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2009 form 1040 ez 1. 2009 form 1040 ez   Gain or Loss Table of Contents Topics - This chapter discusses: Useful Items - You may want to see: Sales and ExchangesGain or Loss From Sales and Exchanges Abandonments Foreclosures and RepossessionsAmount realized on a nonrecourse debt. 2009 form 1040 ez Amount realized on a recourse debt. 2009 form 1040 ez Involuntary ConversionsCondemnations Nontaxable ExchangesLike-Kind Exchanges Other Nontaxable Exchanges Transfers to Spouse Rollover of Gain From Publicly Traded Securities Gains on Sales of Qualified Small Business Stock Exclusion of Gain From Sale of DC Zone Assets Topics - This chapter discusses: Sales and exchanges Abandonments Foreclosures and repossessions Involuntary conversions Nontaxable exchanges Transfers to spouse Rollovers and exclusions for certain capital gains Useful Items - You may want to see: Publication 523 Selling Your Home 537 Installment Sales 547 Casualties, Disasters, and Thefts 550 Investment Income and Expenses 551 Basis of Assets 908 Bankruptcy Tax Guide 4681 Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments Form (and Instructions) Schedule D (Form 1040) Capital Gains and Losses 1040 U. 2009 form 1040 ez S. 2009 form 1040 ez Individual Income Tax Return 1040X Amended U. 2009 form 1040 ez S. 2009 form 1040 ez Individual Income Tax Return 1099-A Acquisition or Abandonment of Secured Property 1099-C Cancellation of Debt 4797 Sales of Business Property 8824 Like-Kind Exchanges 8949 Sales and Other Dispositions of Capital Assets Although the discussions in this chapter may at times refer mainly to individuals, many of the rules discussed also apply to taxpayers other than individuals. 2009 form 1040 ez However, the rules for property held for personal use usually will not apply to taxpayers other than individuals. 2009 form 1040 ez See chapter 5 for information about getting publications and forms. 2009 form 1040 ez Sales and Exchanges A sale is a transfer of property for money or a mortgage, note, or other promise to pay money. 2009 form 1040 ez An exchange is a transfer of property for other property or services. 2009 form 1040 ez The following discussions describe the kinds of transactions that are treated as sales or exchanges and explain how to figure gain or loss. 2009 form 1040 ez Sale or lease. 2009 form 1040 ez    Some agreements that seem to be leases may really be conditional sales contracts. 2009 form 1040 ez The intention of the parties to the agreement can help you distinguish between a sale and a lease. 2009 form 1040 ez   There is no test or group of tests to prove what the parties intended when they made the agreement. 2009 form 1040 ez You should consider each agreement based on its own facts and circumstances. 2009 form 1040 ez For more information, see chapter 3 in Publication 535, Business Expenses. 2009 form 1040 ez Cancellation of a lease. 2009 form 1040 ez    Payments received by a tenant for the cancellation of a lease are treated as an amount realized from the sale of property. 2009 form 1040 ez Payments received by a landlord (lessor) for the cancellation of a lease are essentially a substitute for rental payments and are taxed as ordinary income in the year in which they are received. 2009 form 1040 ez Copyright. 2009 form 1040 ez    Payments you receive for granting the exclusive use of (or right to exploit) a copyright throughout its life in a particular medium are treated as received from the sale of property. 2009 form 1040 ez It does not matter if the payments are a fixed amount or a percentage of receipts from the sale, performance, exhibition, or publication of the copyrighted work, or an amount based on the number of copies sold, performances given, or exhibitions made. 2009 form 1040 ez Nor does it matter if the payments are made over the same period as that covering the grantee's use of the copyrighted work. 2009 form 1040 ez   If the copyright was used in your trade or business and you held it longer than a year, the gain or loss may be a section 1231 gain or loss. 2009 form 1040 ez For more information, see Section 1231 Gains and Losses in chapter 3. 2009 form 1040 ez Easement. 2009 form 1040 ez   The amount received for granting an easement is subtracted from the basis of the property. 2009 form 1040 ez If only a specific part of the entire tract of property is affected by the easement, only the basis of that part is reduced by the amount received. 2009 form 1040 ez If it is impossible or impractical to separate the basis of the part of the property on which the easement is granted, the basis of the whole property is reduced by the amount received. 2009 form 1040 ez   Any amount received that is more than the basis to be reduced is a taxable gain. 2009 form 1040 ez The transaction is reported as a sale of property. 2009 form 1040 ez   If you transfer a perpetual easement for consideration and do not keep any beneficial interest in the part of the property affected by the easement, the transaction will be treated as a sale of property. 2009 form 1040 ez However, if you make a qualified conservation contribution of a restriction or easement granted in perpetuity, it is treated as a charitable contribution and not a sale or exchange, even though you keep a beneficial interest in the property affected by the easement. 2009 form 1040 ez   If you grant an easement on your property (for example, a right-of-way over it) under condemnation or threat of condemnation, you are considered to have made a forced sale, even though you keep the legal title. 2009 form 1040 ez Although you figure gain or loss on the easement in the same way as a sale of property, the gain or loss is treated as a gain or loss from a condemnation. 2009 form 1040 ez See Gain or Loss From Condemnations, later. 2009 form 1040 ez Property transferred to satisfy debt. 2009 form 1040 ez   A transfer of property to satisfy a debt is an exchange. 2009 form 1040 ez Note's maturity date extended. 2009 form 1040 ez   The extension of a note's maturity date is not treated as an exchange of an outstanding note for a new and different note. 2009 form 1040 ez Also, it is not considered a closed and completed transaction that would result in a gain or loss. 2009 form 1040 ez However, an extension will be treated as a taxable exchange of the outstanding note for a new and materially different note if the changes in the terms of the note are significant. 2009 form 1040 ez Each case must be determined by its own facts. 2009 form 1040 ez For more information, see Regulations section 1. 2009 form 1040 ez 1001-3. 2009 form 1040 ez Transfer on death. 2009 form 1040 ez   The transfer of property of a decedent to an executor or administrator of the estate, or to the heirs or beneficiaries, is not a sale or exchange or other disposition. 2009 form 1040 ez No taxable gain or deductible loss results from the transfer. 2009 form 1040 ez Bankruptcy. 2009 form 1040 ez   Generally, a transfer (other than by sale or exchange) of property from a debtor to a bankruptcy estate is not treated as a disposition. 2009 form 1040 ez Consequently, the transfer generally does not result in gain or loss. 2009 form 1040 ez For more information, see Publication 908, Bankruptcy Tax Guide. 2009 form 1040 ez Gain or Loss From Sales and Exchanges You usually realize gain or loss when property is sold or exchanged. 2009 form 1040 ez A gain is the amount you realize from a sale or exchange of property that is more than its adjusted basis. 2009 form 1040 ez A loss is the adjusted basis of the property that is more than the amount you realize. 2009 form 1040 ez   Table 1-1. 2009 form 1040 ez How To Figure Whether You Have a Gain or Loss IF your. 2009 form 1040 ez . 2009 form 1040 ez . 2009 form 1040 ez THEN you have a. 2009 form 1040 ez . 2009 form 1040 ez . 2009 form 1040 ez Adjusted basis is more than the amount realized, Loss. 2009 form 1040 ez Amount realized is more than the adjusted basis, Gain. 2009 form 1040 ez Basis. 2009 form 1040 ez   You must know the basis of your property to determine whether you have a gain or loss from its sale or other disposition. 2009 form 1040 ez The basis of property you buy is usually its cost. 2009 form 1040 ez However, if you acquired the property by gift, inheritance, or in some way other than buying it, you must use a basis other than its cost. 2009 form 1040 ez See Basis Other Than Cost in Publication 551, Basis of Assets. 2009 form 1040 ez Special rules apply to property acquired from a decedent who died in 2010 and the executor made the election to file Form 8939, Allocation of Increase in Basis for Property Received From a Decedent. 2009 form 1040 ez See Publication 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010, for details. 2009 form 1040 ez Adjusted basis. 2009 form 1040 ez   The adjusted basis of property is your original cost or other basis plus (increased by) certain additions and minus (decreased by) certain deductions. 2009 form 1040 ez Increases include costs of any improvements having a useful life of more than 1 year. 2009 form 1040 ez Decreases include depreciation and casualty losses. 2009 form 1040 ez For more details and additional examples, see Adjusted Basis in Publication 551. 2009 form 1040 ez Amount realized. 2009 form 1040 ez   The amount you realize from a sale or exchange is the total of all money you receive plus the fair market value (defined below) of all property or services you receive. 2009 form 1040 ez The amount you realize also includes any of your liabilities that were assumed by the buyer and any liabilities to which the property you transferred is subject, such as real estate taxes or a mortgage. 2009 form 1040 ez Fair market value. 2009 form 1040 ez   Fair market value (FMV) is the price at which the property would change hands between a buyer and a seller when both have reasonable knowledge of all the necessary facts and neither is being forced to buy or sell. 2009 form 1040 ez If parties with adverse interests place a value on property in an arm's-length transaction, that is strong evidence of FMV. 2009 form 1040 ez If there is a stated price for services, this price is treated as the FMV unless there is evidence to the contrary. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You used a building in your business that cost you $70,000. 2009 form 1040 ez You made certain permanent improvements at a cost of $20,000 and deducted depreciation totaling $10,000. 2009 form 1040 ez You sold the building for $100,000 plus property having an FMV of $20,000. 2009 form 1040 ez The buyer assumed your real estate taxes of $3,000 and a mortgage of $17,000 on the building. 2009 form 1040 ez The selling expenses were $4,000. 2009 form 1040 ez Your gain on the sale is figured as follows. 2009 form 1040 ez Amount realized:     Cash $100,000   FMV of property received 20,000   Real estate taxes assumed by buyer 3,000   Mortgage assumed by  buyer 17,000   Total 140,000   Minus: Selling expenses 4,000 $136,000 Adjusted basis:     Cost of building $70,000   Improvements 20,000   Total $90,000   Minus: Depreciation 10,000   Adjusted basis   $80,000 Gain on sale $56,000 Amount recognized. 2009 form 1040 ez   Your gain or loss realized from a sale or exchange of property is usually a recognized gain or loss for tax purposes. 2009 form 1040 ez Recognized gains must be included in gross income. 2009 form 1040 ez Recognized losses are deductible from gross income. 2009 form 1040 ez However, your gain or loss realized from certain exchanges of property is not recognized for tax purposes. 2009 form 1040 ez See Nontaxable Exchanges, later. 2009 form 1040 ez Also, a loss from the sale or other disposition of property held for personal use is not deductible, except in the case of a casualty or theft. 2009 form 1040 ez Interest in property. 2009 form 1040 ez   The amount you realize from the disposition of a life interest in property, an interest in property for a set number of years, or an income interest in a trust is a recognized gain under certain circumstances. 2009 form 1040 ez If you received the interest as a gift, inheritance, or in a transfer from a spouse or former spouse incident to a divorce, the amount realized is a recognized gain. 2009 form 1040 ez Your basis in the property is disregarded. 2009 form 1040 ez This rule does not apply if all interests in the property are disposed of at the same time. 2009 form 1040 ez Example 1. 2009 form 1040 ez Your father dies and leaves his farm to you for life with a remainder interest to your younger brother. 2009 form 1040 ez You decide to sell your life interest in the farm. 2009 form 1040 ez The entire amount you receive is a recognized gain. 2009 form 1040 ez Your basis in the farm is disregarded. 2009 form 1040 ez Example 2. 2009 form 1040 ez The facts are the same as in Example 1, except that your brother joins you in selling the farm. 2009 form 1040 ez The entire interest in the property is sold, so your basis in the farm is not disregarded. 2009 form 1040 ez Your gain or loss is the difference between your share of the sales price and your adjusted basis in the farm. 2009 form 1040 ez Canceling a sale of real property. 2009 form 1040 ez   If you sell real property under a sales contract that allows the buyer to return the property for a full refund and the buyer does so, you may not have to recognize gain or loss on the sale. 2009 form 1040 ez If the buyer returns the property in the year of sale, no gain or loss is recognized. 2009 form 1040 ez This cancellation of the sale in the same year it occurred places both you and the buyer in the same positions you were in before the sale. 2009 form 1040 ez If the buyer returns the property in a later tax year, you must recognize gain (or loss, if allowed) in the year of the sale. 2009 form 1040 ez When the property is returned in a later year, you acquire a new basis in the property. 2009 form 1040 ez That basis is equal to the amount you pay to the buyer. 2009 form 1040 ez Bargain Sale If you sell or exchange property for less than fair market value with the intent of making a gift, the transaction is partly a sale or exchange and partly a gift. 2009 form 1040 ez You have a gain if the amount realized is more than your adjusted basis in the property. 2009 form 1040 ez However, you do not have a loss if the amount realized is less than the adjusted basis of the property. 2009 form 1040 ez Bargain sales to charity. 2009 form 1040 ez   A bargain sale of property to a charitable organization is partly a sale or exchange and partly a charitable contribution. 2009 form 1040 ez If a charitable deduction for the contribution is allowable, you must allocate your adjusted basis in the property between the part sold and the part contributed based on the fair market value of each. 2009 form 1040 ez The adjusted basis of the part sold is figured as follows. 2009 form 1040 ez Adjusted basis of entire property × Amount realized (fair market value of part sold)   Fair market value of entire property   Based on this allocation rule, you will have a gain even if the amount realized is not more than your adjusted basis in the property. 2009 form 1040 ez This allocation rule does not apply if a charitable contribution deduction is not allowable. 2009 form 1040 ez   See Publication 526, Charitable Contributions, for information on figuring your charitable contribution. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You sold property with a fair market value of $10,000 to a charitable organization for $2,000 and are allowed a deduction for your contribution. 2009 form 1040 ez Your adjusted basis in the property is $4,000. 2009 form 1040 ez Your gain on the sale is $1,200, figured as follows. 2009 form 1040 ez Sales price $2,000 Minus: Adjusted basis of part sold ($4,000 × ($2,000 ÷ $10,000)) 800 Gain on the sale $1,200 Property Used Partly for Business or Rental Generally, if you sell or exchange property you used partly for business or rental purposes and partly for personal purposes, you must figure the gain or loss on the sale or exchange as though you had sold two separate pieces of property. 2009 form 1040 ez You must subtract depreciation you took or could have taken from the basis of the business or rental part. 2009 form 1040 ez However, see the special rule below for a home used partly for business or rental. 2009 form 1040 ez You must allocate the selling price, selling expenses, and the basis of the property between the business or rental part and the personal part. 2009 form 1040 ez Gain or loss on the business or rental part of the property may be a capital gain or loss or an ordinary gain or loss, as discussed in chapter 3 under Section 1231 Gains and Losses. 2009 form 1040 ez Any gain on the personal part of the property is a capital gain. 2009 form 1040 ez You cannot deduct a loss on the personal part. 2009 form 1040 ez Home used partly for business or rental. 2009 form 1040 ez    If you use property partly as a home and partly for business or to produce rental income, the computation and treatment of any gain on the sale depends partly on whether the business or rental part of the property is part of your home or separate from it. 2009 form 1040 ez See Property Used Partly for Business or Rental, in Publication 523. 2009 form 1040 ez Property Changed to Business or Rental Use You cannot deduct a loss on the sale of property you purchased or constructed for use as your home and used as your home until the time of sale. 2009 form 1040 ez You can deduct a loss on the sale of property you acquired for use as your home but changed to business or rental property and used as business or rental property at the time of sale. 2009 form 1040 ez However, if the adjusted basis of the property at the time of the change was more than its fair market value, the loss you can deduct is limited. 2009 form 1040 ez Figure the loss you can deduct as follows. 2009 form 1040 ez Use the lesser of the property's adjusted basis or fair market value at the time of the change. 2009 form 1040 ez Add to (1) the cost of any improvements and other increases to basis since the change. 2009 form 1040 ez Subtract from (2) depreciation and any other decreases to basis since the change. 2009 form 1040 ez Subtract the amount you realized on the sale from the result in (3). 2009 form 1040 ez If the amount you realized is more than the result in (3), treat this result as zero. 2009 form 1040 ez The result in (4) is the loss you can deduct. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You changed your main home to rental property 5 years ago. 2009 form 1040 ez At the time of the change, the adjusted basis of your home was $75,000 and the fair market value was $70,000. 2009 form 1040 ez This year, you sold the property for $55,000. 2009 form 1040 ez You made no improvements to the property but you have depreciation expense of $12,620 over the 5 prior years. 2009 form 1040 ez Although your loss on the sale is $7,380 [($75,000 − $12,620) − $55,000], the amount you can deduct as a loss is limited to $2,380, figured as follows. 2009 form 1040 ez Lesser of adjusted basis or fair market value at time of the change $70,000 Plus: Cost of any improvements and any other additions to basis after the change -0-   70,000 Minus: Depreciation and any other decreases to basis after the change 12,620   57,380 Minus: Amount you realized from the sale 55,000 Deductible loss $2,380 Gain. 2009 form 1040 ez   If you have a gain on the sale, you generally must recognize the full amount of the gain. 2009 form 1040 ez You figure the gain by subtracting your adjusted basis from your amount realized, as described earlier. 2009 form 1040 ez   You may be able to exclude all or part of the gain if you owned and lived in the property as your main home for at least 2 years during the 5-year period ending on the date of sale. 2009 form 1040 ez However, you may not be able to exclude the part of the gain allocated to any period of nonqualified use. 2009 form 1040 ez   For more information, see Business Use or Rental of Home in Publication 523. 2009 form 1040 ez In addition, special rules apply if the home sold was acquired in a like-kind exchange. 2009 form 1040 ez See Special Situations in Publication 523. 2009 form 1040 ez Also see Like-Kind Exchanges, later. 2009 form 1040 ez Abandonments The abandonment of property is a disposition of property. 2009 form 1040 ez You abandon property when you voluntarily and permanently give up possession and use of the property with the intention of ending your ownership but without passing it on to anyone else. 2009 form 1040 ez Generally, abandonment is not treated as a sale or exchange of the property. 2009 form 1040 ez If the amount you realize (if any) is more than your adjusted basis, then you have a gain. 2009 form 1040 ez If your adjusted basis is more than the amount you realize (if any), then you have a loss. 2009 form 1040 ez Loss from abandonment of business or investment property is deductible as a loss. 2009 form 1040 ez A loss from an abandonment of business or investment property that is not treated as a sale or exchange generally is an ordinary loss. 2009 form 1040 ez This rule also applies to leasehold improvements the lessor made for the lessee that were abandoned. 2009 form 1040 ez If the property is foreclosed on or repossessed in lieu of abandonment, gain or loss is figured as discussed later under Foreclosure and Repossessions. 2009 form 1040 ez The abandonment loss is deducted in the tax year in which the loss is sustained. 2009 form 1040 ez If the abandoned property is secured by debt, special rules apply. 2009 form 1040 ez The tax consequences of abandonment of property that is secured by debt depend on whether you are personally liable for the debt (recourse debt) or you are not personally liable for the debt (nonrecourse debt). 2009 form 1040 ez For more information, including examples, see chapter 3 of Publication 4681. 2009 form 1040 ez You cannot deduct any loss from abandonment of your home or other property held for personal use only. 2009 form 1040 ez Cancellation of debt. 2009 form 1040 ez   If the abandoned property secures a debt for which you are personally liable and the debt is canceled, you may realize ordinary income equal to the canceled debt. 2009 form 1040 ez This income is separate from any loss realized from abandonment of the property. 2009 form 1040 ez   You must report this income on your tax return unless one of the following applies. 2009 form 1040 ez The cancellation is intended as a gift. 2009 form 1040 ez The debt is qualified farm debt. 2009 form 1040 ez The debt is qualified real property business debt. 2009 form 1040 ez You are insolvent or bankrupt. 2009 form 1040 ez The debt is qualified principal residence indebtedness. 2009 form 1040 ez File Form 982, Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (and Section 1082 Basis Adjustment), to report the income exclusion. 2009 form 1040 ez For more information, including other exceptions and exclusion, see Publication 4681. 2009 form 1040 ez Forms 1099-A and 1099-C. 2009 form 1040 ez   If you abandon property that secures a loan and the lender knows the property has been abandoned, the lender should send you Form 1099-A showing information you need to figure your loss from the abandonment. 2009 form 1040 ez However, if your debt is canceled and the lender must file Form 1099-C, the lender may include the information about the abandonment on that form instead of on Form 1099-A, and send you Form 1099-C only. 2009 form 1040 ez The lender must file Form 1099-C and send you a copy if the amount of debt canceled is $600 or more and the lender is a financial institution, credit union, federal government agency, or any organization that has a significant trade or business of lending money. 2009 form 1040 ez For abandonments of property and debt cancellations occurring in 2013, these forms should be sent to you by January 31, 2014. 2009 form 1040 ez Foreclosures and Repossessions If you do not make payments you owe on a loan secured by property, the lender may foreclose on the loan or repossess the property. 2009 form 1040 ez The foreclosure or repossession is treated as a sale or exchange from which you may realize gain or loss. 2009 form 1040 ez This is true even if you voluntarily return the property to the lender. 2009 form 1040 ez You also may realize ordinary income from cancellation of debt if the loan balance is more than the fair market value of the property. 2009 form 1040 ez Buyer's (borrower's) gain or loss. 2009 form 1040 ez   You figure and report gain or loss from a foreclosure or repossession in the same way as gain or loss from a sale or exchange. 2009 form 1040 ez The gain or loss is the difference between your adjusted basis in the transferred property and the amount realized. 2009 form 1040 ez See Gain or Loss From Sales and Exchanges, earlier. 2009 form 1040 ez You can use Table 1-2 to figure your gain or loss from a foreclosure or repossession. 2009 form 1040 ez Amount realized on a nonrecourse debt. 2009 form 1040 ez   If you are not personally liable for repaying the debt (nonrecourse debt) secured by the transferred property, the amount you realize includes the full debt canceled by the transfer. 2009 form 1040 ez The full canceled debt is included even if the fair market value of the property is less than the canceled debt. 2009 form 1040 ez Example 1. 2009 form 1040 ez Chris bought a new car for $15,000. 2009 form 1040 ez He paid $2,000 down and borrowed the remaining $13,000 from the dealer's credit company. 2009 form 1040 ez Chris is not personally liable for the loan (nonrecourse debt), but pledges the new car as security. 2009 form 1040 ez The credit company repossessed the car because he stopped making loan payments. 2009 form 1040 ez The balance due after taking into account the payments Chris made was $10,000. 2009 form 1040 ez The fair market value of the car when repossessed was $9,000. 2009 form 1040 ez The amount Chris realized on the repossession is $10,000. 2009 form 1040 ez That is the outstanding amount of the debt canceled by the repossession, even though the car's fair market value is less than $10,000. 2009 form 1040 ez Chris figures his gain or loss on the repossession by comparing the amount realized ($10,000) with his adjusted basis ($15,000). 2009 form 1040 ez He has a $5,000 nondeductible loss. 2009 form 1040 ez Example 2. 2009 form 1040 ez Abena paid $200,000 for her home. 2009 form 1040 ez She paid $15,000 down and borrowed the remaining $185,000 from a bank. 2009 form 1040 ez Abena is not personally liable for the loan (nonrecourse debt), but pledges the house as security. 2009 form 1040 ez The bank foreclosed on the loan because Abena stopped making payments. 2009 form 1040 ez When the bank foreclosed on the loan, the balance due was $180,000, the fair market value of the house was $170,000, and Abena's adjusted basis was $175,000 due to a casualty loss she had deducted. 2009 form 1040 ez The amount Abena realized on the foreclosure is $180,000, the balance due and debt canceled by the foreclosure. 2009 form 1040 ez She figures her gain or loss by comparing the amount realized ($180,000) with her adjusted basis ($175,000). 2009 form 1040 ez She has a $5,000 realized gain. 2009 form 1040 ez Amount realized on a recourse debt. 2009 form 1040 ez   If you are personally liable for the debt (recourse debt), the amount realized on the foreclosure or repossession includes the lesser of: The outstanding debt immediately before the transfer reduced by any amount for which you remain personally liable immediately after the transfer, or The fair market value of the transferred property. 2009 form 1040 ez You are treated as receiving ordinary income from the canceled debt for the part of the debt that is more than the fair market value. 2009 form 1040 ez The amount realized does not include the canceled debt that is your income from cancellation of debt. 2009 form 1040 ez See Cancellation of debt, below. 2009 form 1040 ez Seller's (lender's) gain or loss on repossession. 2009 form 1040 ez   If you finance a buyer's purchase of property and later acquire an interest in it through foreclosure or repossession, you may have a gain or loss on the acquisition. 2009 form 1040 ez For more information, see Repossession in Publication 537. 2009 form 1040 ez    Table 1-2. 2009 form 1040 ez Worksheet for Foreclosures and Repossessions Part 1. 2009 form 1040 ez Use Part 1 to figure your ordinary income from the cancellation of debt upon foreclosure or repossession. 2009 form 1040 ez Complete this part only  if you were personally liable for the debt. 2009 form 1040 ez Otherwise,  go to Part 2. 2009 form 1040 ez   1. 2009 form 1040 ez Enter the amount of outstanding debt immediately before the transfer of   property reduced by any amount for which you remain personally liable after   the transfer of property   2. 2009 form 1040 ez Enter the fair market value of the transferred property   3. 2009 form 1040 ez Ordinary income from cancellation of debt upon foreclosure or    repossession. 2009 form 1040 ez * Subtract line 2 from line 1. 2009 form 1040 ez   If less than zero, enter zero   Part 2. 2009 form 1040 ez Figure your gain or loss from foreclosure or repossession. 2009 form 1040 ez   4. 2009 form 1040 ez If you completed Part 1, enter the smaller of line 1 or line 2. 2009 form 1040 ez   If you did not complete Part 1, enter the outstanding debt immediately before   the transfer of property   5. 2009 form 1040 ez Enter any proceeds you received from the foreclosure sale   6. 2009 form 1040 ez Add lines 4 and 5   7. 2009 form 1040 ez Enter the adjusted basis of the transferred property   8. 2009 form 1040 ez Gain or loss from foreclosure or repossession. 2009 form 1040 ez Subtract line 7  from line 6   * The income may not be taxable. 2009 form 1040 ez See Cancellation of debt. 2009 form 1040 ez Cancellation of debt. 2009 form 1040 ez   If property that is repossessed or foreclosed on secures a debt for which you are personally liable (recourse debt), you generally must report as ordinary income the amount by which the canceled debt is more than the fair market value of the property. 2009 form 1040 ez This income is separate from any gain or loss realized from the foreclosure or repossession. 2009 form 1040 ez Report the income from cancellation of a debt related to a business or rental activity as business or rental income. 2009 form 1040 ez    You can use Table 1-2 to figure your income from cancellation of debt. 2009 form 1040 ez   You must report this income on your tax return unless one of the following applies. 2009 form 1040 ez The cancellation is intended as a gift. 2009 form 1040 ez The debt is qualified farm debt. 2009 form 1040 ez The debt is qualified real property business debt. 2009 form 1040 ez You are insolvent or bankrupt. 2009 form 1040 ez The debt is qualified principal residence indebtedness. 2009 form 1040 ez File Form 982 to report the income exclusion. 2009 form 1040 ez Example 1. 2009 form 1040 ez Assume the same facts as in Example 1 under Amount realized on a nonrecourse debt, earlier, except Chris is personally liable for the car loan (recourse debt). 2009 form 1040 ez In this case, the amount he realizes is $9,000. 2009 form 1040 ez This is the lesser of the canceled debt ($10,000) or the car's fair market value ($9,000). 2009 form 1040 ez Chris figures his gain or loss on the repossession by comparing the amount realized ($9,000) with his adjusted basis ($15,000). 2009 form 1040 ez He has a $6,000 nondeductible loss. 2009 form 1040 ez He also is treated as receiving ordinary income from cancellation of debt. 2009 form 1040 ez That income is $1,000 ($10,000 − $9,000). 2009 form 1040 ez This is the part of the canceled debt not included in the amount realized. 2009 form 1040 ez Example 2. 2009 form 1040 ez Assume the same facts as in Example 2 under Amount realized on a nonrecourse debt, earlier, except Abena is personally liable for the loan (recourse debt). 2009 form 1040 ez In this case, the amount she realizes is $170,000. 2009 form 1040 ez This is the lesser of the canceled debt ($180,000) or the fair market value of the house ($170,000). 2009 form 1040 ez Abena figures her gain or loss on the foreclosure by comparing the amount realized ($170,000) with her adjusted basis ($175,000). 2009 form 1040 ez She has a $5,000 nondeductible loss. 2009 form 1040 ez She also is treated as receiving ordinary income from cancellation of debt. 2009 form 1040 ez (The debt is not exempt from tax as discussed under Cancellation of debt, above. 2009 form 1040 ez ) That income is $10,000 ($180,000 − $170,000). 2009 form 1040 ez This is the part of the canceled debt not included in the amount realized. 2009 form 1040 ez Forms 1099-A and 1099-C. 2009 form 1040 ez   A lender who acquires an interest in your property in a foreclosure or repossession should send you Form 1099-A showing the information you need to figure your gain or loss. 2009 form 1040 ez However, if the lender also cancels part of your debt and must file Form 1099-C, the lender may include the information about the foreclosure or repossession on that form instead of on Form 1099-A and send you Form 1099-C only. 2009 form 1040 ez The lender must file Form 1099-C and send you a copy if the amount of debt canceled is $600 or more and the lender is a financial institution, credit union, federal government agency, or any organization that has a significant trade or business of lending money. 2009 form 1040 ez For foreclosures or repossessions occurring in 2013, these forms should be sent to you by January 31, 2014. 2009 form 1040 ez Involuntary Conversions An involuntary conversion occurs when your property is destroyed, stolen, condemned, or disposed of under the threat of condemnation and you receive other property or money in payment, such as insurance or a condemnation award. 2009 form 1040 ez Involuntary conversions are also called involuntary exchanges. 2009 form 1040 ez Gain or loss from an involuntary conversion of your property is usually recognized for tax purposes unless the property is your main home. 2009 form 1040 ez You report the gain or deduct the loss on your tax return for the year you realize it. 2009 form 1040 ez You cannot deduct a loss from an involuntary conversion of property you held for personal use unless the loss resulted from a casualty or theft. 2009 form 1040 ez However, depending on the type of property you receive, you may not have to report a gain on an involuntary conversion. 2009 form 1040 ez Generally, you do not report the gain if you receive property that is similar or related in service or use to the converted property. 2009 form 1040 ez Your basis for the new property is the same as your basis for the converted property. 2009 form 1040 ez This means that the gain is deferred until a taxable sale or exchange occurs. 2009 form 1040 ez If you receive money or property that is not similar or related in service or use to the involuntarily converted property and you buy qualifying replacement property within a certain period of time, you can elect to postpone reporting the gain on the property purchased. 2009 form 1040 ez This publication explains the treatment of a gain or loss from a condemnation or disposition under the threat of condemnation. 2009 form 1040 ez If you have a gain or loss from the destruction or theft of property, see Publication 547. 2009 form 1040 ez Condemnations A condemnation is the process by which private property is legally taken for public use without the owner's consent. 2009 form 1040 ez The property may be taken by the federal government, a state government, a political subdivision, or a private organization that has the power to legally take it. 2009 form 1040 ez The owner receives a condemnation award (money or property) in exchange for the property taken. 2009 form 1040 ez A condemnation is like a forced sale, the owner being the seller and the condemning authority being the buyer. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez A local government authorized to acquire land for public parks informed you that it wished to acquire your property. 2009 form 1040 ez After the local government took action to condemn your property, you went to court to keep it. 2009 form 1040 ez But, the court decided in favor of the local government, which took your property and paid you an amount fixed by the court. 2009 form 1040 ez This is a condemnation of private property for public use. 2009 form 1040 ez Threat of condemnation. 2009 form 1040 ez   A threat of condemnation exists if a representative of a government body or a public official authorized to acquire property for public use informs you that the government body or official has decided to acquire your property. 2009 form 1040 ez You must have reasonable grounds to believe that, if you do not sell voluntarily, your property will be condemned. 2009 form 1040 ez   The sale of your property to someone other than the condemning authority will also qualify as an involuntary conversion, provided you have reasonable grounds to believe that your property will be condemned. 2009 form 1040 ez If the buyer of this property knows at the time of purchase that it will be condemned and sells it to the condemning authority, this sale also qualifies as an involuntary conversion. 2009 form 1040 ez Reports of condemnation. 2009 form 1040 ez   A threat of condemnation exists if you learn of a decision to acquire your property for public use through a report in a newspaper or other news medium, and this report is confirmed by a representative of the government body or public official involved. 2009 form 1040 ez You must have reasonable grounds to believe that they will take necessary steps to condemn your property if you do not sell voluntarily. 2009 form 1040 ez If you relied on oral statements made by a government representative or public official, the Internal Revenue Service (IRS) may ask you to get written confirmation of the statements. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez Your property lies along public utility lines. 2009 form 1040 ez The utility company has the authority to condemn your property. 2009 form 1040 ez The company informs you that it intends to acquire your property by negotiation or condemnation. 2009 form 1040 ez A threat of condemnation exists when you receive the notice. 2009 form 1040 ez Related property voluntarily sold. 2009 form 1040 ez   A voluntary sale of your property may be treated as a forced sale that qualifies as an involuntary conversion if the property had a substantial economic relationship to property of yours that was condemned. 2009 form 1040 ez A substantial economic relationship exists if together the properties were one economic unit. 2009 form 1040 ez You also must show that the condemned property could not reasonably or adequately be replaced. 2009 form 1040 ez You can elect to postpone reporting the gain by buying replacement property. 2009 form 1040 ez See Postponement of Gain, later. 2009 form 1040 ez Gain or Loss From Condemnations If your property was condemned or disposed of under the threat of condemnation, figure your gain or loss by comparing the adjusted basis of your condemned property with your net condemnation award. 2009 form 1040 ez If your net condemnation award is more than the adjusted basis of the condemned property, you have a gain. 2009 form 1040 ez You can postpone reporting gain from a condemnation if you buy replacement property. 2009 form 1040 ez If only part of your property is condemned, you can treat the cost of restoring the remaining part to its former usefulness as the cost of replacement property. 2009 form 1040 ez See Postponement of Gain, later. 2009 form 1040 ez If your net condemnation award is less than your adjusted basis, you have a loss. 2009 form 1040 ez If your loss is from property you held for personal use, you cannot deduct it. 2009 form 1040 ez You must report any deductible loss in the tax year it happened. 2009 form 1040 ez You can use Part 2 of Table 1-3 to figure your gain or loss from a condemnation award. 2009 form 1040 ez Main home condemned. 2009 form 1040 ez   If you have a gain because your main home is condemned, you generally can exclude the gain from your income as if you had sold or exchanged your home. 2009 form 1040 ez You may be able to exclude up to $250,000 of the gain (up to $500,000 if married filing jointly). 2009 form 1040 ez For information on this exclusion, see Publication 523. 2009 form 1040 ez If your gain is more than you can exclude but you buy replacement property, you may be able to postpone reporting the rest of the gain. 2009 form 1040 ez See Postponement of Gain, later. 2009 form 1040 ez Table 1-3. 2009 form 1040 ez Worksheet for Condemnations Part 1. 2009 form 1040 ez Gain from severance damages. 2009 form 1040 ez  If you did not receive severance damages, skip Part 1 and go to Part 2. 2009 form 1040 ez   1. 2009 form 1040 ez Enter gross severance damages received   2. 2009 form 1040 ez Enter your expenses in getting severance damages   3. 2009 form 1040 ez Subtract line 2 from line 1. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   4. 2009 form 1040 ez Enter any special assessment on remaining property taken out of your award   5. 2009 form 1040 ez Net severance damages. 2009 form 1040 ez Subtract line 4 from line 3. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   6. 2009 form 1040 ez Enter the adjusted basis of the remaining property   7. 2009 form 1040 ez Gain from severance damages. 2009 form 1040 ez Subtract line 6 from line 5. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   8. 2009 form 1040 ez Refigured adjusted basis of the remaining property. 2009 form 1040 ez Subtract line 5 from line 6. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   Part 2. 2009 form 1040 ez Gain or loss from condemnation award. 2009 form 1040 ez   9. 2009 form 1040 ez Enter the gross condemnation award received   10. 2009 form 1040 ez Enter your expenses in getting the condemnation award   11. 2009 form 1040 ez If you completed Part 1, and line 4 is more than line 3, subtract line 3 from line 4. 2009 form 1040 ez If you did not complete Part 1, but a special assessment was taken out of your award, enter that amount. 2009 form 1040 ez Otherwise, enter -0-   12. 2009 form 1040 ez Add lines 10 and 11   13. 2009 form 1040 ez Net condemnation award. 2009 form 1040 ez Subtract line 12 from line 9   14. 2009 form 1040 ez Enter the adjusted basis of the condemned property   15. 2009 form 1040 ez Gain from condemnation award. 2009 form 1040 ez If line 14 is more than line 13, enter -0-. 2009 form 1040 ez Otherwise, subtract line 14 from  line 13 and skip line 16   16. 2009 form 1040 ez Loss from condemnation award. 2009 form 1040 ez Subtract line 13 from line 14     (Note: You cannot deduct the amount on line 16 if the condemned property was held for personal use. 2009 form 1040 ez )   Part 3. 2009 form 1040 ez Postponed gain from condemnation. 2009 form 1040 ez  (Complete only if line 7 or line 15 is more than zero and you bought qualifying replacement property or made expenditures to restore the usefulness of your remaining property. 2009 form 1040 ez )   17. 2009 form 1040 ez If you completed Part 1, and line 7 is more than zero, enter the amount from line 5. 2009 form 1040 ez Otherwise, enter -0-   18. 2009 form 1040 ez If line 15 is more than zero, enter the amount from line 13. 2009 form 1040 ez Otherwise, enter -0-   19. 2009 form 1040 ez Add lines 17 and 18. 2009 form 1040 ez If the condemned property was your main home, subtract from this total the gain you excluded from your income and enter the result   20. 2009 form 1040 ez Enter the total cost of replacement property and any expenses to restore the usefulness of your remaining property   21. 2009 form 1040 ez Subtract line 20 from line 19. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   22. 2009 form 1040 ez If you completed Part 1, add lines 7 and 15. 2009 form 1040 ez Otherwise, enter the amount from line 15. 2009 form 1040 ez If the condemned property was your main home, subtract from this total the gain you excluded from your income and enter the result   23. 2009 form 1040 ez Recognized gain. 2009 form 1040 ez Enter the smaller of line 21 or line 22. 2009 form 1040 ez   24. 2009 form 1040 ez Postponed gain. 2009 form 1040 ez Subtract line 23 from line 22. 2009 form 1040 ez If less than zero, enter -0-   Condemnation award. 2009 form 1040 ez   A condemnation award is the money you are paid or the value of other property you receive for your condemned property. 2009 form 1040 ez The award is also the amount you are paid for the sale of your property under threat of condemnation. 2009 form 1040 ez Payment of your debts. 2009 form 1040 ez   Amounts taken out of the award to pay your debts are considered paid to you. 2009 form 1040 ez Amounts the government pays directly to the holder of a mortgage or lien against your property are part of your award, even if the debt attaches to the property and is not your personal liability. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez The state condemned your property for public use. 2009 form 1040 ez The award was set at $200,000. 2009 form 1040 ez The state paid you only $148,000 because it paid $50,000 to your mortgage holder and $2,000 accrued real estate taxes. 2009 form 1040 ez You are considered to have received the entire $200,000 as a condemnation award. 2009 form 1040 ez Interest on award. 2009 form 1040 ez   If the condemning authority pays you interest for its delay in paying your award, it is not part of the condemnation award. 2009 form 1040 ez You must report the interest separately as ordinary income. 2009 form 1040 ez Payments to relocate. 2009 form 1040 ez   Payments you receive to relocate and replace housing because you have been displaced from your home, business, or farm as a result of federal or federally assisted programs are not part of the condemnation award. 2009 form 1040 ez Do not include them in your income. 2009 form 1040 ez Replacement housing payments used to buy new property are included in the property's basis as part of your cost. 2009 form 1040 ez Net condemnation award. 2009 form 1040 ez   A net condemnation award is the total award you received, or are considered to have received, for the condemned property minus your expenses of obtaining the award. 2009 form 1040 ez If only a part of your property was condemned, you also must reduce the award by any special assessment levied against the part of the property you retain. 2009 form 1040 ez This is discussed later under Special assessment taken out of award. 2009 form 1040 ez Severance damages. 2009 form 1040 ez    Severance damages are not part of the award paid for the property condemned. 2009 form 1040 ez They are paid to you if part of your property is condemned and the value of the part you keep is decreased because of the condemnation. 2009 form 1040 ez   For example, you may receive severance damages if your property is subject to flooding because you sell flowage easement rights (the condemned property) under threat of condemnation. 2009 form 1040 ez Severance damages also may be given to you if, because part of your property is condemned for a highway, you must replace fences, dig new wells or ditches, or plant trees to restore your remaining property to the same usefulness it had before the condemnation. 2009 form 1040 ez   The contracting parties should agree on the specific amount of severance damages in writing. 2009 form 1040 ez If this is not done, all proceeds from the condemning authority are considered awarded for your condemned property. 2009 form 1040 ez   You cannot make a completely new allocation of the total award after the transaction is completed. 2009 form 1040 ez However, you can show how much of the award both parties intended for severance damages. 2009 form 1040 ez The severance damages part of the award is determined from all the facts and circumstances. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You sold part of your property to the state under threat of condemnation. 2009 form 1040 ez The contract you and the condemning authority signed showed only the total purchase price. 2009 form 1040 ez It did not specify a fixed sum for severance damages. 2009 form 1040 ez However, at settlement, the condemning authority gave you closing papers showing clearly the part of the purchase price that was for severance damages. 2009 form 1040 ez You may treat this part as severance damages. 2009 form 1040 ez Treatment of severance damages. 2009 form 1040 ez   Your net severance damages are treated as the amount realized from an involuntary conversion of the remaining part of your property. 2009 form 1040 ez Use them to reduce the basis of the remaining property. 2009 form 1040 ez If the amount of severance damages is based on damage to a specific part of the property you kept, reduce the basis of only that part by the net severance damages. 2009 form 1040 ez   If your net severance damages are more than the basis of your retained property, you have a gain. 2009 form 1040 ez You may be able to postpone reporting the gain. 2009 form 1040 ez See Postponement of Gain, later. 2009 form 1040 ez    You can use Part 1 of Table 1-3 to figure any gain from severance damages and to refigure the adjusted basis of the remaining part of your property. 2009 form 1040 ez Net severance damages. 2009 form 1040 ez   To figure your net severance damages, you first must reduce your severance damages by your expenses in obtaining the damages. 2009 form 1040 ez You then reduce them by any special assessment (described later) levied against the remaining part of the property and retained out of the award by the condemning authority. 2009 form 1040 ez The balance is your net severance damages. 2009 form 1040 ez Expenses of obtaining a condemnation award and severance damages. 2009 form 1040 ez   Subtract the expenses of obtaining a condemnation award, such as legal, engineering, and appraisal fees, from the total award. 2009 form 1040 ez Also, subtract the expenses of obtaining severance damages, which may include similar expenses, from the severance damages paid to you. 2009 form 1040 ez If you cannot determine which part of your expenses is for each part of the condemnation proceeds, you must make a proportionate allocation. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You receive a condemnation award and severance damages. 2009 form 1040 ez One-fourth of the total was designated as severance damages in your agreement with the condemning authority. 2009 form 1040 ez You had legal expenses for the entire condemnation proceeding. 2009 form 1040 ez You cannot determine how much of your legal expenses is for each part of the condemnation proceeds. 2009 form 1040 ez You must allocate one-fourth of your legal expenses to the severance damages and the other three-fourths to the condemnation award. 2009 form 1040 ez Special assessment retained out of award. 2009 form 1040 ez   When only part of your property is condemned, a special assessment levied against the remaining property may be retained by the governing body out of your condemnation award. 2009 form 1040 ez An assessment may be levied if the remaining part of your property benefited by the improvement resulting from the condemnation. 2009 form 1040 ez Examples of improvements that may cause a special assessment are widening a street and installing a sewer. 2009 form 1040 ez   To figure your net condemnation award, you must reduce the amount of the award by the assessment retained out of the award. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez To widen the street in front of your home, the city condemned a 25-foot deep strip of your land. 2009 form 1040 ez You were awarded $5,000 for this and spent $300 to get the award. 2009 form 1040 ez Before paying the award, the city levied a special assessment of $700 for the street improvement against your remaining property. 2009 form 1040 ez The city then paid you only $4,300. 2009 form 1040 ez Your net award is $4,000 ($5,000 total award minus $300 expenses in obtaining the award and $700 for the special assessment retained). 2009 form 1040 ez If the $700 special assessment was not retained out of the award and you were paid $5,000, your net award would be $4,700 ($5,000 − $300). 2009 form 1040 ez The net award would not change, even if you later paid the assessment from the amount you received. 2009 form 1040 ez Severance damages received. 2009 form 1040 ez   If severance damages are included in the condemnation proceeds, the special assessment retained out of the severance damages is first used to reduce the severance damages. 2009 form 1040 ez Any balance of the special assessment is used to reduce the condemnation award. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You were awarded $4,000 for the condemnation of your property and $1,000 for severance damages. 2009 form 1040 ez You spent $300 to obtain the severance damages. 2009 form 1040 ez A special assessment of $800 was retained out of the award. 2009 form 1040 ez The $1,000 severance damages are reduced to zero by first subtracting the $300 expenses and then $700 of the special assessment. 2009 form 1040 ez Your $4,000 condemnation award is reduced by the $100 balance of the special assessment, leaving a $3,900 net condemnation award. 2009 form 1040 ez Part business or rental. 2009 form 1040 ez   If you used part of your condemned property as your home and part as business or rental property, treat each part as a separate property. 2009 form 1040 ez Figure your gain or loss separately because gain or loss on each part may be treated differently. 2009 form 1040 ez   Some examples of this type of property are a building in which you live and operate a grocery, and a building in which you live on the first floor and rent out the second floor. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You sold your building for $24,000 under threat of condemnation to a public utility company that had the authority to condemn. 2009 form 1040 ez You rented half the building and lived in the other half. 2009 form 1040 ez You paid $25,000 for the building and spent an additional $1,000 for a new roof. 2009 form 1040 ez You claimed allowable depreciation of $4,600 on the rental half. 2009 form 1040 ez You spent $200 in legal expenses to obtain the condemnation award. 2009 form 1040 ez Figure your gain or loss as follows. 2009 form 1040 ez     Resi- dential Part Busi- ness Part 1) Condemnation award received $12,000 $12,000 2) Minus: Legal expenses, $200 100 100 3) Net condemnation award $11,900 $11,900 4) Adjusted basis:       ½ of original cost, $25,000 $12,500 $12,500   Plus: ½ of cost of roof, $1,000 500 500   Total $13,000 $13,000 5) Minus: Depreciation   4,600 6) Adjusted basis, business part   $8,400 7) (Loss) on residential property ($1,100)   8) Gain on business property $3,500 The loss on the residential part of the property is not deductible. 2009 form 1040 ez Postponement of Gain Do not report the gain on condemned property if you receive only property that is similar or related in service or use to the condemned property. 2009 form 1040 ez Your basis for the new property is the same as your basis for the old. 2009 form 1040 ez Money or unlike property received. 2009 form 1040 ez   You ordinarily must report the gain if you receive money or unlike property. 2009 form 1040 ez You can elect to postpone reporting the gain if you buy property that is similar or related in service or use to the condemned property within the replacement period, discussed later. 2009 form 1040 ez You also can elect to postpone reporting the gain if you buy a controlling interest (at least 80%) in a corporation owning property that is similar or related in service or use to the condemned property. 2009 form 1040 ez See Controlling interest in a corporation, later. 2009 form 1040 ez   To postpone reporting all the gain, you must buy replacement property costing at least as much as the amount realized for the condemned property. 2009 form 1040 ez If the cost of the replacement property is less than the amount realized, you must report the gain up to the unspent part of the amount realized. 2009 form 1040 ez   The basis of the replacement property is its cost, reduced by the postponed gain. 2009 form 1040 ez Also, if your replacement property is stock in a corporation that owns property similar or related in service or use, the corporation generally will reduce its basis in its assets by the amount by which you reduce your basis in the stock. 2009 form 1040 ez See Controlling interest in a corporation, later. 2009 form 1040 ez You can use Part 3 of Table 1-3 to figure the gain you must report and your postponed gain. 2009 form 1040 ez Postponing gain on severance damages. 2009 form 1040 ez   If you received severance damages for part of your property because another part was condemned and you buy replacement property, you can elect to postpone reporting gain. 2009 form 1040 ez See Treatment of severance damages, earlier. 2009 form 1040 ez You can postpone reporting all your gain if the replacement property costs at least as much as your net severance damages plus your net condemnation award (if resulting in gain). 2009 form 1040 ez   You also can make this election if you spend the severance damages, together with other money you received for the condemned property (if resulting in gain), to acquire nearby property that will allow you to continue your business. 2009 form 1040 ez If suitable nearby property is not available and you are forced to sell the remaining property and relocate in order to continue your business, see Postponing gain on the sale of related property, next. 2009 form 1040 ez   If you restore the remaining property to its former usefulness, you can treat the cost of restoring it as the cost of replacement property. 2009 form 1040 ez Postponing gain on the sale of related property. 2009 form 1040 ez   If you sell property that is related to the condemned property and then buy replacement property, you can elect to postpone reporting gain on the sale. 2009 form 1040 ez You must meet the requirements explained earlier under Related property voluntarily sold. 2009 form 1040 ez You can postpone reporting all your gain if the replacement property costs at least as much as the amount realized from the sale plus your net condemnation award (if resulting in gain) plus your net severance damages, if any (if resulting in gain). 2009 form 1040 ez Buying replacement property from a related person. 2009 form 1040 ez   Certain taxpayers cannot postpone reporting gain from a condemnation if they buy the replacement property from a related person. 2009 form 1040 ez For information on related persons, see Nondeductible Loss under Sales and Exchanges Between Related Persons in chapter 2. 2009 form 1040 ez   This rule applies to the following taxpayers. 2009 form 1040 ez C corporations. 2009 form 1040 ez Partnerships in which more than 50% of the capital or profits interest is owned by  C corporations. 2009 form 1040 ez All others (including individuals, partnerships (other than those in (2)), and S corporations) if the total realized gain for the tax year on all involuntarily converted properties on which there is realized gain of more than $100,000. 2009 form 1040 ez   For taxpayers described in (3) above, gains cannot be offset with any losses when determining whether the total gain is more than $100,000. 2009 form 1040 ez If the property is owned by a partnership, the $100,000 limit applies to the partnership and each partner. 2009 form 1040 ez If the property is owned by an S corporation, the $100,000 limit applies to the S corporation and each shareholder. 2009 form 1040 ez Exception. 2009 form 1040 ez   This rule does not apply if the related person acquired the property from an unrelated person within the replacement period. 2009 form 1040 ez Advance payment. 2009 form 1040 ez   If you pay a contractor in advance to build your replacement property, you have not bought replacement property unless it is finished before the end of the replacement period (discussed later). 2009 form 1040 ez Replacement property. 2009 form 1040 ez   To postpone reporting gain, you must buy replacement property for the specific purpose of replacing your condemned property. 2009 form 1040 ez You do not have to use the actual funds from the condemnation award to acquire the replacement property. 2009 form 1040 ez Property you acquire by gift or inheritance does not qualify as replacement property. 2009 form 1040 ez Similar or related in service or use. 2009 form 1040 ez   Your replacement property must be similar or related in service or use to the property it replaces. 2009 form 1040 ez   If the condemned property is real property you held for productive use in your trade or business or for investment (other than property held mainly for sale), like-kind property to be held either for productive use in trade or business or for investment will be treated as property similar or related in service or use. 2009 form 1040 ez For a discussion of like-kind property, see Like-Kind Property under Like-Kind Exchanges, later. 2009 form 1040 ez Owner-user. 2009 form 1040 ez   If you are an owner-user, similar or related in service or use means that replacement property must function in the same way as the property it replaces. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez Your home was condemned and you invested the proceeds from the condemnation in a grocery store. 2009 form 1040 ez Your replacement property is not similar or related in service or use to the condemned property. 2009 form 1040 ez To be similar or related in service or use, your replacement property must also be used by you as your home. 2009 form 1040 ez Owner-investor. 2009 form 1040 ez   If you are an owner-investor, similar or related in service or use means that any replacement property must have the same relationship of services or uses to you as the property it replaces. 2009 form 1040 ez You decide this by determining all the following information. 2009 form 1040 ez Whether the properties are of similar service to you. 2009 form 1040 ez The nature of the business risks connected with the properties. 2009 form 1040 ez What the properties demand of you in the way of management, service, and relations to your tenants. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez You owned land and a building you rented to a manufacturing company. 2009 form 1040 ez The building was condemned. 2009 form 1040 ez During the replacement period, you had a new building built on other land you already owned. 2009 form 1040 ez You rented out the new building for use as a wholesale grocery warehouse. 2009 form 1040 ez The replacement property is also rental property, so the two properties are considered similar or related in service or use if there is a similarity in all the following areas. 2009 form 1040 ez Your management activities. 2009 form 1040 ez The amount and kind of services you provide to your tenants. 2009 form 1040 ez The nature of your business risks connected with the properties. 2009 form 1040 ez Leasehold replaced with fee simple property. 2009 form 1040 ez   Fee simple property you will use in your trade or business or for investment can qualify as replacement property that is similar or related in service or use to a condemned leasehold if you use it in the same business and for the identical purpose as the condemned leasehold. 2009 form 1040 ez   A fee simple property interest generally is a property interest that entitles the owner to the entire property with unconditional power to dispose of it during his or her lifetime. 2009 form 1040 ez A leasehold is property held under a lease, usually for a term of years. 2009 form 1040 ez Outdoor advertising display replaced with real property. 2009 form 1040 ez   You can elect to treat an outdoor advertising display as real property. 2009 form 1040 ez If you make this election and you replace the display with real property in which you hold a different kind of interest, your replacement property can qualify as like-kind property. 2009 form 1040 ez For example, real property bought to replace a destroyed billboard and leased property on which the billboard was located qualify as property of a like-kind. 2009 form 1040 ez   You can make this election only if you did not claim a section 179 deduction for the display. 2009 form 1040 ez You cannot cancel this election unless you get the consent of the IRS. 2009 form 1040 ez   An outdoor advertising display is a sign or device rigidly assembled and permanently attached to the ground, a building, or any other permanent structure used to display a commercial or other advertisement to the public. 2009 form 1040 ez Substituting replacement property. 2009 form 1040 ez   Once you designate certain property as replacement property on your tax return, you cannot substitute other qualified property. 2009 form 1040 ez But, if your previously designated replacement property does not qualify, you can substitute qualified property if you acquire it within the replacement period. 2009 form 1040 ez Controlling interest in a corporation. 2009 form 1040 ez   You can replace property by acquiring a controlling interest in a corporation that owns property similar or related in service or use to your condemned property. 2009 form 1040 ez You have controlling interest if you own stock having at least 80% of the combined voting power of all classes of stock entitled to vote and at least 80% of the total number of shares of all other classes of stock of the corporation. 2009 form 1040 ez Basis adjustment to corporation's property. 2009 form 1040 ez   The basis of property held by the corporation at the time you acquired control must be reduced by your postponed gain, if any. 2009 form 1040 ez You are not required to reduce the adjusted basis of the corporation's properties below your adjusted basis in the corporation's stock (determined after reduction by your postponed gain). 2009 form 1040 ez   Allocate this reduction to the following classes of property in the order shown below. 2009 form 1040 ez Property that is similar or related in service or use to the condemned property. 2009 form 1040 ez Depreciable property not reduced in (1). 2009 form 1040 ez All other property. 2009 form 1040 ez If two or more properties fall in the same class, allocate the reduction to each property in proportion to the adjusted basis of all the properties in that class. 2009 form 1040 ez The reduced basis of any single property cannot be less than zero. 2009 form 1040 ez Main home replaced. 2009 form 1040 ez   If your gain from a condemnation of your main home is more than you can exclude from your income (see Main home condemned under Gain or Loss From Condemnations, earlier), you can postpone reporting the rest of the gain by buying replacement property that is similar or related in service or use. 2009 form 1040 ez The replacement property must cost at least as much as the amount realized from the condemnation minus the excluded gain. 2009 form 1040 ez   You must reduce the basis of your replacement property by the postponed gain. 2009 form 1040 ez Also, if you postpone reporting any part of your gain under these rules, you are treated as having owned and used the replacement property as your main home for the period you owned and used the condemned property as your main home. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez City authorities condemned your home that you had used as a personal residence for 5 years prior to the condemnation. 2009 form 1040 ez The city paid you a condemnation award of $400,000. 2009 form 1040 ez Your adjusted basis in the property was $80,000. 2009 form 1040 ez You realize a gain of $320,000 ($400,000 − $80,000). 2009 form 1040 ez You purchased a new home for $100,000. 2009 form 1040 ez You can exclude $250,000 of the realized gain from your gross income. 2009 form 1040 ez The amount realized is then treated as being $150,000 ($400,000 − $250,000) and the gain realized is $70,000 ($150,000 amount realized − $80,000 adjusted basis). 2009 form 1040 ez You must recognize $50,000 of the gain ($150,000 amount realized − $100,000 cost of new home). 2009 form 1040 ez The remaining $20,000 of realized gain is postponed. 2009 form 1040 ez Your basis in the new home is $80,000 ($100,000 cost − $20,000 gain postponed). 2009 form 1040 ez Replacement period. 2009 form 1040 ez   To postpone reporting your gain from a condemnation, you must buy replacement property within a certain period of time. 2009 form 1040 ez This is the replacement period. 2009 form 1040 ez   The replacement period for a condemnation begins on the earlier of the following dates. 2009 form 1040 ez The date on which you disposed of the condemned property. 2009 form 1040 ez The date on which the threat of condemnation began. 2009 form 1040 ez   The replacement period generally ends 2 years after the end of the first tax year in which any part of the gain on the condemnation is realized. 2009 form 1040 ez However, see the exceptions below. 2009 form 1040 ez Three-year replacement period for certain property. 2009 form 1040 ez   If real property held for use in a trade or business or for investment (not including property held primarily for sale) is condemned, the replacement period ends 3 years after the end of the first tax year in which any part of the gain on the condemnation is realized. 2009 form 1040 ez However, this 3-year replacement period cannot be used if you replace the condemned property by acquiring control of a corporation owning property that is similar or related in service or use. 2009 form 1040 ez Five-year replacement period for certain property. 2009 form 1040 ez   The replacement period ends 5 years after the end of the first tax year in which any part of the gain is realized on the compulsory or involuntary conversion of the following qualified property. 2009 form 1040 ez Property in any Midwestern disaster area compulsorily or involuntarily converted on or after the applicable disaster date as a result of severe storms, tornadoes, or flooding, but only if substantially all of the use of the replacement property is in a Midwestern disaster area. 2009 form 1040 ez Property in the Kansas disaster area compulsorily or involuntarily converted after May 3, 2007, but only if substantially all of the use of the replacement property is in the Kansas disaster area. 2009 form 1040 ez Property in the Hurricane Katrina disaster area compulsorily or involuntarily converted after August 24, 2005, as a result of Hurricane Katrina, but only if substantially all of the use of the replacement property is in the Hurricane Katrina disaster area. 2009 form 1040 ez Extended replacement period for taxpayers affected by other federally declared disasters. 2009 form 1040 ez    If you are affected by a federally declared disaster, the IRS may grant disaster relief by extending the periods to perform certain tax-related acts for 2013, including the replacement period, by up to one year. 2009 form 1040 ez For more information visit www. 2009 form 1040 ez irs. 2009 form 1040 ez gov/uac/Tax-Relief-in-Disaster-Situations. 2009 form 1040 ez Weather-related sales of livestock in an area eligible for federal assistance. 2009 form 1040 ez   Generally, if the sale or exchange of livestock is due to drought, flood, or other weather-related conditions in an area eligible for federal assistance, the replacement period ends 4 years after the close of the first tax year in which you realize any part of your gain from the sale or exchange. 2009 form 1040 ez    If the weather-related conditions continue for longer than 3 years, the replacement period may be extended on a regional basis until the end of your first drought-free year for the applicable region. 2009 form 1040 ez See Notice 2006-82. 2009 form 1040 ez You can find Notice 2006-82 on page 529 of Internal Revenue Bulletin 2006-39 at www. 2009 form 1040 ez irs. 2009 form 1040 ez gov/irb/2006-39_IRB/ar13. 2009 form 1040 ez html. 2009 form 1040 ez    Each year, the IRS publishes a list of counties, districts, cities, or parishes for which exceptional, extreme, or severe drought was reported during the preceding 12 months. 2009 form 1040 ez If you qualified for a 4-year replacement period for livestock sold or exchanged on account of drought and your replacement period is scheduled to expire at the end of 2013 (or at the end of the tax year that includes August 31, 2013), see Notice 2013-62. 2009 form 1040 ez You can find Notice 2013-62 on page 466 of Internal Revenue Bulletin 2013-45 at www. 2009 form 1040 ez irs. 2009 form 1040 ez gov/irb/2013-45_IRB/ar04. 2009 form 1040 ez html. 2009 form 1040 ez The replacement period will be extended under Notice 2006-82 if the applicable region is on the list included in Notice 2013-62. 2009 form 1040 ez Determining when gain is realized. 2009 form 1040 ez   If you are a cash basis taxpayer, you realize gain when you receive payments that are more than your basis in the property. 2009 form 1040 ez If the condemning authority makes deposits with the court, you realize gain when you withdraw (or have the right to withdraw) amounts that are more than your basis. 2009 form 1040 ez   This applies even if the amounts received are only partial or advance payments and the full award has not yet been determined. 2009 form 1040 ez A replacement will be too late if you wait for a final determination that does not take place in the applicable replacement period after you first realize gain. 2009 form 1040 ez   For accrual basis taxpayers, gain (if any) accrues in the earlier year when either of the following occurs. 2009 form 1040 ez All events have occurred that fix the right to the condemnation award and the amount can be determined with reasonable accuracy. 2009 form 1040 ez All or part of the award is actually or constructively received. 2009 form 1040 ez For example, if you have an absolute right to a part of a condemnation award when it is deposited with the court, the amount deposited accrues in the year the deposit is made even though the full amount of the award is still contested. 2009 form 1040 ez Replacement property bought before the condemnation. 2009 form 1040 ez   If you buy your replacement property after there is a threat of condemnation but before the actual condemnation and you still hold the replacement property at the time of the condemnation, you have bought your replacement property within the replacement period. 2009 form 1040 ez Property you acquire before there is a threat of condemnation does not qualify as replacement property acquired within the replacement period. 2009 form 1040 ez Example. 2009 form 1040 ez On April 3, 2012, city authorities notified you that your property would be condemned. 2009 form 1040 ez On June 5, 2012, you acquired property to replace the property to be condemned. 2009 form 1040 ez You still had the new property when the city took possession of your old property on September 4, 2013. 2009 form 1040 ez You have made a replacement within the replacement period. 2009 form 1040 ez Extension. 2009 form 1040 ez   You can request an extension of the replacement period from the IRS director for your area. 2009 form 1040 ez You should apply before the end of the replacement period. 2009 form 1040 ez Your request should explain in detail why you need an extension. 2009 form 1040 ez The IRS will consider a request filed within a reasonable time after the replacement period if you can show reasonable cause for the delay. 2009 form 1040 ez An extension of the replacement period will be granted if you can show reasonable cause for not making the replacement within the regular period. 2009 form 1040 ez   Ordinarily, requests for extensions are granted near the end of the replacement period or the extended replacement period. 2009 form 1040 ez Extensions are usually limited to a period of 1 year or less. 2009 form 1040 ez The high market value or scarcity of replacement property is not a sufficient reason for granting an extension. 2009 form 1040 ez If your replacement property is being built and you clearly show that the replacement or restoration cannot be made within the replacement peri
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Deductions

How Much is My Standard Deduction?
Determine the maximum Standard Deduction you can claim.

Can I Deduct My Charitable Contributions?
Determine who may deduct charitable contributions.

Can I Deduct My Mortgage Related Expenses?
Determine who can deduct mortgage interest, points or mortgage insurance premiums

Can I Claim My Expenses as Miscellaneous Itemized Deductions on Schedule A (Form 1040)?
Determine if miscellaneous expenses are deductible on Schedule A (Form 1040)

Do I Need To Claim My Gambling Winnings and Can I Deduct My Gambling Losses?
Determine who will need to claim gambling winnings and deduct gamling losses.

Can I Deduct My Medical and Dental Expenses?
Determine if you can deduct medical and dental expenses.

Can I Deduct My Moving Expenses?
Determine who may claim moving expenses.

Can I Claim a Deduction For Student Loan Interest?
Determine if you are eligible to deduct the interest that you paid on a student loan.

Page Last Reviewed or Updated: 14-Feb-2014

The 2009 Form 1040 Ez

2009 form 1040 ez 3. 2009 form 1040 ez   Exenciones Personales y por Dependientes Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: ExencionesExenciones Personales Exenciones por Dependientes Hijo Calificado Pariente Calificado Eliminación gradual por fases de la exención Números de Seguro Social para DependientesNacimiento y fallecimiento en el año 2013. 2009 form 1040 ez Número de identificación personal del contribuyente del Servicio de Impuestos Internos. 2009 form 1040 ez Números de identificación del contribuyente en proceso de adopción. 2009 form 1040 ez Qué Hay de Nuevo Cantidad de la exención. 2009 form 1040 ez  La cantidad que puede deducir por cada exención ha aumentado de $3,800 en el año 2012 a $3,900 para el año 2013. 2009 form 1040 ez Eliminación gradual por fases de la exención. 2009 form 1040 ez  Usted pierde al menos parte del beneficio tributario de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 2009 form 1040 ez Para el año 2013, esta cantidad es $150,000 para una persona casada que presenta la declaración separada, $250,000 para una persona que presenta la declaración como soltero, $275,000 para una persona que presenta la declaración como cabeza de familia y $300,000 para las personas casadas que presentan la declaración conjunta o para las personas que presentan la declaración como viudo que reúne los requisitos. 2009 form 1040 ez Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 2009 form 1040 ez Introduction En este capítulo se explicarán los siguientes temas: Exenciones personales: Usted, por lo general, puede tomar una exención por usted mismo y, si está casado, una en el caso de su cónyuge. 2009 form 1040 ez Exenciones por dependientes: Normalmente puede tomar una exención por cada uno de sus dependientes. 2009 form 1040 ez Un “dependiente” es su hijo calificado o pariente calificado. 2009 form 1040 ez Si usted tiene el derecho de reclamar una exención por un dependiente, ese dependiente no puede reclamar una exención personal en su propia declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Eliminación gradual por fases de la exención: Su deducción se reduce si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 2009 form 1040 ez Requisito del número de Seguro Social para dependientes: Usted tiene que anotar el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de todo dependiente para el cual reclama una exención. 2009 form 1040 ez Deducción. 2009 form 1040 ez   Las exenciones reducen su ingreso tributable. 2009 form 1040 ez Puede deducir $3,900 por cada exención que reclama en el año 2013. 2009 form 1040 ez Pero, podría perder al menos parte de la cantidad en dólares de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 2009 form 1040 ez Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 2009 form 1040 ez Cómo se pueden reclamar exenciones. 2009 form 1040 ez    La manera de reclamar una exención en su declaración de impuestos depende de qué formulario se utilice para presentar su declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez    Si usted presenta el Formulario 1040EZ, la cantidad de la exención se suma a la cantidad de la deducción estándar y se anota el resultado en la línea 5. 2009 form 1040 ez    Si usted presenta el Formulario 1040A complete las líneas 6a a 6d. 2009 form 1040 ez El número total de exenciones que usted puede declarar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 2009 form 1040 ez También complete la línea 26. 2009 form 1040 ez   Si presenta el Formulario 1040, complete las líneas 6a a 6d. 2009 form 1040 ez El número de exenciones que puede reclamar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 2009 form 1040 ez También complete la línea 42. 2009 form 1040 ez Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2120 Multiple Support Declaration (Declaración de manutención múltiple), en inglés 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent (Renuncia/revocación a de la reclamación de la exención para un hijo de padres divorciados o separados), en inglés Exenciones Hay dos categorías de exenciones que usted puede tomar: Las personales (por usted y por su  cónyuge) y Aquéllas por dependientes. 2009 form 1040 ez Aunque la cantidad de exención para cada categoría es igual ($3,900 para 2013), los requisitos que corresponden son distintos para cada una. 2009 form 1040 ez Exenciones Personales Usualmente, usted puede declarar una exención por sí mismo y, si es casado, quizás una por su cónyuge. 2009 form 1040 ez Éstas se denominan “exenciones personales”. 2009 form 1040 ez Su Propia Exención Usted puede tomar una exención en su caso, a menos que otro contribuyente pueda reclamarlo como dependiente. 2009 form 1040 ez Si otro contribuyente tiene derecho a reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar una exención para si mismo aun cuando el otro contribuyente realmente no lo reclame a usted como dependiente. 2009 form 1040 ez Exención de su Cónyuge A su cónyuge nunca se le considera su dependiente. 2009 form 1040 ez Declaración conjunta. 2009 form 1040 ez   En una declaración conjunta usted puede reclamar una exención por usted y otra por su cónyuge. 2009 form 1040 ez Declaración por separado. 2009 form 1040 ez   Si usted presenta una declaración por separado, puede reclamar la exención de su cónyuge sólo si éste no tiene ingreso bruto, no presenta una declaración de impuestos y no era dependiente de otro contribuyente. 2009 form 1040 ez Éste será el caso aun si el otro contribuyente en realidad no reclama a su cónyuge como dependiente. 2009 form 1040 ez También será el caso si su cónyuge es extranjero no residente; en ese caso, para propósitos tributarios de los Estados Unidos su cónyuge no puede tener un ingreso bruto. 2009 form 1040 ez Tampoco presentar una declaración de impuestos ni ser dependiente de otro contribuyente. 2009 form 1040 ez Fallecimiento del cónyuge. 2009 form 1040 ez   Si su cónyuge falleció durante el año y usted presenta una declaración conjunta con el cónyuge fallecido, generalmente puede reclamar la exención de su cónyuge conforme a ciertas reglas que se acaban de explicar en la sección Declaración conjunta . 2009 form 1040 ez Si presenta la declaración por separado, quizás pueda reclamar la exención de su cónyuge conforme a las reglas explicadas en Declaración por separado . 2009 form 1040 ez   Si se volvió a casar durante el año, no podrá tomar una exención por su cónyuge fallecido. 2009 form 1040 ez   Si usted es cónyuge sobreviviente sin ingreso bruto y se vuelve a casar en el año en que falleció su cónyuge, puede ser reclamado como exención en la declaración por separado final de su cónyuge fallecido y también en la declaración por separado de su nuevo cónyuge para ese año. 2009 form 1040 ez Si presenta una declaración conjunta con su nuevo cónyuge, a usted lo pueden reclamar como exención sólo en esa declaración. 2009 form 1040 ez Cónyuge divorciado o separado. 2009 form 1040 ez   Si obtuvo un fallo final de divorcio o de manutención por separación durante el año, usted no puede tomar la exención de su ex cónyuge. 2009 form 1040 ez Esta regla es aplicable aun si usted proveyó toda la manutención de su ex cónyuge. 2009 form 1040 ez Exenciones por Dependientes A usted se le permite una exención por cada persona que pueda reclamar como dependiente. 2009 form 1040 ez Puede reclamar una exención por un dependiente aun cuando éste presente una declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez El término “dependiente” significa: Un hijo calificado o Un pariente calificado. 2009 form 1040 ez Los términos “ Hijo Calificado ” y “ Pariente Calificado ” se definen más adelante. 2009 form 1040 ez Usted puede reclamar una exención por un hijo calificado o un pariente calificado únicamente si se satisfacen los tres requisitos siguientes: Requisito de Dependiente del Contribuyente. 2009 form 1040 ez Requisito de la Declaración Conjunta. 2009 form 1040 ez Requisito de Ciudadanía o Residencia. 2009 form 1040 ez Estos tres requisitos se explican en detalle más adelante. 2009 form 1040 ez Todos los requisitos para poder reclamar una exención de dependencia se resumen en la Tabla 3-1. 2009 form 1040 ez Dependiente al que no se le permite declarar su exención personal. 2009 form 1040 ez Si usted puede reclamar una exención por un dependiente suyo, dicho dependiente no puede reclamar su exención personal en su propia declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Esto es así aun cuando usted no reclame la exención por ese dependiente en su declaración. 2009 form 1040 ez Además, esto también es así si la exención por el dependiente en la declaración suya se reduce o se elimina conforme a la regla de la eliminación por fases, descrita bajo el tema titulado Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 2009 form 1040 ez Amas de llave, criados o sirvientes. 2009 form 1040 ez   Si estas personas trabajan para usted, no puede declarar exenciones por ellas. 2009 form 1040 ez Crédito tributario por hijos. 2009 form 1040 ez   Usted podría tener derecho al crédito tributario por hijos basado en cada hijo calificado que tenga menos de 17 años de edad al final del año si usted reclama una exención por dicho hijo en su declaración. 2009 form 1040 ez Para más información, vea el capítulo 34. 2009 form 1040 ez Tabla 3-1. 2009 form 1040 ez Puntos Clave de los Requisitos para Reclamar la Exención por un Dependiente Precaución. 2009 form 1040 ez Esta tabla sirve sólo como un repaso de los requisitos. 2009 form 1040 ez Para más detalles, vea el resto de este capítulo. 2009 form 1040 ez Usted no puede reclamar ningún dependiente si usted (o su cónyuge, en el caso de que presenten una declaración conjunta), puede ser reclamado como dependiente de otro contribuyente. 2009 form 1040 ez   Usted no puede reclamar como dependiente a una persona casada que presente una declaración conjunta, a menos que esa declaración conjunta sea únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 2009 form 1040 ez   Usted no puede reclamar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 2009 form 1040 ez UU. 2009 form 1040 ez , o residente de Canadá o México. 2009 form 1040 ez 1  Usted no puede reclamar a una persona como dependiente, a menos que esa persona sea hijo calificado o pariente calificado suyo. 2009 form 1040 ez   Requisitos para Poder Ser Hijo Calificado Requisitos para Poder Ser Pariente Calificado El hijo tiene que ser su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza, hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o descendiente de cualquiera de éstos. 2009 form 1040 ez   El hijo tiene que tener: (a) menos de 19 años al terminar el año y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta), (b) menos de 24 años al final del año, ser estudiante y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o (c) cualquier edad si está total y permanentemente incapacitado. 2009 form 1040 ez   El hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 2009 form 1040 ez 2  El hijo no puede haber contribuido más de la mitad de su propia manutención durante el año. 2009 form 1040 ez   El hijo no va a presentar una declaración conjunta para el año (a menos que la declaración conjunta se presente sólo para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado). 2009 form 1040 ez   La persona no puede ser el hijo calificado de usted ni el hijo calificado de ningún otro contribuyente. 2009 form 1040 ez    La persona tiene que estar (a) emparentada con usted de una de las maneras enumeradas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted o (b) tiene que haber vivido con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año2 (y su relación no puede violar las leyes locales). 2009 form 1040 ez    El ingreso bruto anual de la persona tiene que ser menos de $3,900. 2009 form 1040 ez 3  Usted tiene que contribuir más de la mitad de la manutención total de la persona durante el año. 2009 form 1040 ez 4  Si el hijo reúne los requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, usted tiene que ser la persona con derecho a reclamarlo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Vea el Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona para averiguar cuál persona es la persona que tiene el derecho de reclamar al hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez   1Hay una excepción para ciertos hijos adoptivos. 2009 form 1040 ez 2Hay excepciones para ausencias temporales, los hijos que nacieron o murieron durante el año, los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 2009 form 1040 ez 3Hay una excepción si la persona está incapacitada y recibe ingresos de un taller protegido para el empleo de incapacitados. 2009 form 1040 ez 4Hay excepciones para acuerdos de manutención múltiple, hijos de padres divorciados o separados o (padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 2009 form 1040 ez Requisito de Dependiente del Contribuyente Si otra persona puede reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar a nadie más como dependiente. 2009 form 1040 ez Esto es así aun cuando tenga un hijo calificado o pariente calificado; no puede reclamar a tal persona como dependiente. 2009 form 1040 ez Si usted presenta una declaración conjunta y su cónyuge puede ser reclamado como dependiente por otra persona, ustedes dos no pueden reclamar la exención de ningún dependiente en su declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Requisito de la Declaración Conjunta Por lo general, no puede reclamar una exención de dependencia de una persona casada si ésta presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Excepción. 2009 form 1040 ez   Usted puede reclamar una excepción para una persona que presenta una declaración conjunta si esa persona y su cónyuge presentan la declaración únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1. 2009 form 1040 ez Hijo que presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 2009 form 1040 ez El esposo ganó $25,000 en el año. 2009 form 1040 ez La pareja presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Usted no puede tomar una exención por su hija. 2009 form 1040 ez Ejemplo 2. 2009 form 1040 ez Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido. 2009 form 1040 ez Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 2009 form 1040 ez A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Ellos no tienen hijos. 2009 form 1040 ez Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 2009 form 1040 ez La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que usted no pierde el derecho de reclamar una exención por su hijo y otra por la esposa de éste sólo porque ellos han presentado una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Puede reclamar exenciones por cada uno de ellos si cumple con todos los demás requisitos. 2009 form 1040 ez Ejemplo 3. 2009 form 1040 ez Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 2, salvo que ningún impuesto fue retenido de los pagos de su hijo. 2009 form 1040 ez Ni a él ni a su esposa se les requiere presentar una declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses por $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 2009 form 1040 ez Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 2009 form 1040 ez La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable. 2009 form 1040 ez Usted no puede tomar una exención por ninguno de ellos. 2009 form 1040 ez Requisito de Ciudadanía o Residencia Usted no puede declarar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 2009 form 1040 ez UU. 2009 form 1040 ez , o residente de Canadá o México. 2009 form 1040 ez No obstante, hay una excepción para ciertos hijos adoptivos, la cual se explica a continuación. 2009 form 1040 ez Excepción por un hijo adoptivo. 2009 form 1040 ez   Si usted es ciudadano estadounidense o nacional estadounidense que ha adoptado legalmente a un hijo que no es ciudadano, extranjero residente ni nacional estadounidense, se satisface este requisito si el hijo vivió con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año. 2009 form 1040 ez Esta excepción también corresponde si el hijo fue colocado en su hogar legalmente para una adopción legítima. 2009 form 1040 ez Lugar de residencia de un hijo. 2009 form 1040 ez   Los hijos, por regla general, son ciudadanos o residentes del país de sus padres. 2009 form 1040 ez   Si usted era de ciudadanía estadounidense cuando nació su hijo, el hijo puede ser de ciudadanía estadounidense aun cuando el otro padre o madre sea extranjero no residente y el hijo haya nacido en un país extranjero. 2009 form 1040 ez Si es así, se satisface este requisito. 2009 form 1040 ez Lugar de residencia de estudiantes extranjeros. 2009 form 1040 ez   Los estudiantes extranjeros que se encuentren en este país conforme a un programa calificado internacional de intercambio educativo y vivan en hogares estadounidenses durante un período temporal, por lo general no son residentes de los Estados Unidos. 2009 form 1040 ez Tampoco satisfacen el requisito de ciudadanía o residencia. 2009 form 1040 ez Usted no puede reclamar exenciones por ellos. 2009 form 1040 ez No obstante, si dejó que un estudiante extranjero viviera en su hogar, tal vez pueda tomar una deducción por concepto de donaciones caritativas. 2009 form 1040 ez Vea Gastos Pagados a Nombre de un Estudiante que Vive con Usted , en el capítulo 24. 2009 form 1040 ez Nacionales estadounidenses. 2009 form 1040 ez   Un “nacional estadounidense” es una persona que, a pesar de no ser ciudadano estadounidense, debe su lealtad a los Estados Unidos. 2009 form 1040 ez Los nacionales estadounidenses incluyen a los residentes de la Samoa Estadounidense y de las Islas Marianas del Norte que optaron por tener nacionalidad estadounidense en vez de hacerse ciudadanos de los Estados Unidos. 2009 form 1040 ez Hijo Calificado Hay cinco requisitos que tienen que cumplirse para que un hijo pueda ser hijo calificado. 2009 form 1040 ez Estos cinco requisitos son: Parentesco, Edad, Residencia, Manutención y Declaración Conjunta. 2009 form 1040 ez A continuación se explican dichos requisitos. 2009 form 1040 ez Si el hijo reúne los cinco requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, se aplicará un requisito especial para determinar cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Vea Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona , más adelante. 2009 form 1040 ez Requisito de Parentesco Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su nieto) o Su hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su sobrino o sobrina). 2009 form 1040 ez Hijo adoptivo. 2009 form 1040 ez   A un hijo adoptivo se le trata siempre como hijo propio. 2009 form 1040 ez El término “hijo adoptivo” se refiere a un hijo que fue colocado en su hogar legalmente para su adopción legítima. 2009 form 1040 ez Hijo de crianza. 2009 form 1040 ez   Un “hijo de crianza” es aquella persona que ha sido colocada en su hogar por una agencia autorizada para la colocación de hijos o por decisión, fallo u otra orden de cualquier tribunal de jurisdicción competente. 2009 form 1040 ez Requisito de Edad Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Menor de 19 años de edad al final del año y ser menor que usted (o su cónyuge, si presentan una declaración conjunta), Un estudiante menor de 24 años de edad al final del año y ser menor que usted (o que el cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o Total y permanentemente incapacitado en cualquier momento del año, sin que importe la edad. 2009 form 1040 ez Ejemplo. 2009 form 1040 ez Su hijo cumplió 19 años de edad el 10 de diciembre. 2009 form 1040 ez A no ser que estuviera total y permanentemente incapacitado o fuera un estudiante, su hijo no satisface el requisito de edad porque no tenía menos de 19 años al final del año. 2009 form 1040 ez El hijo tiene que ser menor que usted o su cónyuge. 2009 form 1040 ez   Para poder ser hijo calificado, un hijo que no está total y permanentemente incapacitado tiene que ser menor que usted. 2009 form 1040 ez Sin embargo, si es casado que presenta una declaración conjunta, su hijo tiene que ser menor que usted o que el cónyuge de usted pero no tiene que ser menor que ambos cónyuges. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1: Hijo que no es menor que usted o su cónyuge. 2009 form 1040 ez Su hermano de 23 años, que es un estudiante y no es casado, vive con usted y su cónyuge. 2009 form 1040 ez El no está incapacitado. 2009 form 1040 ez Usted y su cónyuge tienen ambos 21 años de edad y presentan una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Su hermano no es su hijo calificado porque no es menor que usted o el cónyuge de usted. 2009 form 1040 ez Ejemplo 2: Hijo que es menor que el cónyuge de usted pero no es menor que usted. 2009 form 1040 ez Los hechos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su cónyuge tiene 25 años. 2009 form 1040 ez Como su hermano es menor que su cónyuge, y usted y su cónyuge van a presentar una declaración conjunta, su hermano es su hijo calificado, aunque él no sea menor que usted. 2009 form 1040 ez Definición del término “estudiante”. 2009 form 1040 ez   Para reunir los requisitos para considerarse estudiante, durante algún momento de 5 meses del año natural, sean cuales sean, su hijo tiene que cumplir uno de los siguientes requisitos: Un estudiante a tiempo completo en una escuela que tenga un personal docente permanente, un programa de estudios y la asistencia fija de un estudiantado matriculado a tiempo completo o Un estudiante que asiste a tiempo completo a un curso de capacitación agrícola en el terreno ofrecido por una escuela que sea del tipo que se describe en el apartado (1) anteriormente, o que asiste a un curso de este tipo ofrecido por una agencia del estado, condado o gobierno local. 2009 form 1040 ez Los 5 meses naturales no tienen que ser consecutivos. 2009 form 1040 ez Estudiante a tiempo completo. 2009 form 1040 ez   Se entiende por “estudiante a tiempo completo” el estudiante matriculado por el número de horas y cursos que el “establecimiento docente” (escuela) considere como asistencia a tiempo completo. 2009 form 1040 ez Definición del término “escuela”. 2009 form 1040 ez   El término “escuela” abarca escuelas primarias, escuelas secundarias de primer o segundo ciclo (junior/senior high schools), escuelas universitarias (colleges), universidades o escuelas politécnicas, profesionales e industriales. 2009 form 1040 ez Sin embargo, este término no abarca los cursos de capacitación en el empleo, los centros de enseñanza por correspondencia o las escuelas que ofrecen cursos sólo por Internet. 2009 form 1040 ez Estudiantes de escuela superior vocacional. 2009 form 1040 ez   Los estudiantes de escuelas superiores vocacionales que trabajan en “empleos de cooperación” (co-op) en industrias privadas como parte de la capacitación práctica y en el aula de un curso de estudio fijo de una escuela se consideran estudiantes a tiempo completo. 2009 form 1040 ez Total y permanentemente incapacitado. 2009 form 1040 ez   Se considera que su hijo está total y permanentemente incapacitado si ambas condiciones siguientes le corresponden: El hijo no puede dedicarse a ninguna actividad remunerada de mayor importancia a causa de una condición física o mental. 2009 form 1040 ez Un médico determina que dicha condición ha durado u opina que va a durar continuamente durante por lo menos un año o que puede terminar en la muerte del hijo. 2009 form 1040 ez Requisito de Residencia Para satisfacer este requisito, su hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 2009 form 1040 ez Hay excepciones para ausencias temporales, hijos que nacieron o murieron ese año, hijos secuestrados e hijos de padres divorciados o separados. 2009 form 1040 ez Ausencias temporales. 2009 form 1040 ez   Se considera que su hijo ha vivido con usted durante períodos de tiempo cuando uno de ustedes, o ambos, se ausentan temporalmente debido a circunstancias especiales, tales como: Enfermedad, Estudios, Negocios, Vacaciones o Servicio militar. 2009 form 1040 ez Su hijo también se considera que vivió con usted durante todo período de tiempo en que haya estado recluido en el hospital después de su nacimiento si el hijo, de no haber estado recluido, hubiera vivido con usted durante ese período de tiempo. 2009 form 1040 ez Fallecimiento o nacimiento de un hijo. 2009 form 1040 ez   Se considera que un hijo que nació o falleció durante el año vivió con usted durante más de la mitad del año si su hogar fue el hogar del hijo por más de la mitad del período de tiempo en el cual estuvo vivo ese año. 2009 form 1040 ez Hijo que nació vivo. 2009 form 1040 ez   Usted quizás pueda declarar una exención si su hijo nació vivo durante el año aun si el hijo vivió sólo por un momento. 2009 form 1040 ez La ley estatal o local tiene que tratar al hijo como si hubiera nacido vivo. 2009 form 1040 ez Tiene que haber prueba de un nacimiento viable (vivo) demostrado en un documento oficial, tal como un acta de nacimiento. 2009 form 1040 ez El hijo tiene que ser su hijo calificado o su pariente calificado y también se tienen que satisfacer todos los demás requisitos para que pueda reclamar una exención de dependencia por él o ella. 2009 form 1040 ez Hijo que nació muerto. 2009 form 1040 ez   Usted no puede declarar una exención por un hijo que nació muerto. 2009 form 1040 ez Hijos secuestrados. 2009 form 1040 ez   Usted puede considerar que su hijo ha satisfecho el requisito de residencia, aun si el hijo ha sido secuestrado. 2009 form 1040 ez Vea la Publicación 501, Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estandar e información para la presentación de la declaración), en inglés, para detalles. 2009 form 1040 ez Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos). 2009 form 1040 ez   En la mayoría de los casos, debido al requisito de residencia, un hijo de padres divorciados o separados es el hijo calificado del padre o de la madre con custodia. 2009 form 1040 ez Sin embargo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o de la madre que no tiene custodia si se cumplen las cuatro condiciones que se mencionan a continuación: Los padres: Están divorciados o legalmente separados por medio de un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial, Están separados conforme a un acuerdo escrito de separación o No vivieron juntos en ningún momento durante los últimos 6 meses del año, aunque no estén o no hayan estado casados. 2009 form 1040 ez El hijo recibió de sus padres más de la mitad de la manutención total para el año. 2009 form 1040 ez Uno o ambos padres tienen la custodia del hijo durante más de la mitad del año natural. 2009 form 1040 ez Cualquiera de las siguientes afirmaciones es cierta: El padre o la madre que tiene custodia firma una declaración por escrito, la cual se explica más adelante, afirmando que él o ella no declarará al hijo como dependiente para el año, y el padre o la madre que no tiene custodia adjunta esta declaración escrita a su declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez (Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009 , más adelante. 2009 form 1040 ez Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008 , más adelante). 2009 form 1040 ez Un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial o un acuerdo escrito de separación vigentes antes de 1985, y que corresponda al año 2013, dispone que el padre o la madre que no tiene custodia puede reclamar al hijo como dependiente, el fallo o acuerdo no se cambió después de 1984 para decir que el padre o la madre que no tiene custodia no puede reclamar al hijo como dependiente, y que el padre o la madre que no tiene custodia contribuye por lo menos $600 de la manutención del hijo durante el año. 2009 form 1040 ez Padre o madre con custodia y padre o madre sin custodia. 2009 form 1040 ez   El padre o madre que tiene custodia es aquél o aquélla con quien el hijo convivió la mayor cantidad de noches durante el año. 2009 form 1040 ez El otro padre o madre es aquél o aquélla sin custodia. 2009 form 1040 ez   Si los padres se divorciaron o se separaron durante el año y el hijo vivió con ambos antes de la separación, el padre o la madre con custodia es aquél o aquélla con quien el hijo vivió la mayor cantidad de noches el resto de ese mismo año. 2009 form 1040 ez   Se considera que un hijo vivió con su padre o madre por una noche si el hijo durmió: En el hogar de ese padre o madre, a pesar de que el padre o la madre no esté presente o En compañía de su padre o madre, cuando el hijo no duerme en el hogar de su padre o madre (por ejemplo, cuando toman vacaciones juntos). 2009 form 1040 ez Igual cantidad de noches. 2009 form 1040 ez    Si el hijo vivió con su padre o madre por igual cantidad de noches durante el año, el padre o la madre con custodia es aquél que tiene el mayor ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés). 2009 form 1040 ez Diciembre 31. 2009 form 1040 ez   Se considera que la noche del 31 de diciembre es parte del año en el cual esa noche comienza. 2009 form 1040 ez Por ejemplo, la noche del 31 de diciembre de 2013 es parte del año 2013. 2009 form 1040 ez Hijo emancipado. 2009 form 1040 ez   Si un hijo está emancipado según la ley estatal, se considera que el hijo no vivió con su padre o madre. 2009 form 1040 ez Vea el Ejemplo 5 y el Ejemplo 6. 2009 form 1040 ez Ausencias. 2009 form 1040 ez   Si en una noche en particular un hijo no vivió con su padre o madre (porque, por ejemplo, pasó la noche en la casa de un amigo), se considera que el hijo vivió esa noche con el padre o la madre con quien normalmente hubiera vivido esa noche excepto por esta ausencia. 2009 form 1040 ez Si no puede determinarse con cuál de los padres el hijo normalmente hubiera vivido o si el hijo no hubiese vivido esa noche con su padre o con su madre, para esa noche se considera que el hijo no vivió con su padre ni con su madre. 2009 form 1040 ez Padres que trabajan durante la noche. 2009 form 1040 ez   Si, por razón del horario de trabajo del padre o la madre, un hijo vive por mayor cantidad de días pero no las noches con el padre o la madre que trabaja durante la noche, ese padre o esa madre se considera el padre o la madre con custodia. 2009 form 1040 ez Durante la jornada escolar, se considera que el hijo vive en la residencia primaria que aparece indicada en los registros de la escuela. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1: Hijo que vive con su padre o su madre por la mayor cantidad de noches. 2009 form 1040 ez Usted y el padre o la madre de su hijo están divorciados. 2009 form 1040 ez En el año 2013, su hijo vivió con usted por 210 noches y con su otro padre o madre por 155 noches. 2009 form 1040 ez Usted tiene la custodia de su hijo. 2009 form 1040 ez Ejemplo 2: Hija en campamento. 2009 form 1040 ez En el año 2013, su hija vivió con cada padre o madre en semanas alternas. 2009 form 1040 ez En el verano participó por seis semanas en el campamento de verano. 2009 form 1040 ez Durante su estadía en el campamento, se considera que ella vivió con usted por 3 semanas y con su padre o madre, su ex cónyuge, por 3 semanas porque ésos serían los períodos que ella hubiese vivido con cada uno de ustedes de no haber participado en el campamento de verano. 2009 form 1040 ez Ejemplo 3: Hijo que vivió con su padre y su madre por igual cantidad de días. 2009 form 1040 ez Su hijo vivió con usted 180 noches durante el año y vivió la misma cantidad de noches con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted. 2009 form 1040 ez Su ingreso bruto ajustado es $40,000. 2009 form 1040 ez El ingreso bruto ajustado de su ex cónyuge es $25,000. 2009 form 1040 ez Se le considera a usted como el padre o la madre con custodia de su hijo porque tiene el mayor ingreso bruto ajustado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 4: Hijo que vive con su padre o madre pero el otro padre o madre está viviendo allí. 2009 form 1040 ez Normalmente su hijo vive con usted durante la semana y con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, cada otro fin de semana. 2009 form 1040 ez Usted se enferma y lo hospitalizan. 2009 form 1040 ez El otro padre o madre vive en la casa de usted con su hijo por 10 días consecutivos mientras usted está hospitalizado. 2009 form 1040 ez Se considera que su hijo vivió con usted durante el período de 10 días en que usted estaba en el hospital porque su hijo vivió en su hogar. 2009 form 1040 ez Ejemplo 5: Hijo emancipado en el mes de mayo. 2009 form 1040 ez Cuando su hijo cumplió 18 años de edad en el mes de mayo de 2013, está emancipado según la ley del estado donde vive. 2009 form 1040 ez Por lo tanto, se considera que él no vivió con su padre o madre por más de la mitad del año. 2009 form 1040 ez El requisito especial para hijos de padres divorciados o separados no es aplicable. 2009 form 1040 ez Ejemplo 6: Hijo emancipado en el mes de agosto. 2009 form 1040 ez Su hija vive con usted desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de mayo de 2013 y vive con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, desde el 1 de junio de 2013 hasta el final de año. 2009 form 1040 ez Ella cumple 18 años de edad y será emancipada según la ley estatal el 1 de agosto de 2013. 2009 form 1040 ez Como se considera que ella no vivió con su padre o madre a partir del 1 de agosto, será tratada como si hubiera vivido con usted la mayor cantidad de noches del año 2013. 2009 form 1040 ez Usted es el padre o la madre que tiene custodia. 2009 form 1040 ez Declaración escrita. 2009 form 1040 ez    El padre o la madre con custodia puede usar el Formulario 8332 o una declaración similar (que contenga la misma información requerida por el formulario) para hacer la declaración escrita a fin de ceder la exención al padre o a la madre sin custodia. 2009 form 1040 ez El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar el formulario o declaración escrita a su declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez   La exención puede otorgarse por 1 año, por un número de años especificados (por ejemplo, años alternos), o por todos los años futuros (subsiguientes), como se especifique en la declaración. 2009 form 1040 ez Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009. 2009 form 1040 ez   Si el fallo de divorcio o de manutención por separación judicial entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, el padre o la madre sin custodia quizás pueda adjuntar ciertas páginas correspondientes del fallo de divorcio o de manutención por separación judicial en lugar del Formulario 8332. 2009 form 1040 ez El fallo o acuerdo tiene que incluir las tres declaraciones siguientes: El padre o la madre sin custodia puede declarar al hijo como dependiente sin tener en cuenta condición alguna, tal como el pago de manutención. 2009 form 1040 ez El padre o la madre con custodia no declarará al hijo como dependiente para ese año. 2009 form 1040 ez Los años en los que el padre o la madre sin custodia (en vez del padre o de la madre con custodia), puede declarar al hijo como dependiente. 2009 form 1040 ez   El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar a su declaración de impuestos las siguientes páginas del fallo o acuerdo: La primera página (escriba el número de Seguro Social del otro padre en esta página). 2009 form 1040 ez Las páginas que incluyen toda la información identificada anteriormente en los puntos (1) al (3). 2009 form 1040 ez La página con la firma del otro padre o madre y la fecha del acuerdo. 2009 form 1040 ez Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008. 2009 form 1040 ez   El padre o la madre sin custodia no puede adjuntar páginas del fallo de divorcio o acuerdo de separación en lugar del Formulario 8332 si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008. 2009 form 1040 ez El padre o la madre con custodia tiene que firmar el Formulario 8332 o una declaración similar cuyo único propósito es ceder la reclamación de exención del padre o de la madre con custodia en base de ese hijo, y el padre o la madre sin custodia tendrá que adjuntar a su declaración de impuestos una copia del formulario o de la declaración similar (que contenga la misma información requerida en el formulario). 2009 form 1040 ez El formulario o la declaración escrita tiene que indicar que el padre o la madre con custodia cede la reclamación de exención por el hijo sin condición alguna. 2009 form 1040 ez Por ejemplo, la cesión no puede otorgarse a condición de que el padre o la madre sin custodia pague la manutención del hijo. 2009 form 1040 ez El padre o la madre que no tiene custodia tiene que adjuntar la información requerida a su declaración de impuestos aunque haya sido presentada junto con una declaración de impuestos en un año anterior. 2009 form 1040 ez Revocación de la cesión a la reclamación de la exención. 2009 form 1040 ez   El padre o la madre con custodia puede revocar la cesión a la reclamación de la exención otorgada anteriormente al padre o a la madre sin custodia en el Formulario 8332 o en una declaración similar. 2009 form 1040 ez Para que la revocación sea vigente para el año 2013, el padre o la madre con custodia tiene que proveer (o hacer un esfuerzo razonable para proveer) un aviso por escrito de la revocación al padre o a la madre sin custodia en el año 2012 o antes. 2009 form 1040 ez El padre o la madre con custodia puede llenar la Parte III del Formulario 8332 para ese propósito y tiene que adjuntar una copia de la revocación a su declaración por cada año que reclame al hijo como dependiente debido a la revocación. 2009 form 1040 ez Padre o madre que se ha vuelto a casar. 2009 form 1040 ez   Si usted vuelve a casarse, se considera que la manutención provista por su nuevo cónyuge ha sido provista por usted. 2009 form 1040 ez Padres que nunca se casaron. 2009 form 1040 ez   Este requisito especial para padres divorciados o separados corresponde también a los padres que nunca se casaron y que vivieron separados en todo momento de los últimos seis meses del año. 2009 form 1040 ez Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede haber provisto más de la mitad de su propia manutención para el año. 2009 form 1040 ez Este requisito es distinto al requisito de manutención para poder ser pariente calificado, el cual se describe más adelante. 2009 form 1040 ez Sin embargo, para saber lo que se considera y lo que no se considera manutención, vea Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Pariente Calificado) , más adelante. 2009 form 1040 ez Si no está seguro de si un hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención, quizás le interese ver la Hoja de Trabajo 3-1. 2009 form 1040 ez Ejemplo. 2009 form 1040 ez Usted proveyó $4,000 para la manutención de su hijo de 16 años de edad para el año. 2009 form 1040 ez Él tiene un empleo de tiempo parcial y proveyó $6,000 para su propia manutención. 2009 form 1040 ez Él proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 2009 form 1040 ez Él no es su hijo calificado. 2009 form 1040 ez Pagos y gastos del cuidado de hijos de crianza. 2009 form 1040 ez   Los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza de una agencia autorizada para colocar a menores son considerados manutención provista por la agencia. 2009 form 1040 ez Igualmente, los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza provistos por un estado o condado son considerados manutención procedente del estado o condado. 2009 form 1040 ez   Si usted no ejerce la profesión ni se dedica al negocio de proveer cuidado de crianza y los gastos no reembolsados que pagó de su propio bolsillo para el cuidado de un hijo de crianza se hicieron principalmente para el beneficio de una organización calificada para recibir donaciones caritativas deducibles, en ese caso los gastos son deducibles como donaciones caritativas, pero no son consideradas manutención que usted aportó. 2009 form 1040 ez Para más información sobre la deducción de donaciones caritativas, vea el capítulo 24. 2009 form 1040 ez Si sus gastos no reembolsados no son deducibles por concepto de donaciones caritativas, se consideran manutención que usted proveyó. 2009 form 1040 ez   Si se dedica al negocio o a la profesión de proveer cuidados de crianza, sus gastos no reembolsados no se consideran manutención provista por usted. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1. 2009 form 1040 ez Lorenza, una hija de crianza, vivió con los Herrera durante los 3 últimos meses del año. 2009 form 1040 ez Los Herrera cuidaban a Lorenza porque querían adoptarla (aunque no fue colocada en su hogar para adopción). 2009 form 1040 ez No proveyeron cuidado en calidad de negocio u ocupación ni tampoco para beneficiar a la agencia que la colocó en su hogar. 2009 form 1040 ez Los gastos no reembolsados en los que han incurrido los Herrera no son deducibles como donaciones caritativas pero sí son considerados manutención que los Herrera aportaron a beneficio de Lorenza. 2009 form 1040 ez Ejemplo 2. 2009 form 1040 ez Usted proveyó $3,000 para la manutención de su hijo de crianza de 10 años de edad para el año. 2009 form 1040 ez El gobierno estatal proveyó una cantidad de $4,000, la cual se considera ayuda provista por el estado y no por el hijo. 2009 form 1040 ez Vea Manutención provista por el estado (bienestar social, cupones de alimentos, vivienda, etcétera) , más adelante. 2009 form 1040 ez Su hijo de crianza no proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 2009 form 1040 ez Becas. 2009 form 1040 ez   Una beca recibida por un hijo que es estudiante no se tiene en cuenta al determinar si dicho hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención. 2009 form 1040 ez Requisito de la Declaración Conjunta (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede presentar una declaración conjunta para el año. 2009 form 1040 ez Excepción. 2009 form 1040 ez   Una excepción al requisito de la declaración conjunta es aplicable si su hijo calificado y el cónyuge de su hijo presentan una declaración conjunta únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1. 2009 form 1040 ez Hija que presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 2009 form 1040 ez Él ganó $25,000 en el año. 2009 form 1040 ez La pareja presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez El hecho de que su hija y el esposo de ella presentan una declaración conjunta significa que no es su hija calificada. 2009 form 1040 ez Ejemplo 2. 2009 form 1040 ez Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso. 2009 form 1040 ez Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 2009 form 1040 ez A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Ellos no tienen hijos. 2009 form 1040 ez Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 2009 form 1040 ez La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que su hijo puede ser su hijo calificado si se cumplen los demás requisitos. 2009 form 1040 ez Ejemplo 3. 2009 form 1040 ez Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 2 salvo que ningún impuesto fue retenido de la paga de su hijo. 2009 form 1040 ez Ni a él ni a su esposa se les requirió presentar una declaración de impuestos. 2009 form 1040 ez Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses de $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 2009 form 1040 ez Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 2009 form 1040 ez La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable, por lo tanto, su hijo no es un hijo calificado. 2009 form 1040 ez Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona Si su hijo calificado no es hijo calificado de otra persona, este requisito no le corresponde y usted no tiene que leer sobre este tema. 2009 form 1040 ez Esto es así también si su hijo no es hijo calificado de otra persona, excepto en el caso del cónyuge de usted con el o la cual usted presenta una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Si a un hijo se le trata como hijo calificado del padre o madre que no tiene la custodia conforme a las reglas para los hijos de padres divorciados (o separados o padres que no viven juntos) descritas anteriormente, vea Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos) , más adelante. 2009 form 1040 ez A veces, un hijo satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para poder ser un hijo calificado de más de una persona. 2009 form 1040 ez Aunque el hijo sea el hijo calificado de cada una de dichas personas, sólo una de ellas puede considerarlo calificado para obtener los siguientes beneficios tributarios (si reúne los requisitos de cada beneficio en cuestión) basado en dicho hijo: La exención por el hijo. 2009 form 1040 ez El crédito tributario por hijos. 2009 form 1040 ez El estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. 2009 form 1040 ez El crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes. 2009 form 1040 ez La exclusión de los ingresos en el caso de los beneficios por cuidado de dependientes. 2009 form 1040 ez El crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez La otra persona en cuestión no puede tomar ninguno de esos beneficios basados en este hijo calificado. 2009 form 1040 ez Esto quiere decir que ustedes dos no pueden ponerse de acuerdo para dividir los beneficios entre los dos. 2009 form 1040 ez La otra persona no puede tomar ninguno de estos beneficios tributarios a menos que tenga un hijo calificado diferente. 2009 form 1040 ez Reglas de desempate. 2009 form 1040 ez   Para determinar cuál persona puede tratar al hijo como un hijo calificado para reclamar estos seis beneficios tributarios, las siguientes reglas de desempate aplican: Si sólo una de las dos personas es el padre o la madre del hijo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o la madre. 2009 form 1040 ez Si los padres presentan una declaración conjunta el uno con el otro y pueden reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo se trata como el hijo calificado de los padres. 2009 form 1040 ez Si los padres no presentan una declaración conjunta el uno con el otro, pero ambos padres reclaman al hijo como hijo calificado, el IRS tratará al hijo como hijo calificado del padre o la madre con el cual el hijo haya vivido por más tiempo durante el año. 2009 form 1040 ez Si el hijo vivió con su padre o la madre por igual cantidad de tiempo, el IRS tratará al hijo como el hijo calificado del padre o la madre que tenía el mayor ingreso bruto ajustado para ese año. 2009 form 1040 ez Si ningún padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo será tratado como el hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año. 2009 form 1040 ez Si un padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado pero ninguno lo reclama, el hijo será tratado como hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año, pero sólo si esa persona tiene ingreso bruto ajustado mayor que el ingreso bruto ajustado del padre o la madre que pueda reclamar a dicho hijo. 2009 form 1040 ez Si los padres del hijo presentan una declaración conjunta el uno con el otro, esta regla se puede aplicar al dividir la combinación del ingreso bruto ajustado en partes iguales entre el padre y la madre. 2009 form 1040 ez Vea el Ejemplo 6. 2009 form 1040 ez   Sujeto a estas reglas de desempate, usted y la otra persona quizás puedan escoger cuáles de los dos reclamen al hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1: Hija que vivió con su madre y abuela. 2009 form 1040 ez Usted y su hija Jacinta, de 3 años de edad, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 2009 form 1040 ez Usted tiene 25 años de edad, es soltera y su ingreso bruto ajustado es $9,000. 2009 form 1040 ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 2009 form 1040 ez El padre de Jacinta no vivió con usted ni con su hija. 2009 form 1040 ez Usted no ha firmado el Formulario 8332 (o una declaración similar) para ceder la exención de la hija al padre o la madre sin custodia. 2009 form 1040 ez Jacinta es hija calificada tanto suya como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto para usted como para la madre de usted. 2009 form 1040 ez No obstante, sólo una de ustedes puede reclamar a su hija como dependiente. 2009 form 1040 ez Jacinta no es hija calificada de nadie más, incluyendo al padre. 2009 form 1040 ez Usted permite que su madre reclame a Jacinta. 2009 form 1040 ez Esto quiere decir que la madre de usted podrá reclamar a Jacinta como hija que reúne los requisitos para propósitos de los seis beneficios tributarios enumerados anteriormente si ella tiene derecho a reclamar estos beneficios (y usted no reclama a Jacinta como dependiente o hija calificada para cualquiera de dichos beneficios tributarios). 2009 form 1040 ez Ejemplo 2: El padre o la madre tiene un ingreso bruto ajustado mayor que el del abuelo o la abuela. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $18,000. 2009 form 1040 ez Como el ingreso bruto ajustado de la madre de usted no es mayor al suyo, ella no puede reclamar a Jacinta. 2009 form 1040 ez Sólo usted puede reclamar a Jacinta. 2009 form 1040 ez Ejemplo 3: Dos personas declaran a la misma hija. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que tanto usted como su madre reclaman a Jacinta como hija calificada. 2009 form 1040 ez En este caso, usted como madre de la hija en cuestión será la única a la que se le permitirá reclamar a Jacinta como hija calificada. 2009 form 1040 ez El IRS rechazará la reclamación de su madre a los seis beneficios tributarios listados anteriormente a menos que ella tenga otro hijo calificado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 4: Hijos calificados divididos entre dos personas. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted también tiene dos hijos menores que son hijos calificados tanto de usted como de su madre. 2009 form 1040 ez Sólo una de ustedes puede reclamar a cada hijo individualmente. 2009 form 1040 ez Sin embargo, si el ingreso bruto ajustado de la madre de usted es mayor que el suyo, usted puede permitir que la madre de usted reclame a uno o más de los hijos. 2009 form 1040 ez Por ejemplo, usted puede reclamar a uno de los hijos mientras que su madre puede reclamar a los otros dos. 2009 form 1040 ez Ejemplo 5: Contribuyente que es hija calificada. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted tiene sólo 18 años de edad y no contribuyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 2009 form 1040 ez Esto significa que usted es la hija calificada de su madre. 2009 form 1040 ez Si ella puede reclamarla a usted como dependiente, entonces usted no puede reclamar a su hija como dependiente según el Requisito de Dependiente del Contribuyente , explicado anteriormente. 2009 form 1040 ez Ejemplo 6: Hijo que vive tanto con el padre como la madre y con la abuela. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y el padre de su hija están casados el uno con el otro, viven con su hija y con la madre de usted y tienen un ingreso bruto ajustado de $20,000 en una declaración conjunta. 2009 form 1040 ez Si usted y su esposo no reclaman a su hija como hija calificada, la madre de usted la puede reclamar. 2009 form 1040 ez Aunque el ingreso bruto ajustado de su declaración conjunta, $20,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de la madre de usted de $15,000, se puede considerar, para este fin, que el ingreso bruto ajustado de usted es $10,000 y el de su cónyuge es $10,000. 2009 form 1040 ez Por lo tanto, el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, sería mayor que cualquier cantidad de ingresos brutos ajustados de cualquiera de los padres que podrían reclamar a su hija. 2009 form 1040 ez Ejemplo 7: Padres separados. 2009 form 1040 ez Usted, su esposo y su hijo de 10 años de edad vivieron en la misma vivienda hasta el 1 de agosto de 2013, fecha en la que su esposo se marchó de la casa. 2009 form 1040 ez Su hijo vivió con usted durante los meses de agosto y septiembre. 2009 form 1040 ez Durante el resto del año, su hijo vivió con su esposo, el padre del hijo. 2009 form 1040 ez Su hijo es hijo calificado tanto de usted como de su esposo ya que el hijo vivió con cada uno de ustedes durante más de la mitad del año y, además, satisfizo los requisitos de parentesco, edad, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 2009 form 1040 ez Como usted y su esposo aún no se habían divorciado, separado legalmente o separado de acuerdo con un fallo de manutención por separación judicial escrito al finalizar el año, el requisito para padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) no aplica en este caso. 2009 form 1040 ez Usted y su esposo presentarán una declaración por separado. 2009 form 1040 ez Su esposo esta de acuerdo con dejar que usted trate al hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Esto quiere decir que, si su esposo no lo reclama como hijo calificado, usted puede reclamar a su hijo como hijo calificado para propósitos de la exención de dependencia, el crédito tributario por hijos y a la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes, si reúne los requisitos para cada uno de esos beneficios tributarios. 2009 form 1040 ez Sin embargo, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia porque usted y su esposo no vivieron separados durante los últimos 6 meses del año. 2009 form 1040 ez Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración (el de usted) es casada que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 2009 form 1040 ez Ejemplo 8: Padres separados declaran al mismo hijo. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 7 , salvo que tanto usted como su esposo reclaman a su hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez En este caso, sólo su esposo tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Esto es así porque durante 2013, su hijo vivió con él durante más tiempo de lo que vivió con usted. 2009 form 1040 ez Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 2009 form 1040 ez Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 2009 form 1040 ez Además, ya que usted y su esposo no vivieron separados los últimos 6 meses del año, su esposo, para efectos de la declaración, no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia. 2009 form 1040 ez Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 2009 form 1040 ez Ejemplo 9: Padres no casados. 2009 form 1040 ez Usted, su hijo de 5 años de edad y el padre de su hijo vivieron juntos durante todo el año. 2009 form 1040 ez Usted y el padre de su hijo no están casados. 2009 form 1040 ez Su hijo es hijo calificado de ambos porque satisfizo los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 2009 form 1040 ez Su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) es $12,000 y el del padre de su hijo es $14,000. 2009 form 1040 ez El padre de su hijo está de acuerdo con que usted reclame a su hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Esto quiere decir que usted puede reclamarlo como hijo calificado para la exención de dependencia, crédito tributario por hijos, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo si usted tiene derecho a reclamar cada uno de estos beneficios (y si el padre de su hijo no reclama a su hijo como dependiente o dependiente calificado para ninguno de dichos beneficios). 2009 form 1040 ez Ejemplo 10: Padres no casados que declaran al mismo hijo. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 9 , salvo que tanto usted como el padre de su hijo reclaman a su hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez En este caso, sólo el padre tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Esto se debe a que el ingreso bruto ajustado del padre, $14,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de usted, $12,000. 2009 form 1040 ez Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 2009 form 1040 ez Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para el crédito por ingreso del trabajo, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración y la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 2009 form 1040 ez Ejemplo 11: Hija que no vivió con un padre o madre. 2009 form 1040 ez Usted y su sobrina de 7 años de edad, la hija de su hermana, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 2009 form 1040 ez Usted tiene 25 años de edad y su ingreso bruto ajustado es $9,300. 2009 form 1040 ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 2009 form 1040 ez Los padres de su sobrina declaran conjuntamente, tienen un ingreso bruto ajustado menor que $9,000 y no viven con usted ni con su hija. 2009 form 1040 ez Su sobrina es una hija calificada tanto de usted como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto de usted como para la madre de usted. 2009 form 1040 ez No obstante, sólo la madre de usted la puede tratar como hija calificada. 2009 form 1040 ez Esto es porque el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, es mayor que el de usted, $9,300. 2009 form 1040 ez Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos). 2009 form 1040 ez   Si a un hijo se le trata como el hijo calificado del padre o la madre que no tiene custodia conforme a los requisitos que se describen anteriormente para Hijos de padres divorciados o separados o padres que no viven juntos , sólo el padre o la madre sin custodia puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos basado en dicho hijo. 2009 form 1040 ez Sin embargo, el padre o la madre con la custodia, si reúne los requisitos, u otra persona que reúna los requisitos, puede reclamar al hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez Si el hijo es hijo calificado de más de una persona para estos beneficios tributarios, entonces las reglas de desempate determinan cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 2009 form 1040 ez Ejemplo 1. 2009 form 1040 ez Usted y su hijo de 5 años de edad vivieron todo el año con su madre, quien pagó todos los costos de mantener la vivienda. 2009 form 1040 ez Su ingreso bruto ajustado es $10,000. 2009 form 1040 ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $25,000. 2009 form 1040 ez El padre de su hijo no vivió con usted ni con su hijo. 2009 form 1040 ez Conforme a los requisitos correspondientes a los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos), su hijo es tratado como hijo calificado del padre de su hijo, el cual puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos en el caso de dicho hijo. 2009 form 1040 ez Por lo tanto, usted no puede reclamar una exención ni el crédito tributario por hijos en el caso de su hijo. 2009 form 1040 ez Sin embargo, el padre de su hijo no puede reclamar a su hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes ni el crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez Ni usted ni su madre tuvieron ningún gasto del cuidado de menores ni beneficios por cuidado de dependientes, por lo tanto, ninguna de ustedes puede reclamar el crédito por gastos de cuidado de menores ni la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 2009 form 1040 ez Pero, el hijo es hijo calificado de usted y su madre para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo, porque satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta correspondientes tanto a usted como a su madre. 2009 form 1040 ez (Nota: El requisito de manutención no corresponde en el caso del crédito por ingreso del trabajo). 2009 form 1040 ez Sin embargo, usted acuerda dejar que su madre reclame a su hijo. 2009 form 1040 ez Esto significa que ella puede reclamarlo para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo si reúne los requisitos para los dos y usted no lo reclama como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez (Ya que su madre pagó todos los costos de manutención de la vivienda, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia). 2009 form 1040 ez Ejemplo 2. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $25,000 y el de su madre es $21,000. 2009 form 1040 ez La madre de usted no puede reclamar a su hijo como hijo calificado porque su ingreso bruto ajustado no es mayor que el suyo. 2009 form 1040 ez Ejemplo 3. 2009 form 1040 ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y su madre reclaman a su hijo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez Su madre también puede reclamarlo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia. 2009 form 1040 ez Usted, en calidad de madre del hijo, será la única que podrá reclamarlo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 2009 form 1040 ez El IRS rechazará la reclamación de su madre al crédito por ingreso del trabajo y al estado civil de cabeza de familia salvo que tenga otro hijo calificado. 2009 form 1040 ez Pariente Calificado Tiene que reunir cuatro requisitos para poder considerar a una persona pariente calificado suyo. 2009 form 1040 ez Estos requisitos son los siguientes: Requisito de no ser Hijo Calificado, Requisito de Miembro de la Unidad Familiar o de Parentesco, Requisito del Ingreso Bruto y Requisito de Manutención (para Poder Ser un Pariente Calificado). 2009 form 1040 ez Edad. 2009 form 1040 ez   A diferencia de un hijo calificado, un pariente calificado puede tener cualquier edad. 2009 form 1040 ez No existe ningún requisito de edad para un pariente calificado. 2009 form 1040 ez Hijos secuestrados. 2009 form 1040 ez   Usted quizás puede considerar a un hijo como su pariente calificado, aun si éste ha sido secuestrado. 2009 form 1040 ez Consulte la Publicación 501, para más detalles. 2009 form 1040 ez Hoja de Trabajo 3-1. 2009 form 1040 ez Hoja de Trabajo para Determinar Manutención Fondos que Pertenecen a la Persona que Usted Mantuvo       1. 2009 form 1040 ez Anote el total de los fondos que pertenecen a la persona que usted mantuvo, incluyendo ingresos recibidos (sujetos y no sujetos a impuestos) y préstamos durante el año, más la cantidad en cuentas de ahorros y otras cuentas al principio del año. 2009 form 1040 ez No incluya fondos provistos por el estado; en vez de eso, incluya dichas cantidades en la línea 23 1. 2009 form 1040 ez     2. 2009 form 1040 ez Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para la manutención de la persona 2. 2009 form 1040 ez     3. 2009 form 1040 ez Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para otros propósitos 3. 2009 form 1040 ez     4. 2009 form 1040 ez Anote la cantidad total en cuentas de ahorros y otras cuentas de la persona al final del año 4. 2009 form 1040 ez     5. 2009 form 1040 ez Sume las líneas 2 a 4. 2009 form 1040 ez (Este resultado debe ser igual a la cantidad de la línea 1). 2009 form 1040 ez 5. 2009 form 1040 ez     Gastos del Hogar Entero (donde vivió la persona que usted mantuvo)       6. 2009 form 1040 ez Alojamiento (Complete la línea 6a o 6b):         6a. 2009 form 1040 ez Anote la cantidad de alquiler pagado 6a. 2009 form 1040 ez       6b. 2009 form 1040 ez Anote el valor justo de alquiler de la vivienda. 2009 form 1040 ez Si la persona que usted mantuvo es dueña  de la vivienda, incluya esta cantidad también en la línea 21. 2009 form 1040 ez 6b. 2009 form 1040 ez     7. 2009 form 1040 ez Anote el total gastado en alimentos 7. 2009 form 1040 ez     8. 2009 form 1040 ez Anote el total gastado en servicios públicos (calefacción, luz, agua, etc. 2009 form 1040 ez , no incluido en la línea 6a o 6b) 8. 2009 form 1040 ez     9. 2009 form 1040 ez Anote el total gastado en reparaciones (no incluido en la línea 6a o 6b) 9. 2009 form 1040 ez     10. 2009 form 1040 ez Anote el total de otros gastos. 2009 form 1040 ez No incluya gastos de mantener la vivienda, como los intereses de una hipoteca, los impuestos sobre bienes raíces y el seguro. 2009 form 1040 ez 10. 2009 form 1040 ez     11. 2009 form 1040 ez Sume las líneas 6a a 10. 2009 form 1040 ez Este resultado es el total de los gastos de su hogar 11. 2009 form 1040 ez     12. 2009 form 1040 ez Anote el número total de personas que vivieron en el hogar 12. 2009 form 1040 ez     Gastos de la Persona que Usted Mantuvo       13. 2009 form 1040 ez Divida la línea 11 por la línea 12. 2009 form 1040 ez Ésta es la parte de los gastos del hogar correspondiente a la persona 13. 2009 form 1040 ez     14. 2009 form 1040 ez Anote el gasto total de ropa para esta persona 14. 2009 form 1040 ez     15. 2009 form 1040 ez Anote el gasto total de estudios para esta persona 15. 2009 form 1040 ez     16. 2009 form 1040 ez Anote el total de los gastos médicos y dentales no pagados ni reembolsados por seguro médico para esta persona 16. 2009 form 1040 ez     17. 2009 form 1040 ez Anote el gasto total de viajes y recreación para esta persona 17. 2009 form 1040 ez     18. 2009 form 1040 ez Anote el total de otros gastos para esta persona 18. 2009 form 1040 ez     19. 2009 form 1040 ez Sume las líneas 13 a 18. 2009 form 1040 ez El resultado es el costo total de la manutención para la persona durante todo el año 19. 2009 form 1040 ez     ¿Contribuyó la Persona Más de la Mitad de su Propia Manutención?       20. 2009 form 1040 ez Multiplique la línea 19 por el 50% (. 2009 form 1040 ez 50) 20. 2009 form 1040 ez     21. 2009 form 1040 ez Sume la cantidad de la línea 2 y la cantidad de la línea 6b, si la persona a quien usted mantuvo era dueño de la vivienda. 2009 form 1040 ez Ésta es la cantidad que la persona aportó para su propia manutención 21. 2009 form 1040 ez     22. 2009 form 1040 ez ¿Es la cantidad de la línea 21 mayor que la de la línea 20?   No. 2009 form 1040 ez Usted cumple el requisito de manutención para que la persona pueda ser su hijo calificado. 2009 form 1040 ez Si tal persona también satisface los otros requisitos para poder ser su hijo calificado, pare aquí; no complete las líneas 23 a 26. 2009 form 1040 ez De lo contrario, pase a la línea 23 y llene el resto de la hoja de trabajo para determinar si esta persona es su pariente calificado. 2009 form 1040 ez    Sí. 2009 form 1040 ez Usted no satisface el requisito de manutención para que esta persona pueda ser hijo calificado o pariente calificado. 2009 form 1040 ez Pare aquí. 2009 form 1040 ez        ¿Contribuyó Más de la Mitad de la Manutención?       23. 2009 form 1040 ez Anote la cantidad que otras personas contribuyeron para la manutención de la persona. 2009 form 1040 ez Incluya las cantidades proporcionadas por sociedades o agencias de bien