distribución se le ha pagado aunque en realidad recibe sólo el 80% de la misma. 2012 form 1040a Normalmente, tiene que incluir en los ingresos toda parte (incluyendo la parte retenida) que no reinvierta dentro de los 60 días en otro plan de jubilación calificado o en un arreglo IRA tradicional o arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a (Consulte Pensiones y Anualidades bajo Retención de Impuesto para el Año 2014, en el capítulo 4). 2012 form 1040a    Si decide reinvertir una cantidad igual a la distribución antes de la retención, su aportación al nuevo plan o arreglo IRA tiene que incluir otro dinero (por ejemplo, de ahorros o cantidades obtenidas en préstamo) para reemplazar la cantidad retenida. 2012 form 1040a Cuándo hacer la reinversión. 2012 form 1040a   Generalmente, tiene que efectuar por completo la reinversión de una distribución con derecho a reinversión a más tardar 60 días después del día en que reciba la distribución del plan de su empleador. 2012 form 1040a (Si recibe una distribución y durante los 60 días de haberla recibido ésta se convierte en depósito bloqueado de una institución financiera, el plazo de reinversión se prórroga por el período durante el cual la distribución se encuentre en un depósito bloqueado en una institución financiera). 2012 form 1040a   El IRS puede retirar el requisito de 60 días si la aplicación de dicho requisito fuera contrario a un trato de equidad o de buena conciencia, como en el caso de un hecho fortuito, desastre u otro evento fuera de un control razonable. 2012 form 1040a El administrador de un plan calificado tiene que entregarle una explicación por escrito de sus opciones de distribución dentro de un período razonable antes de realizar una distribución con derecho a reinversión. 2012 form 1040a Orden de relaciones domésticas calificadas (QDRO, por sus siglas en inglés). 2012 form 1040a   Tal vez pueda reinvertir la totalidad o parte exenta de impuestos de una distribución de un plan de jubilación calificado que reciba conforme a una orden de relaciones domésticas calificadas. 2012 form 1040a Si recibe la distribución como cónyuge o ex cónyuge de un empleado (no como beneficiario que no es cónyuge), se aplican a su caso las reglas de reinversión como si usted fuese el empleado. 2012 form 1040a Puede reinvertir la distribución del plan en un arreglo IRA tradicional o en otro plan de jubilación que reúna las condiciones. 2012 form 1040a Consulte el tema titulado Rollovers (Reinversiones), en la Publicación 575, en inglés, para obtener más información acerca de los beneficios recibidos conforme a una orden de este tipo. 2012 form 1040a Reinversiones por parte del cónyuge sobreviviente. 2012 form 1040a   Tal vez pueda reinvertir, exenta de impuestos, la totalidad o parte de una distribución de un plan de jubilación calificado que reciba como cónyuge sobreviviente de un empleado fallecido. 2012 form 1040a Las reglas de reinversión se le aplican como si usted fuese el empleado. 2012 form 1040a Puede reinvertir una distribución en un plan de jubilación calificado o en un arreglo IRA tradicional o arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a En el caso de una reinversión en un arreglo Roth IRA, vea Reinversiones en arreglos Roth IRA , más adelante. 2012 form 1040a    Una distribución pagada a un beneficiario distinto al cónyuge sobreviviente del empleado no suele ser una distribución con derecho a reinversión. 2012 form 1040a No obstante, vea el tema que se presenta a continuación, Reinversiones por parte de un beneficiario que no sea el cónyuge . 2012 form 1040a Reinversiones por parte de un beneficiario que no sea el cónyuge. 2012 form 1040a   Si es beneficiario designado (que no sea el cónyuge sobreviviente) de un empleado fallecido, quizás pueda reinvertir la totalidad o parte exenta de impuestos de una distribución que reciba de un plan de jubilación calificado del empleado. 2012 form 1040a La distribución debe ser un traspaso directo de fideicomisario a fideicomisario a su arreglo IRA tradicional o su arreglo Roth IRA establecido para recibir dicha distribución. 2012 form 1040a El traspaso se considerará una distribución con derecho a reinversión y el plan que la recibe se considerará un arreglo IRA heredado. 2012 form 1040a Para más información sobre los arreglos IRA heredados, vea el tema titulado What if You Inherit an IRA? (¿Qué ocurre si usted hereda un IRA?), en el capítulo 1 de la Publicación 590, Individual Retirement Arrangements (IRAs) (Arreglos individuales de ahorro para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés)), en inglés. 2012 form 1040a Bonos de jubilación. 2012 form 1040a   Si rescata bonos de jubilación obtenidos conforme a un plan de compra de bonos calificado, puede reinvertir exentos de impuesto en un arreglo IRA la parte de las ganancias que sea superior a la base (como se explica en la Publicación 590, en inglés) o en un plan de empleador calificado. 2012 form 1040a Arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth. 2012 form 1040a   Puede reinvertir una distribución con derecho a reinversión desde un arreglo designado Roth a otro arreglo designado Roth o a un arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a Si desea reinvertir la parte de la distribución que no se incluya en los ingresos, tiene que hacer una reinversión directa de la distribución en su totalidad o puede reinvertir la cantidad entera (o cualquier parte de la misma) en un arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a Para más información sobre las reinversiones de arreglos designados Roth, vea el tema titulado Rollovers (Reinversiones), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Reinversiones en arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth IRA dentro del mismo plan. 2012 form 1040a   Si usted es participante en un plan de tipo 401(k), 403(b) o 457(b), es posible que pueda reinvertir fondos de dichos planes en un arreglo designado Roth dentro del mismo plan. 2012 form 1040a Se tiene que incluir en los ingresos la reinversión de cantidades libres de impuestos. 2012 form 1040a Vea el tema titulado Designated Roth Accounts (Cuentas designadas Roth), que se encuentra bajo el tema Rollovers (Reinversiones), en la Publicación 575, en inglés, para más información. 2012 form 1040a Reinversiones en arreglos Roth IRA. 2012 form 1040a   Puede reinvertir distribuciones directamente de un plan de jubilación calificado en un arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a   Tiene que incluir en los ingresos brutos distribuciones procedentes de un plan de jubilación calificado (que no sea un arreglo designado Roth) que habría estado obligado a incluir en los ingresos si no las hubiera reinvertido en un arreglo Roth IRA. 2012 form 1040a No se incluye en los ingresos brutos ninguna parte de una distribución procedente de un plan de jubilación calificado que sea una devolución de aportaciones a dicho plan que estuviesen sujetas a impuestos cuando las hizo. 2012 form 1040a Asimismo, no corresponde el impuesto del 10% sobre distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Información adicional. 2012 form 1040a   Para más información sobre las reglas relativas a la reinversión de distribuciones, vea el tema titulado Rollovers (Reinversiones), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Impuestos Adicionales Especiales Para desalentar el uso de fondos de pensiones para fines que no sean los de la jubilación normal, la ley impone impuestos adicionales sobre distribuciones prematuras de aquellos fondos y en aquellos casos en que los fondos no se retiran a tiempo. 2012 form 1040a Por lo general, no estará sujeto a estos impuestos si reinvierte toda distribución prematura que reciba, como se explica anteriormente, y comienza a retirar los fondos a una edad de jubilación normal y en cantidades razonables durante su expectativa de vida. 2012 form 1040a Estos impuestos adicionales especiales son impuestos sobre: Distribuciones prematuras y Acumulación en exceso (sin recibir distribuciones mínimas). 2012 form 1040a Estos impuestos se explican en las siguientes secciones. 2012 form 1040a Si tiene que pagar alguno de estos impuestos, declárelo en el Formulario 5329. 2012 form 1040a Sin embargo, no tiene que presentar el Formulario 5329 si adeuda solamente el impuesto sobre distribuciones prematuras y su Formulario 1099-R indica correctamente un “1” en el recuadro 7. 2012 form 1040a En su lugar, anote el 10% de la parte tributable de la distribución en la línea 58 del Formulario 1040 y escriba “No” bajo el título “ Other Taxes ” (Otros impuestos) a la izquierda de la línea 58. 2012 form 1040a Aun si no adeuda estos impuestos, es posible que tenga que completar el Formulario 5329 y adjuntarlo al Formulario 1040. 2012 form 1040a Esto corresponde si cumple una excepción al impuesto sobre distribuciones prematuras, pero el recuadro 7 de su Formulario 1099-R no indica una excepción. 2012 form 1040a Impuesto sobre Distribuciones Prematuras La mayoría de las distribuciones (periódicas y no periódicas) de planes de jubilación calificados y contratos de anualidades no calificados pagadas a usted antes de cumplir 59 años y medio de edad está sujeta a un impuesto adicional del 10%. 2012 form 1040a Este impuesto se aplica a la parte de la distribución que tiene que incluir en el ingreso bruto. 2012 form 1040a Para este fin, un plan de jubilación calificado es: Un plan de empleado calificado, Un plan de anualidades de empleado calificado, Un plan de anualidades con refugio tributario o Un plan de remuneración diferida de la sección 457 del gobierno estatal o local (en la medida en que alguna distribución sea atribuible a las cantidades que recibió el plan en un traspaso directo o reinversión de uno de los otros planes que se indican aquí o de un arreglo IRA). 2012 form 1040a Tasa del 5% en ciertas distribuciones prematuras de contratos de anualidad diferida. 2012 form 1040a   Si un retiro prematuro de una anualidad diferida está sujeto al impuesto adicional del 10%, en su lugar se podría aplicar una tasa de un 5%. 2012 form 1040a La tasa del 5% se aplica a distribuciones conforme a una opción por escrito que estipule un plan de distribución de su participación en el contrato si, para el 1 de marzo de 1986, usted había comenzado a recibir pagos conforme a esa opción. 2012 form 1040a En la línea 4 del Formulario 5329, en inglés, multiplique la cantidad de la línea 3 por el 5% en lugar del 10%. 2012 form 1040a Adjunte una explicación a su declaración. 2012 form 1040a Distribuciones de arreglos Roth IRA reinvertidas en un plan de jubilación que reúne los requisitos y dentro del plazo de cinco años. 2012 form 1040a   Si reinvirtió fondos de un plan de jubilación, el cual reúne los requisitos, en un arreglo Roth IRA y recibe una distribución de este arreglo Roth IRA dentro del plazo de cinco años que se inicia en el primer día del año tributario en el que efectuó dicha reinversión, es posible que tenga que pagar el impuesto adicional del 10% sobre distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Normalmente, paga el impuesto adicional del 10% sobre toda cantidad atribuible a la parte de la reinversión que usted estuviera obligado a incluir en los ingresos. 2012 form 1040a Se utiliza el Formulario 5329 para calcular el impuesto adicional. 2012 form 1040a Para más información, vea el Formulario 5329 y las instrucciones del mismo. 2012 form 1040a Para información sobre distribuciones calificadas de un arreglo Roth IRA, vea Additional Tax on Early Distributions (Impuesto adicional sobre distribuciones prematuras) en el capítulo 2 de la Publicación 590, en inglés. 2012 form 1040a Distribuciones de arreglos de ahorros para la jubilación designados Roth asignables a distribuciones de un arreglo para la jubilación Roth efectuadas dentro del plazo de cinco años. 2012 form 1040a   Si reinvirtió fondos de un plan de tipo 401(k), 403(b) o 457(b) en un arreglo designado Roth IRA y recibe una distribución de este arreglo designado Roth IRA dentro del plazo de cinco años que se inicia en el primer día del año tributario en el que efectuó dicha reinversión, es posible que tenga que pagar el impuesto adicional del 10% sobre distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Normalmente, paga el impuesto adicional del 10% sobre toda cantidad atribuible a la parte de la reinversión dentro del mismo plan que usted estuviera obligado a incluir en los ingresos. 2012 form 1040a Se utiliza el Formulario 5329 para calcular el impuesto adicional. 2012 form 1040a Para más información, vea el Formulario 5329 y las instrucciones del mismo. 2012 form 1040a Para información sobre distribuciones calificadas de un arreglo designado Roth IRA, vea Designated Roth accounts (Arreglos Roth IRA designados) bajo Taxation of Periodic Payments (Tributación de pagos periódicos), en la Publicación 575, en inglés. 2012 form 1040a Excepciones a los impuestos. 2012 form 1040a    Ciertas distribuciones prematuras se excluyen del impuesto sobre dichas distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Si el pagador sabe que se aplica una excepción a su distribución prematura, el código de distribución “2”, “3” ó “4” debe aparecer en el recuadro 7 del Formulario 1099-R y usted no tiene que declarar la distribución en el Formulario 5329. 2012 form 1040a Si corresponde una excepción, pero el código de la distribución “1” (distribución prematura, se desconocen excepciones) aparece en el recuadro 7, tiene que presentar el Formulario 5329. 2012 form 1040a Anote en la línea 1 del Formulario 5329 la cantidad tributable de la distribución que aparece en el recuadro 2a de su Formulario 1099-R. 2012 form 1040a En la línea 2, anote la cantidad que se puede excluir y el número de la excepción que aparece en las instrucciones del Formulario 5329. 2012 form 1040a    Si el código de distribución “1” aparece incorrectamente en el Formulario 1099-R para una distribución recibida cuando tenía 59 años y medio de edad o más, incluya esa distribución en el Formulario 5329. 2012 form 1040a Anote el número de la excepción “12” en la línea 2. 2012 form 1040a Excepciones generales. 2012 form 1040a   El impuesto no se aplica a distribuciones que: Se realizan como parte de una serie de pagos periódicos básicamente iguales (efectuados como mínimo una vez al año) durante su vida (o expectativa de vida) o la vida conjunta (o expectativa de vida conjunta) de usted y de su beneficiario designado (si los pagos provienen de un plan de jubilación calificado, tienen que comenzar después de su retirada del trabajo), Se realizan porque usted se encuentra total y permanentemente incapacitado o Se realizan al momento de la muerte del participante del plan o dueño del contrato o después de la muerte. 2012 form 1040a Excepciones adicionales para planes de jubilación calificados. 2012 form 1040a   El impuesto no se aplica a distribuciones provenientes de: Un plan de jubilación calificado (que no sea un arreglo IRA) después de su retirada del trabajo durante o después del año en que cumplió 55 años de edad (50 años de edad para empleados calificados del sector de la seguridad pública), Un plan de jubilación calificado (que no sea un arreglo IRA) a un beneficiario alternativo conforme a una orden de relaciones domésticas calificadas, Un plan de jubilación calificado en la medida en que usted tenga gastos médicos deducibles que excedan del 10% (o 7. 2012 form 1040a 5% si usted o su cónyuge tiene 65 años de edad o más) de su ingreso bruto ajustado, independientemente de si detalla o no sus deducciones para el año, Un plan de empleador conforme a una opción por escrito que estipule un plan de distribución de la totalidad de su participación si, al 1 de marzo de 1986, usted se había retirado de servicio y había comenzado a recibir pagos conforme a esa opción, Un plan de acciones de propiedad de los empleados en el caso de dividendos de valores bursátiles del empleador administrados por el plan, Un plan de jubilación calificado debido a un embargo del plan por parte del IRS Cuentas de aplazamientos electivos bajo planes 401(k) o 403(b), o planes similares, que sean distribuciones para ciudadanos en reserva militar que reúnen los requisitos o Pagos de anualidades de jubilación por fases efectuados a empleados federales. 2012 form 1040a Vea la Publicación 721, disponible en inglés, si desea más información sobre el programa de jubilación por fases. 2012 form 1040a Empleados del sector de la seguridad pública que reúnen los requisitos. 2012 form 1040a   Si es empleado del sector de la seguridad pública y reúne los requisitos, las distribuciones hechas de un plan de pensiones gubernamental con beneficios definidos no están sujetas al impuesto adicional sobre distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Se le considera empleado del sector de la seguridad pública que reúne los requisitos si provee protección policial, presta servicios de bombero o servicios médicos de urgencia para un estado o municipio y terminó de prestar servicios (se había separado del servicio) en, o después del, año en que cumplió los 50 años de edad. 2012 form 1040a Distribuciones para ciudadanos en reserva militar que reúnen los requisitos. 2012 form 1040a   Una distribución para ciudadanos en reserva militar que reúnen los requisitos no está sujeta a impuestos adicionales sobre distribuciones prematuras. 2012 form 1040a Una distribución para ciudadanos en reserva militar que reúnen los requisitos es una distribución: (