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1040ez booklet 14. 1040ez booklet   Sale of Property Table of Contents Reminder Introduction Useful Items - You may want to see: Sales and TradesWhat Is a Sale or Trade? How To Figure Gain or Loss Nontaxable Trades Transfers Between Spouses Related Party Transactions Capital Gains and LossesCapital or Ordinary Gain or Loss Capital Assets and Noncapital Assets Holding Period Nonbusiness Bad Debts Wash Sales Rollover of Gain From Publicly Traded Securities Reminder Foreign income. 1040ez booklet  If you are a U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet citizen who sells property located outside the United States, you must report all gains and losses from the sale of that property on your tax return unless it is exempt by U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet law. 1040ez booklet This is true whether you reside inside or outside the United States and whether or not you receive a Form 1099 from the payer. 1040ez booklet Introduction This chapter discusses the tax consequences of selling or trading investment property. 1040ez booklet It explains the following. 1040ez booklet What a sale or trade is. 1040ez booklet Figuring gain or loss. 1040ez booklet Nontaxable trades. 1040ez booklet Related party transactions. 1040ez booklet Capital gains or losses. 1040ez booklet Capital assets and noncapital assets. 1040ez booklet Holding period. 1040ez booklet Rollover of gain from publicly traded securities. 1040ez booklet Other property transactions. 1040ez booklet   Certain transfers of property are not discussed here. 1040ez booklet They are discussed in other IRS publications. 1040ez booklet These include the following. 1040ez booklet Sales of a main home, covered in chapter 15. 1040ez booklet Installment sales, covered in Publication 537, Installment Sales. 1040ez booklet Transactions involving business property, covered in Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets. 1040ez booklet Dispositions of an interest in a passive activity, covered in Publication 925, Passive Activity and At-Risk Rules. 1040ez booklet    Publication 550, Investment Income and Expenses (Including Capital Gains and Losses), provides a more detailed discussion about sales and trades of investment property. 1040ez booklet Publication 550 includes information about the rules covering nonbusiness bad debts, straddles, section 1256 contracts, puts and calls, commodity futures, short sales, and wash sales. 1040ez booklet It also discusses investment-related expenses. 1040ez booklet Useful Items - You may want to see: Publication 550 Investment Income and Expenses Form (and Instructions) Schedule D (Form 1040) Capital Gains and Losses 8949 Sales and Other Dispositions of Capital Assets 8824 Like-Kind Exchanges Sales and Trades If you sold property such as stocks, bonds, or certain commodities through a broker during the year, you should receive, for each sale, a Form 1099-B, Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions, or substitute statement, from the broker. 1040ez booklet Generally, you should receive the statement by February 15 of the next year. 1040ez booklet It will show the gross proceeds from the sale. 1040ez booklet If you sold a covered security in 2013, your 1099-B (or substitute statement) will show your basis. 1040ez booklet Generally, a covered security is a security you acquired after 2010, with certain exceptions. 1040ez booklet See the Instructions for Form 8949. 1040ez booklet The IRS will also get a copy of Form 1099-B from the broker. 1040ez booklet Use Form 1099-B (or substitute statement received from your broker) to complete Form 8949. 1040ez booklet What Is a Sale or Trade? This section explains what is a sale or trade. 1040ez booklet It also explains certain transactions and events that are treated as sales or trades. 1040ez booklet A sale is generally a transfer of property for money or a mortgage, note, or other promise to pay money. 1040ez booklet A trade is a transfer of property for other property or services and may be taxed in the same way as a sale. 1040ez booklet Sale and purchase. 1040ez booklet   Ordinarily, a transaction is not a trade when you voluntarily sell property for cash and immediately buy similar property to replace it. 1040ez booklet The sale and purchase are two separate transactions. 1040ez booklet But see Like-kind exchanges under Nontaxable Trades, later. 1040ez booklet Redemption of stock. 1040ez booklet   A redemption of stock is treated as a sale or trade and is subject to the capital gain or loss provisions unless the redemption is a dividend or other distribution on stock. 1040ez booklet Dividend versus sale or trade. 1040ez booklet   Whether a redemption is treated as a sale, trade, dividend, or other distribution depends on the circumstances in each case. 1040ez booklet Both direct and indirect ownership of stock will be considered. 1040ez booklet The redemption is treated as a sale or trade of stock if: The redemption is not essentially equivalent to a dividend (see chapter 8), There is a substantially disproportionate redemption of stock, There is a complete redemption of all the stock of the corporation owned by the shareholder, or The redemption is a distribution in partial liquidation of a corporation. 1040ez booklet Redemption or retirement of bonds. 1040ez booklet   A redemption or retirement of bonds or notes at their maturity is generally treated as a sale or trade. 1040ez booklet   In addition, a significant modification of a bond is treated as a trade of the original bond for a new bond. 1040ez booklet For details, see Regulations section 1. 1040ez booklet 1001-3. 1040ez booklet Surrender of stock. 1040ez booklet   A surrender of stock by a dominant shareholder who retains ownership of more than half of the corporation's voting shares is treated as a contribution to capital rather than as an immediate loss deductible from taxable income. 1040ez booklet The surrendering shareholder must reallocate his or her basis in the surrendered shares to the shares he or she retains. 1040ez booklet Worthless securities. 1040ez booklet    Stocks, stock rights, and bonds (other than those held for sale by a securities dealer) that became completely worthless during the tax year are treated as though they were sold on the last day of the tax year. 1040ez booklet This affects whether your capital loss is long term or short term. 1040ez booklet See Holding Period , later. 1040ez booklet   Worthless securities also include securities that you abandon after March 12, 2008. 1040ez booklet To abandon a security, you must permanently surrender and relinquish all rights in the security and receive no consideration in exchange for it. 1040ez booklet All the facts and circumstances determine whether the transaction is properly characterized as an abandonment or other type of transaction, such as an actual sale or exchange, contribution to capital, dividend, or gift. 1040ez booklet    If you are a cash basis taxpayer and make payments on a negotiable promissory note that you issued for stock that became worthless, you can deduct these payments as losses in the years you actually make the payments. 1040ez booklet Do not deduct them in the year the stock became worthless. 1040ez booklet How to report loss. 1040ez booklet    Report worthless securities in Part I or Part II, whichever applies, of Form 8949. 1040ez booklet In column (a), enter “Worthless. 1040ez booklet ”    Report your worthless securities transactions on Form 8949 with the correct box checked for these transactions. 1040ez booklet See Form 8949 and the Instructions for Form 8949. 1040ez booklet For more information on Form 8949 and Schedule D (Form 1040), see Reporting Capital Gains and Losses in chapter 16. 1040ez booklet See also Schedule D (Form 1040), Form 8949, and their separate instructions. 1040ez booklet Filing a claim for refund. 1040ez booklet   If you do not claim a loss for a worthless security on your original return for the year it becomes worthless, you can file a claim for a credit or refund due to the loss. 1040ez booklet You must use Form 1040X, Amended U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Individual Income Tax Return, to amend your return for the year the security became worthless. 1040ez booklet You must file it within 7 years from the date your original return for that year had to be filed, or 2 years from the date you paid the tax, whichever is later. 1040ez booklet For more information about filing a claim, see Amended Returns and Claims for Refund in chapter 1. 1040ez booklet How To Figure Gain or Loss You figure gain or loss on a sale or trade of property by comparing the amount you realize with the adjusted basis of the property. 1040ez booklet Gain. 1040ez booklet   If the amount you realize from a sale or trade is more than the adjusted basis of the property you transfer, the difference is a gain. 1040ez booklet Loss. 1040ez booklet   If the adjusted basis of the property you transfer is more than the amount you realize, the difference is a loss. 1040ez booklet Adjusted basis. 1040ez booklet   The adjusted basis of property is your original cost or other original basis properly adjusted (increased or decreased) for certain items. 1040ez booklet See chapter 13 for more information about determining the adjusted basis of property. 1040ez booklet Amount realized. 1040ez booklet   The amount you realize from a sale or trade of property is everything you receive for the property minus your expenses of sale (such as redemption fees, sales commissions, sales charges, or exit fees). 1040ez booklet Amount realized includes the money you receive plus the fair market value of any property or services you receive. 1040ez booklet If you received a note or other debt instrument for the property, see How To Figure Gain or Loss in chapter 4 of Publication 550 to figure the amount realized. 1040ez booklet If you finance the buyer's purchase of your property and the debt instrument does not provide for adequate stated interest, the unstated interest that you must report as ordinary income will reduce the amount realized from the sale. 1040ez booklet For more information, see Publication 537. 1040ez booklet Fair market value. 1040ez booklet   Fair market value is the price at which the property would change hands between a buyer and a seller, neither being forced to buy or sell and both having reasonable knowledge of all the relevant facts. 1040ez booklet Example. 1040ez booklet You trade A Company stock with an adjusted basis of $7,000 for B Company stock with a fair market value of $10,000, which is your amount realized. 1040ez booklet Your gain is $3,000 ($10,000 − $7,000). 1040ez booklet Debt paid off. 1040ez booklet    A debt against the property, or against you, that is paid off as a part of the transaction, or that is assumed by the buyer, must be included in the amount realized. 1040ez booklet This is true even if neither you nor the buyer is personally liable for the debt. 1040ez booklet For example, if you sell or trade property that is subject to a nonrecourse loan, the amount you realize generally includes the full amount of the note assumed by the buyer even if the amount of the note is more than the fair market value of the property. 1040ez booklet Example. 1040ez booklet You sell stock that you had pledged as security for a bank loan of $8,000. 1040ez booklet Your basis in the stock is $6,000. 1040ez booklet The buyer pays off your bank loan and pays you $20,000 in cash. 1040ez booklet The amount realized is $28,000 ($20,000 + $8,000). 1040ez booklet Your gain is $22,000 ($28,000 − $6,000). 1040ez booklet Payment of cash. 1040ez booklet   If you trade property and cash for other property, the amount you realize is the fair market value of the property you receive. 1040ez booklet Determine your gain or loss by subtracting the cash you pay plus the adjusted basis of the property you trade in from the amount you realize. 1040ez booklet If the result is a positive number, it is a gain. 1040ez booklet If the result is a negative number, it is a loss. 1040ez booklet No gain or loss. 1040ez booklet   You may have to use a basis for figuring gain that is different from the basis used for figuring loss. 1040ez booklet In this case, you may have neither a gain nor a loss. 1040ez booklet See Basis Other Than Cost in chapter 13. 1040ez booklet Nontaxable Trades This section discusses trades that generally do not result in a taxable gain or deductible loss. 1040ez booklet For more information on nontaxable trades, see chapter 1 of Publication 544. 1040ez booklet Like-kind exchanges. 1040ez booklet   If you trade business or investment property for other business or investment property of a like kind, you do not pay tax on any gain or deduct any loss until you sell or dispose of the property you receive. 1040ez booklet To be nontaxable, a trade must meet all six of the following conditions. 1040ez booklet The property must be business or investment property. 1040ez booklet You must hold both the property you trade and the property you receive for productive use in your trade or business or for investment. 1040ez booklet Neither property may be property used for personal purposes, such as your home or family car. 1040ez booklet The property must not be held primarily for sale. 1040ez booklet The property you trade and the property you receive must not be property you sell to customers, such as merchandise. 1040ez booklet The property must not be stocks, bonds, notes, choses in action, certificates of trust or beneficial interest, or other securities or evidences of indebtedness or interest, including partnership interests. 1040ez booklet However, see Special rules for mutual ditch, reservoir, or irrigation company stock, in chapter 4 of Publication 550 for an exception. 1040ez booklet Also, you can have a nontaxable trade of corporate stocks under a different rule, as discussed later. 1040ez booklet There must be a trade of like property. 1040ez booklet The trade of real estate for real estate, or personal property for similar personal property, is a trade of like property. 1040ez booklet The trade of an apartment house for a store building, or a panel truck for a pickup truck, is a trade of like property. 1040ez booklet The trade of a piece of machinery for a store building is not a trade of like property. 1040ez booklet Real property located in the United States and real property located outside the United States are not like property. 1040ez booklet Also, personal property used predominantly within the United States and personal property used predominantly outside the United States are not like property. 1040ez booklet The property to be received must be identified in writing within 45 days after the date you transfer the property given up in the trade. 1040ez booklet The property to be received must be received by the earlier of: The 180th day after the date on which you transfer the property given up in the trade, or The due date, including extensions, for your tax return for the year in which the transfer of the property given up occurs. 1040ez booklet    If you trade property with a related party in a like-kind exchange, a special rule may apply. 1040ez booklet See Related Party Transactions , later in this chapter. 1040ez booklet Also, see chapter 1 of Publication 544 for more information on exchanges of business property and special rules for exchanges using qualified intermediaries or involving multiple properties. 1040ez booklet Partly nontaxable exchange. 1040ez booklet   If you receive money or unlike property in addition to like property, and the above six conditions are met, you have a partly nontaxable trade. 1040ez booklet You are taxed on any gain you realize, but only up to the amount of the money and the fair market value of the unlike property you receive. 1040ez booklet You cannot deduct a loss. 1040ez booklet Like property and unlike property transferred. 1040ez booklet   If you give up unlike property in addition to the like property, you must recognize gain or loss on the unlike property you give up. 1040ez booklet The gain or loss is the difference between the adjusted basis of the unlike property and its fair market value. 1040ez booklet Like property and money transferred. 1040ez booklet   If all of the above conditions (1) – (6) are met, you have a nontaxable trade even if you pay money in addition to the like property. 1040ez booklet Basis of property received. 1040ez booklet   To figure the basis of the property received, see Nontaxable Exchanges in chapter 13. 1040ez booklet How to report. 1040ez booklet   You must report the trade of like property on Form 8824. 1040ez booklet If you figure a recognized gain or loss on Form 8824, report it on Schedule D (Form 1040), or on Form 4797, Sales of Business Property, whichever applies. 1040ez booklet See the instructions for Line 22 in the Instructions for Form 8824. 1040ez booklet   For information on using Form 4797, see chapter 4 of Publication 544. 1040ez booklet Corporate stocks. 1040ez booklet   The following trades of corporate stocks generally do not result in a taxable gain or a deductible loss. 1040ez booklet Corporate reorganizations. 1040ez booklet   In some instances, a company will give you common stock for preferred stock, preferred stock for common stock, or stock in one corporation for stock in another corporation. 1040ez booklet If this is a result of a merger, recapitalization, transfer to a controlled corporation, bankruptcy, corporate division, corporate acquisition, or other corporate reorganization, you do not recognize gain or loss. 1040ez booklet Stock for stock of the same corporation. 1040ez booklet   You can exchange common stock for common stock or preferred stock for preferred stock in the same corporation without having a recognized gain or loss. 1040ez booklet This is true for a trade between two stockholders as well as a trade between a stockholder and the corporation. 1040ez booklet Convertible stocks and bonds. 1040ez booklet   You generally will not have a recognized gain or loss if you convert bonds into stock or preferred stock into common stock of the same corporation according to a conversion privilege in the terms of the bond or the preferred stock certificate. 1040ez booklet Property for stock of a controlled corporation. 1040ez booklet   If you transfer property to a corporation solely in exchange for stock in that corporation, and immediately after the trade you are in control of the corporation, you ordinarily will not recognize a gain or loss. 1040ez booklet This rule applies both to individuals and to groups who transfer property to a corporation. 1040ez booklet It does not apply if the corporation is an investment company. 1040ez booklet   For this purpose, to be in control of a corporation, you or your group of transferors must own, immediately after the exchange, at least 80% of the total combined voting power of all classes of stock entitled to vote and at least 80% of the outstanding shares of each class of nonvoting stock of the corporation. 1040ez booklet   If this provision applies to you, you may have to attach to your return a complete statement of all facts pertinent to the exchange. 1040ez booklet For details, see Regulations section 1. 1040ez booklet 351-3. 1040ez booklet Additional information. 1040ez booklet   For more information on trades of stock, see Nontaxable Trades in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Insurance policies and annuities. 1040ez booklet   You will not have a recognized gain or loss if the insured or annuitant is the same under both contracts and you trade: A life insurance contract for another life insurance contract or for an endowment or annuity contract or for a qualified long-term care insurance contract, An endowment contract for another endowment contract that provides for regular payments beginning at a date no later than the beginning date under the old contract or for an annuity contract or for a qualified long-term insurance contract, An annuity contract for annuity contract or for a qualified long-term care insurance contract, or A qualified long-term care insurance contract for a qualified long-term care insurance contract. 1040ez booklet   You also may not have to recognize gain or loss on an exchange of a portion of an annuity contract for another annuity contract. 1040ez booklet For transfers completed before October 24, 2011, see Revenue Ruling 2003-76 in Internal Revenue Bulletin 2003-33 and Revenue Procedure 2008-24 in Internal Revenue Bulletin 2008-13. 1040ez booklet Revenue Ruling 2003-76 is available at www. 1040ez booklet irs. 1040ez booklet gov/irb/2003-33_IRB/ar11. 1040ez booklet html. 1040ez booklet Revenue Procedure 2008-24 is available at www. 1040ez booklet irs. 1040ez booklet gov/irb/2008-13_IRB/ar13. 1040ez booklet html. 1040ez booklet For transfers completed on or after October 24, 2011, see Revenue Ruling 2003-76, above, and Revenue Procedure 2011-38, in Internal Revenue Bulletin 2011-30. 1040ez booklet Revenue Procedure 2011-38 is available at www. 1040ez booklet irs. 1040ez booklet gov/irb/2011-30_IRB/ar09. 1040ez booklet html. 1040ez booklet   For tax years beginning after December 31, 2010, amounts received as an annuity for a period of 10 years or more, or for the lives of one or more individuals, under any portion of an annuity, endowment, or life insurance contract, are treated as a separate contract and are considered partial annuities. 1040ez booklet A portion of an annuity, endowment, or life insurance contract may be annuitized, provided that the annuitization period is for 10 years or more or for the lives of one or more individuals. 1040ez booklet The investment in the contract is allocated between the part of the contract from which amounts are received as an annuity and the part of the contract from which amounts are not received as an annuity. 1040ez booklet   Exchanges of contracts not included in this list, such as an annuity contract for an endowment contract, or an annuity or endowment contract for a life insurance contract, are taxable. 1040ez booklet Demutualization of life insurance companies. 1040ez booklet   If you received stock in exchange for your equity interest as a policyholder or an annuitant, you generally will not have a recognized gain or loss. 1040ez booklet See Demutualization of Life Insurance Companies in Publication 550. 1040ez booklet U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Treasury notes or bonds. 1040ez booklet   You can trade certain issues of U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Treasury obligations for other issues designated by the Secretary of the Treasury, with no gain or loss recognized on the trade. 1040ez booklet See Savings bonds traded in chapter 1 of Publication 550 for more information. 1040ez booklet Transfers Between Spouses Generally, no gain or loss is recognized on a transfer of property from an individual to (or in trust for the benefit of) a spouse, or if incident to a divorce, a former spouse. 1040ez booklet This nonrecognition rule does not apply in the following situations. 1040ez booklet The recipient spouse or former spouse is a nonresident alien. 1040ez booklet Property is transferred in trust and liability exceeds basis. 1040ez booklet Gain must be recognized to the extent the amount of the liabilities assumed by the trust, plus any liabilities on the property, exceed the adjusted basis of the property. 1040ez booklet For other situations, see Transfers Between Spouses in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Any transfer of property to a spouse or former spouse on which gain or loss is not recognized is treated by the recipient as a gift and is not considered a sale or exchange. 1040ez booklet The recipient's basis in the property will be the same as the adjusted basis of the giver immediately before the transfer. 1040ez booklet This carryover basis rule applies whether the adjusted basis of the transferred property is less than, equal to, or greater than either its fair market value at the time of transfer or any consideration paid by the recipient. 1040ez booklet This rule applies for purposes of determining loss as well as gain. 1040ez booklet Any gain recognized on a transfer in trust increases the basis. 1040ez booklet A transfer of property is incident to a divorce if the transfer occurs within 1 year after the date on which the marriage ends, or if the transfer is related to the ending of the marriage. 1040ez booklet Related Party Transactions Special rules apply to the sale or trade of property between related parties. 1040ez booklet Gain on sale or trade of depreciable property. 1040ez booklet   Your gain from the sale or trade of property to a related party may be ordinary income, rather than capital gain, if the property can be depreciated by the party receiving it. 1040ez booklet See chapter 3 of Publication 544 for more information. 1040ez booklet Like-kind exchanges. 1040ez booklet   Generally, if you trade business or investment property for other business or investment property of a like kind, no gain or loss is recognized. 1040ez booklet See Like-kind exchanges , earlier, under Nontaxable Trades. 1040ez booklet   This rule also applies to trades of property between related parties, defined next under Losses on sales or trades of property. 1040ez booklet However, if either you or the related party disposes of the like property within 2 years after the trade, you both must report any gain or loss not recognized on the original trade on your return filed for the year in which the later disposition occurs. 1040ez booklet See Related Party Transactions in chapter 4 of Publication 550 for exceptions. 1040ez booklet Losses on sales or trades of property. 1040ez booklet   You cannot deduct a loss on the sale or trade of property, other than a distribution in complete liquidation of a corporation, if the transaction is directly or indirectly between you and the following related parties. 1040ez booklet Members of your family. 1040ez booklet This includes only your brothers and sisters, half-brothers and half-sisters, spouse, ancestors (parents, grandparents, etc. 1040ez booklet ), and lineal descendants (children, grandchildren, etc. 1040ez booklet ). 1040ez booklet A partnership in which you directly or indirectly own more than 50% of the capital interest or the profits interest. 1040ez booklet A corporation in which you directly or indirectly own more than 50% in value of the outstanding stock. 1040ez booklet (See Constructive ownership of stock , later. 1040ez booklet ) A tax-exempt charitable or educational organization directly or indirectly controlled, in any manner or by any method, by you or by a member of your family, whether or not this control is legally enforceable. 1040ez booklet   In addition, a loss on the sale or trade of property is not deductible if the transaction is directly or indirectly between the following related parties. 1040ez booklet A grantor and fiduciary, or the fiduciary and beneficiary, of any trust. 1040ez booklet Fiduciaries of two different trusts, or the fiduciary and beneficiary of two different trusts, if the same person is the grantor of both trusts. 1040ez booklet A trust fiduciary and a corporation of which more than 50% in value of the outstanding stock is directly or indirectly owned by or for the trust, or by or for the grantor of the trust. 1040ez booklet A corporation and a partnership if the same persons own more than 50% in value of the outstanding stock of the corporation and more than 50% of the capital interest, or the profits interest, in the partnership. 1040ez booklet Two S corporations if the same persons own more than 50% in value of the outstanding stock of each corporation. 1040ez booklet Two corporations, one of which is an S corporation, if the same persons own more than 50% in value of the outstanding stock of each corporation. 1040ez booklet An executor and a beneficiary of an estate (except in the case of a sale or trade to satisfy a pecuniary bequest). 1040ez booklet Two corporations that are members of the same controlled group. 1040ez booklet (Under certain conditions, however, these losses are not disallowed but must be deferred. 1040ez booklet ) Two partnerships if the same persons own, directly or indirectly, more than 50% of the capital interests or the profit interests in both partnerships. 1040ez booklet Multiple property sales or trades. 1040ez booklet   If you sell or trade to a related party a number of blocks of stock or pieces of property in a lump sum, you must figure the gain or loss separately for each block of stock or piece of property. 1040ez booklet The gain on each item may be taxable. 1040ez booklet However, you cannot deduct the loss on any item. 1040ez booklet Also, you cannot reduce gains from the sales of any of these items by losses on the sales of any of the other items. 1040ez booklet Indirect transactions. 1040ez booklet   You cannot deduct your loss on the sale of stock through your broker if, under a prearranged plan, a related party buys the same stock you had owned. 1040ez booklet This does not apply to a trade between related parties through an exchange that is purely coincidental and is not prearranged. 1040ez booklet Constructive ownership of stock. 1040ez booklet   In determining whether a person directly or indirectly owns any of the outstanding stock of a corporation, the following rules apply. 1040ez booklet Rule 1. 1040ez booklet   Stock directly or indirectly owned by or for a corporation, partnership, estate, or trust is considered owned proportionately by or for its shareholders, partners, or beneficiaries. 1040ez booklet Rule 2. 1040ez booklet   An individual is considered to own the stock directly or indirectly owned by or for his or her family. 1040ez booklet Family includes only brothers and sisters, half-brothers and half-sisters, spouse, ancestors, and lineal descendants. 1040ez booklet Rule 3. 1040ez booklet   An individual owning, other than by applying rule 2, any stock in a corporation is considered to own the stock directly or indirectly owned by or for his or her partner. 1040ez booklet Rule 4. 1040ez booklet   When applying rule 1, 2, or 3, stock constructively owned by a person under rule 1 is treated as actually owned by that person. 1040ez booklet But stock constructively owned by an individual under rule 2 or rule 3 is not treated as owned by that individual for again applying either rule 2 or rule 3 to make another person the constructive owner of the stock. 1040ez booklet Property received from a related party. 1040ez booklet    If you sell or trade at a gain property you acquired from a related party, you recognize the gain only to the extent it is more than the loss previously disallowed to the related party. 1040ez booklet This rule applies only if you are the original transferee and you acquired the property by purchase or exchange. 1040ez booklet This rule does not apply if the related party's loss was disallowed because of the wash sale rules described in chapter 4 of Publication 550 under Wash Sales. 1040ez booklet   If you sell or trade at a loss property you acquired from a related party, you cannot recognize the loss that was not allowed to the related party. 1040ez booklet Example 1. 1040ez booklet Your brother sells you stock for $7,600. 1040ez booklet His cost basis is $10,000. 1040ez booklet Your brother cannot deduct the loss of $2,400. 1040ez booklet Later, you sell the same stock to an unrelated party for $10,500, realizing a gain of $2,900. 1040ez booklet Your reportable gain is $500 (the $2,900 gain minus the $2,400 loss not allowed to your brother). 1040ez booklet Example 2. 1040ez booklet If, in Example 1, you sold the stock for $6,900 instead of $10,500, your recognized loss is only $700 (your $7,600 basis minus $6,900). 1040ez booklet You cannot deduct the loss that was not allowed to your brother. 1040ez booklet Capital Gains and Losses This section discusses the tax treatment of gains and losses from different types of investment transactions. 1040ez booklet Character of gain or loss. 1040ez booklet   You need to classify your gains and losses as either ordinary or capital gains or losses. 1040ez booklet You then need to classify your capital gains and losses as either short term or long term. 1040ez booklet If you have long-term gains and losses, you must identify your 28% rate gains and losses. 1040ez booklet If you have a net capital gain, you must also identify any unrecaptured section 1250 gain. 1040ez booklet   The correct classification and identification helps you figure the limit on capital losses and the correct tax on capital gains. 1040ez booklet Reporting capital gains and losses is explained in chapter 16. 1040ez booklet Capital or Ordinary Gain or Loss If you have a taxable gain or a deductible loss from a transaction, it may be either a capital gain or loss or an ordinary gain or loss, depending on the circumstances. 1040ez booklet Generally, a sale or trade of a capital asset (defined next) results in a capital gain or loss. 1040ez booklet A sale or trade of a noncapital asset generally results in ordinary gain or loss. 1040ez booklet Depending on the circumstances, a gain or loss on a sale or trade of property used in a trade or business may be treated as either capital or ordinary, as explained in Publication 544. 1040ez booklet In some situations, part of your gain or loss may be a capital gain or loss and part may be an ordinary gain or loss. 1040ez booklet Capital Assets and Noncapital Assets For the most part, everything you own and use for personal purposes, pleasure, or investment is a capital asset. 1040ez booklet Some examples are: Stocks or bonds held in your personal account, A house owned and used by you and your family, Household furnishings, A car used for pleasure or commuting, Coin or stamp collections, Gems and jewelry, and Gold, silver, or any other metal. 1040ez booklet Any property you own is a capital asset, except the following noncapital assets. 1040ez booklet Property held mainly for sale to customers or property that will physically become a part of the merchandise for sale to customers. 1040ez booklet For an exception, see Capital Asset Treatment for Self-Created Musical Works , later. 1040ez booklet Depreciable property used in your trade or business, even if fully depreciated. 1040ez booklet Real property used in your trade or business. 1040ez booklet A copyright, a literary, musical, or artistic composition, a letter or memorandum, or similar property that is: Created by your personal efforts, Prepared or produced for you (in the case of a letter, memorandum, or similar property), or Acquired under circumstances (for example, by gift) entitling you to the basis of the person who created the property or for whom it was prepared or produced. 1040ez booklet For an exception to this rule, see Capital Asset Treatment for Self-Created Musical Works , later. 1040ez booklet Accounts or notes receivable acquired in the ordinary course of a trade or business for services rendered or from the sale of property described in (1). 1040ez booklet U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Government publications that you received from the government free or for less than the normal sales price, or that you acquired under circumstances entitling you to the basis of someone who received the publications free or for less than the normal sales price. 1040ez booklet Certain commodities derivative financial instruments held by commodities derivatives dealers. 1040ez booklet Hedging transactions, but only if the transaction is clearly identified as a hedging transaction before the close of the day on which it was acquired, originated, or entered into. 1040ez booklet Supplies of a type you regularly use or consume in the ordinary course of your trade or business. 1040ez booklet Investment Property Investment property is a capital asset. 1040ez booklet Any gain or loss from its sale or trade is generally a capital gain or loss. 1040ez booklet Gold, silver, stamps, coins, gems, etc. 1040ez booklet   These are capital assets except when they are held for sale by a dealer. 1040ez booklet Any gain or loss you have from their sale or trade generally is a capital gain or loss. 1040ez booklet Stocks, stock rights, and bonds. 1040ez booklet   All of these (including stock received as a dividend) are capital assets except when held for sale by a securities dealer. 1040ez booklet However, if you own small business stock, see Losses on Section 1244 (Small Business) Stock , later, and Losses on Small Business Investment Company Stock, in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Personal Use Property Property held for personal use only, rather than for investment, is a capital asset, and you must report a gain from its sale as a capital gain. 1040ez booklet However, you cannot deduct a loss from selling personal use property. 1040ez booklet Capital Asset Treatment for Self-Created Musical Works You can elect to treat musical compositions and copyrights in musical works as capital assets when you sell or exchange them if: Your personal efforts created the property, or You acquired the property under circumstances (for example, by gift) entitling you to the basis of the person who created the property or for whom it was prepared or produced. 1040ez booklet You must make a separate election for each musical composition (or copyright in a musical work) sold or exchanged during the tax year. 1040ez booklet You must make the election on or before the due date (including extensions) of the income tax return for the tax year of the sale or exchange. 1040ez booklet You must make the election on Form 8949 by treating the sale or exchange as the sale or exchange of a capital asset, according to Form 8949, Schedule D (Form 1040), and their separate instructions. 1040ez booklet For more information on Form 8949 and Schedule D (Form 1040), see Reporting Capital Gains and Losses in chapter 16. 1040ez booklet See also Schedule D (Form 1040), Form 8949, and their separate instructions. 1040ez booklet You can revoke the election if you have IRS approval. 1040ez booklet To get IRS approval, you must submit a request for a letter ruling under the appropriate IRS revenue procedure. 1040ez booklet See, for example, Rev. 1040ez booklet Proc. 1040ez booklet 2013-1, corrected by Announcement 2013–9, and amplified and modified by Rev. 1040ez booklet Proc. 1040ez booklet 2013–32, available at www. 1040ez booklet irs. 1040ez booklet gov/irb/2013-01_IRB/ar06. 1040ez booklet html. 1040ez booklet Alternatively, you are granted an automatic 6-month extension from the due date of your income tax return (excluding extensions) to revoke the election, provided you timely file your income tax return, and within this 6-month extension period, you file Form 1040X that treats the sale or exchange as the sale or exchange of property that is not a capital asset. 1040ez booklet Discounted Debt Instruments Treat your gain or loss on the sale, redemption, or retirement of a bond or other debt instrument originally issued at a discount or bought at a discount as capital gain or loss, except as explained in the following discussions. 1040ez booklet Short-term government obligations. 1040ez booklet   Treat gains on short-term federal, state, or local government obligations (other than tax-exempt obligations) as ordinary income up to your ratable share of the acquisition discount. 1040ez booklet This treatment applies to obligations with a fixed maturity date not more than 1 year from the date of issue. 1040ez booklet Acquisition discount is the stated redemption price at maturity minus your basis in the obligation. 1040ez booklet   However, do not treat these gains as income to the extent you previously included the discount in income. 1040ez booklet See Discount on Short-Term Obligations in chapter 1 of Publication 550. 1040ez booklet Short-term nongovernment obligations. 1040ez booklet   Treat gains on short-term nongovernment obligations as ordinary income up to your ratable share of original issue discount (OID). 1040ez booklet This treatment applies to obligations with a fixed maturity date of not more than 1 year from the date of issue. 1040ez booklet   However, to the extent you previously included the discount in income, you do not have to include it in income again. 1040ez booklet See Discount on Short-Term Obligations in chapter 1 of Publication 550. 1040ez booklet Tax-exempt state and local government bonds. 1040ez booklet   If these bonds were originally issued at a discount before September 4, 1982, or you acquired them before March 2, 1984, treat your part of OID as tax-exempt interest. 1040ez booklet To figure your gain or loss on the sale or trade of these bonds, reduce the amount realized by your part of OID. 1040ez booklet   If the bonds were issued after September 3, 1982, and acquired after March 1, 1984, increase the adjusted basis by your part of OID to figure gain or loss. 1040ez booklet For more information on the basis of these bonds, see Discounted Debt Instruments in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet   Any gain from market discount is usually taxable on disposition or redemption of tax-exempt bonds. 1040ez booklet If you bought the bonds before May 1, 1993, the gain from market discount is capital gain. 1040ez booklet If you bought the bonds after April 30, 1993, the gain is ordinary income. 1040ez booklet   You figure the market discount by subtracting the price you paid for the bond from the sum of the original issue price of the bond and the amount of accumulated OID from the date of issue that represented interest to any earlier holders. 1040ez booklet For more information, see Market Discount Bonds in chapter 1 of Publication 550. 1040ez booklet    A loss on the sale or other disposition of a tax-exempt state or local government bond is deductible as a capital loss. 1040ez booklet Redeemed before maturity. 1040ez booklet   If a state or local bond issued before June 9, 1980, is redeemed before it matures, the OID is not taxable to you. 1040ez booklet   If a state or local bond issued after June 8, 1980, is redeemed before it matures, the part of OID earned while you hold the bond is not taxable to you. 1040ez booklet However, you must report the unearned part of OID as a capital gain. 1040ez booklet Example. 1040ez booklet On July 2, 2002, the date of issue, you bought a 20-year, 6% municipal bond for $800. 1040ez booklet The face amount of the bond was $1,000. 1040ez booklet The $200 discount was OID. 1040ez booklet At the time the bond was issued, the issuer had no intention of redeeming it before it matured. 1040ez booklet The bond was callable at its face amount beginning 10 years after the issue date. 1040ez booklet The issuer redeemed the bond at the end of 11 years (July 2, 2013) for its face amount of $1,000 plus accrued annual interest of $60. 1040ez booklet The OID earned during the time you held the bond, $73, is not taxable. 1040ez booklet The $60 accrued annual interest also is not taxable. 1040ez booklet However, you must report the unearned part of OID ($127) as a capital gain. 1040ez booklet Long-term debt instruments issued after 1954 and before May 28, 1969 (or before July 2, 1982, if a government instrument). 1040ez booklet   If you sell, trade, or redeem for a gain one of these debt instruments, the part of your gain that is not more than your ratable share of the OID at the time of the sale or redemption is ordinary income. 1040ez booklet The rest of the gain is capital gain. 1040ez booklet If, however, there was an intention to call the debt instrument before maturity, all of your gain that is not more than the entire OID is treated as ordinary income at the time of the sale. 1040ez booklet This treatment of taxable gain also applies to corporate instruments issued after May 27, 1969, under a written commitment that was binding on May 27, 1969, and at all times thereafter. 1040ez booklet Long-term debt instruments issued after May 27, 1969 (or after July 1, 1982, if a government instrument). 1040ez booklet   If you hold one of these debt instruments, you must include a part of OID in your gross income each year you own the instrument. 1040ez booklet Your basis in that debt instrument is increased by the amount of OID that you have included in your gross income. 1040ez booklet See Original Issue Discount (OID) in chapter 7 for information about OID that you must report on your tax return. 1040ez booklet   If you sell or trade the debt instrument before maturity, your gain is a capital gain. 1040ez booklet However, if at the time the instrument was originally issued there was an intention to call it before its maturity, your gain generally is ordinary income to the extent of the entire OID reduced by any amounts of OID previously includible in your income. 1040ez booklet In this case, the rest of the gain is capital gain. 1040ez booklet Market discount bonds. 1040ez booklet   If the debt instrument has market discount and you chose to include the discount in income as it accrued, increase your basis in the debt instrument by the accrued discount to figure capital gain or loss on its disposition. 1040ez booklet If you did not choose to include the discount in income as it accrued, you must report gain as ordinary interest income up to the instrument's accrued market discount. 1040ez booklet The rest of the gain is capital gain. 1040ez booklet See Market Discount Bonds in chapter 1 of Publication 550. 1040ez booklet   A different rule applies to market discount bonds issued before July 19, 1984, and purchased by you before May 1, 1993. 1040ez booklet See Market discount bonds under Discounted Debt Instruments in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Retirement of debt instrument. 1040ez booklet   Any amount you receive on the retirement of a debt instrument is treated in the same way as if you had sold or traded that instrument. 1040ez booklet Notes of individuals. 1040ez booklet   If you hold an obligation of an individual issued with OID after March 1, 1984, you generally must include the OID in your income currently, and your gain or loss on its sale or retirement is generally capital gain or loss. 1040ez booklet An exception to this treatment applies if the obligation is a loan between individuals and all the following requirements are met. 1040ez booklet The lender is not in the business of lending money. 1040ez booklet The amount of the loan, plus the amount of any outstanding prior loans, is $10,000 or less. 1040ez booklet Avoiding federal tax is not one of the principal purposes of the loan. 1040ez booklet   If the exception applies, or the obligation was issued before March 2, 1984, you do not include the OID in your income currently. 1040ez booklet When you sell or redeem the obligation, the part of your gain that is not more than your accrued share of OID at that time is ordinary income. 1040ez booklet The rest of the gain, if any, is capital gain. 1040ez booklet Any loss on the sale or redemption is capital loss. 1040ez booklet Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution If you lose money you have on deposit in a bank, credit union, or other financial institution that becomes insolvent or bankrupt, you may be able to deduct your loss in one of three ways. 1040ez booklet Ordinary loss. 1040ez booklet Casualty loss. 1040ez booklet Nonbusiness bad debt (short-term capital loss). 1040ez booklet  For more information, see Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution, in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Sale of Annuity The part of any gain on the sale of an annuity contract before its maturity date that is based on interest accumulated on the contract is ordinary income. 1040ez booklet Losses on Section 1244 (Small Business) Stock You can deduct as an ordinary loss, rather than as a capital loss, your loss on the sale, trade, or worthlessness of section 1244 stock. 1040ez booklet Report the loss on Form 4797, line 10. 1040ez booklet Any gain on section 1244 stock is a capital gain if the stock is a capital asset in your hands. 1040ez booklet Report the gain on Form 8949. 1040ez booklet See Losses on Section 1244 (Small Business) Stock in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet For more information on Form 8949 and Schedule D (Form 1040), see Reporting Capital Gains and Losses in chapter 16. 1040ez booklet See also Schedule D (Form 1040), Form 8949, and their separate instructions. 1040ez booklet Holding Period If you sold or traded investment property, you must determine your holding period for the property. 1040ez booklet Your holding period determines whether any capital gain or loss was a short-term or long-term capital gain or loss. 1040ez booklet Long-term or short-term. 1040ez booklet   If you hold investment property more than 1 year, any capital gain or loss is a long-term capital gain or loss. 1040ez booklet If you hold the property 1 year or less, any capital gain or loss is a short-term capital gain or loss. 1040ez booklet   To determine how long you held the investment property, begin counting on the date after the day you acquired the property. 1040ez booklet The day you disposed of the property is part of your holding period. 1040ez booklet Example. 1040ez booklet If you bought investment property on February 6, 2012, and sold it on February 6, 2013, your holding period is not more than 1 year and you have a short-term capital gain or loss. 1040ez booklet If you sold it on February 7, 2013, your holding period is more than 1 year and you will have a long-term capital gain or loss. 1040ez booklet Securities traded on established market. 1040ez booklet   For securities traded on an established securities market, your holding period begins the day after the trade date you bought the securities, and ends on the trade date you sold them. 1040ez booklet    Do not confuse the trade date with the settlement date, which is the date by which the stock must be delivered and payment must be made. 1040ez booklet Example. 1040ez booklet You are a cash method, calendar year taxpayer. 1040ez booklet You sold stock at a gain on December 30, 2013. 1040ez booklet According to the rules of the stock exchange, the sale was closed by delivery of the stock 4 trading days after the sale, on January 6, 2014. 1040ez booklet You received payment of the sales price on that same day. 1040ez booklet Report your gain on your 2013 return, even though you received the payment in 2014. 1040ez booklet The gain is long term or short term depending on whether you held the stock more than 1 year. 1040ez booklet Your holding period ended on December 30. 1040ez booklet If you had sold the stock at a loss, you would also report it on your 2013 return. 1040ez booklet U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Treasury notes and bonds. 1040ez booklet   The holding period of U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Treasury notes and bonds sold at auction on the basis of yield starts the day after the Secretary of the Treasury, through news releases, gives notification of acceptance to successful bidders. 1040ez booklet The holding period of U. 1040ez booklet S. 1040ez booklet Treasury notes and bonds sold through an offering on a subscription basis at a specified yield starts the day after the subscription is submitted. 1040ez booklet Automatic investment service. 1040ez booklet   In determining your holding period for shares bought by the bank or other agent, full shares are considered bought first and any fractional shares are considered bought last. 1040ez booklet Your holding period starts on the day after the bank's purchase date. 1040ez booklet If a share was bought over more than one purchase date, your holding period for that share is a split holding period. 1040ez booklet A part of the share is considered to have been bought on each date that stock was bought by the bank with the proceeds of available funds. 1040ez booklet Nontaxable trades. 1040ez booklet   If you acquire investment property in a trade for other investment property and your basis for the new property is determined, in whole or in part, by your basis in the old property, your holding period for the new property begins on the day following the date you acquired the old property. 1040ez booklet Property received as a gift. 1040ez booklet   If you receive a gift of property and your basis is determined by the donor's adjusted basis, your holding period is considered to have started on the same day the donor's holding period started. 1040ez booklet   If your basis is determined by the fair market value of the property, your holding period starts on the day after the date of the gift. 1040ez booklet Inherited property. 1040ez booklet   Generally, if you inherited investment property, your capital gain or loss on any later disposition of that property is long-term capital gain or loss. 1040ez booklet This is true regardless of how long you actually held the property. 1040ez booklet However, if you inherited property from someone who died in 2010, see the information below. 1040ez booklet Inherited property from someone who died in 2010. 1040ez booklet   If you inherit investment property from a decedent who died in 2010, and the executor of the decedent's estate made the election to file Form 8939, refer to the information provided by the executor or see Publication 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010, to determine your holding period. 1040ez booklet Real property bought. 1040ez booklet   To figure how long you have held real property bought under an unconditional contract, begin counting on the day after you received title to it or on the day after you took possession of it and assumed the burdens and privileges of ownership, whichever happened first. 1040ez booklet However, taking delivery or possession of real property under an option agreement is not enough to start the holding period. 1040ez booklet The holding period cannot start until there is an actual contract of sale. 1040ez booklet The holding period of the seller cannot end before that time. 1040ez booklet Real property repossessed. 1040ez booklet   If you sell real property but keep a security interest in it, and then later repossess the property under the terms of the sales contract, your holding period for a later sale includes the period you held the property before the original sale and the period after the repossession. 1040ez booklet Your holding period does not include the time between the original sale and the repossession. 1040ez booklet That is, it does not include the period during which the first buyer held the property. 1040ez booklet Stock dividends. 1040ez booklet   The holding period for stock you received as a taxable stock dividend begins on the date of distribution. 1040ez booklet   The holding period for new stock you received as a nontaxable stock dividend begins on the same day as the holding period of the old stock. 1040ez booklet This rule also applies to stock acquired in a “spin-off,” which is a distribution of stock or securities in a controlled corporation. 1040ez booklet Nontaxable stock rights. 1040ez booklet   Your holding period for nontaxable stock rights begins on the same day as the holding period of the underlying stock. 1040ez booklet The holding period for stock acquired through the exercise of stock rights begins on the date the right was exercised. 1040ez booklet Nonbusiness Bad Debts If someone owes you money that you cannot collect, you have a bad debt. 1040ez booklet You may be able to deduct the amount owed to you when you figure your tax for the year the debt becomes worthless. 1040ez booklet Generally, nonbusiness bad debts are bad debts that did not come from operating your trade or business, and are deductible as short-term capital losses. 1040ez booklet To be deductible, nonbusiness bad debts must be totally worthless. 1040ez booklet You cannot deduct a partly worthless nonbusiness debt. 1040ez booklet Genuine debt required. 1040ez booklet   A debt must be genuine for you to deduct a loss. 1040ez booklet A debt is genuine if it arises from a debtor-creditor relationship based on a valid and enforceable obligation to repay a fixed or determinable sum of money. 1040ez booklet Basis in bad debt required. 1040ez booklet    To deduct a bad debt, you must have a basis in it—that is, you must have already included the amount in your income or loaned out your cash. 1040ez booklet For example, you cannot claim a bad debt deduction for court-ordered child support not paid to you by your former spouse. 1040ez booklet If you are a cash method taxpayer (as most individuals are), you generally cannot take a bad debt deduction for unpaid salaries, wages, rents, fees, interest, dividends, and similar items. 1040ez booklet When deductible. 1040ez booklet   You can take a bad debt deduction only in the year the debt becomes worthless. 1040ez booklet You do not have to wait until a debt is due to determine whether it is worthless. 1040ez booklet A debt becomes worthless when there is no longer any chance that the amount owed will be paid. 1040ez booklet   It is not necessary to go to court if you can show that a judgment from the court would be uncollectible. 1040ez booklet You must only show that you have taken reasonable steps to collect the debt. 1040ez booklet Bankruptcy of your debtor is generally good evidence of the worthlessness of at least a part of an unsecured and unpreferred debt. 1040ez booklet How to report bad debts. 1040ez booklet    Deduct nonbusiness bad debts as short-term capital losses on Form 8949. 1040ez booklet    Make sure you report your bad debt(s) (and any other short-term transactions for which you did not receive a Form 1099-B) on Form 8949, Part I, with box C checked. 1040ez booklet    For more information on Form 8949 and Schedule D (Form 1040), see Reporting Capital Gains and Losses in chapter 16. 1040ez booklet See also Schedule D (Form 1040), Form 8949, and their separate instructions. 1040ez booklet   For each bad debt, attach a statement to your return that contains: A description of the debt, including the amount, and the date it became due, The name of the debtor, and any business or family relationship between you and the debtor, The efforts you made to collect the debt, and Why you decided the debt was worthless. 1040ez booklet For example, you could show that the borrower has declared bankruptcy, or that legal action to collect would probably not result in payment of any part of the debt. 1040ez booklet Filing a claim for refund. 1040ez booklet    If you do not deduct a bad debt on your original return for the year it becomes worthless, you can file a claim for a credit or refund due to the bad debt. 1040ez booklet To do this, use Form 1040X to amend your return for the year the debt became worthless. 1040ez booklet You must file it within 7 years from the date your original return for that year had to be filed, or 2 years from the date you paid the tax, whichever is later. 1040ez booklet For more information about filing a claim, see Amended Returns and Claims for Refund in chapter 1. 1040ez booklet Additional information. 1040ez booklet   For more information, see Nonbusiness Bad Debts in Publication 550. 1040ez booklet For information on business bad debts, see chapter 10 of Publication 535, Business Expenses. 1040ez booklet Wash Sales You cannot deduct losses from sales or trades of stock or securities in a wash sale. 1040ez booklet A wash sale occurs when you sell or trade stock or securities at a loss and within 30 days before or after the sale you: Buy substantially identical stock or securities, Acquire substantially identical stock or securities in a fully taxable trade, Acquire a contract or option to buy substantially identical stock or securities, or Acquire substantially identical stock for your individual retirement account (IRA) or Roth IRA. 1040ez booklet If your loss was disallowed because of the wash sale rules, add the disallowed loss to the cost of the new stock or securities (except in (4) above). 1040ez booklet The result is your basis in the new stock or securities. 1040ez booklet This adjustment postpones the loss deduction until the disposition of the new stock or securities. 1040ez booklet Your holding period for the new stock or securities includes the holding period of the stock or securities sold. 1040ez booklet For more information, see Wash Sales, in chapter 4 of Publication 550. 1040ez booklet Rollover of Gain From Publicly Traded Securities You may qualify for a tax-free rollover of certain gains from the sale of publicly traded securities. 1040ez booklet This means that if you buy certain replacement property and make the choice described in this section, you postpone part or all of your gain. 1040ez booklet You postpone the gain by adjusting the basis of the replacement property as described in Basis of replacement property , later. 1040ez booklet This postpones your gain until the year you dispose of the replacement property. 1040ez booklet You qualify to make this choice if you meet all the following tests. 1040ez booklet You sell publicly traded securities at a gain. 1040ez booklet Publicly traded securities are securities traded on an established securities market. 1040ez booklet Your gain from the sale is a capital gain. 1040ez booklet During the 60-day period beginning on the date of the sale, you buy replacement property. 1040ez booklet This replacement property must be either common stock of, or a partnership interest in a specialized small business investment company (SSBIC). 1040ez booklet This is any partnership or corporation licensed by the Small Business Administration under section 301(d) of the Small Business Investment Act of 1958, as in effect on May 13, 1993. 1040ez booklet Amount of gain recognized. 1040ez booklet   If you make the choice described in this section, you must recognize gain only up to the following amount. 1040ez booklet The amount realized on the sale, minus The cost of any common stock or partnership interest in an SSBIC that you bought during the 60-day period beginning on the date of sale (and did not previously take into account on an earlier sale of publicly traded securities). 1040ez booklet  If this amount is less than the amount of your gain, you can postpone the rest of your gain, subject to the limit described next. 1040ez booklet If this amount is equal to or more than the amount of your gain, you must recognize the full amount of your gain. 1040ez booklet Limit on gain postponed. 1040ez booklet   The amount of gain you can postpone each year is limited to the smaller of: $50,000 ($25,000 if you are married and file a separate return), or $500,000 ($250,000 if you are married and file a separate return), minus the amount of gain you postponed for all earlier years. 1040ez booklet Basis of replacement property. 1040ez booklet   You must subtract the amount of postponed gain from the basis of your replacement property. 1040ez booklet How to report and postpone gain. 1040ez booklet    See How to report and postpone gain under Rollover of Gain From Publicly Traded Securities in chapter 4 of Publication 550 for details. 1040ez booklet Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Face-to-face Tax Help

IRS Taxpayer Assistance Centers (TACs) are your source for personal tax help when you believe your tax issue can only be handled face-to-face. No appointment is necessary.

Keep in mind, many questions can be resolved online without waiting in line. Through IRS.gov you can:
• Set up a payment plan.
• Get a transcript of your tax return.
• Make a payment.
• Check on your refund.
• Find answers to many of your tax questions.

We are now referring all requests for tax return preparation services to other available resources. You can take advantage of free tax preparation through Free File, Free File Fillable Forms or through a volunteer site in your community. To find the nearest volunteer site location or to get more information about Free File, go to the top of the page and enter “Free Tax Help” in the Search box.

If you have a tax account issues and feel that it requires talking with someone face-to-face, visit your local TAC.

Caution:  Many of our offices are located in Federal Office Buildings. These buildings may not allow visitors to bring in cell phones with camera capabilities.

Multilingual assistance is available in every office. Hours of operation are subject to change.

Before visiting your local office click on "Services Provided" in the chart below to see what services are available. Services are limited and not all services are available at every TAC office and may vary from site to site. You can get these services on a walk-in basis.

 City Street Address  Days/Hours of Service  Telephone* 
Augusta  68 Sewall St.
Augusta, ME  04330 

Monday-Friday - 8:30 a.m.-4:30 p.m.

 

Services Provided

(207) 622-1508 
Bangor  202 Harlow St.
Bangor, ME  04401 

Monday-Friday - 8:30 a.m.- 4:30 p.m.
(Closed for lunch 11:30 a.m. - 12:30 p.m.)

 

Services Provided

(207) 942-8573 
Lewiston  217 Main St.
Lewiston, ME 04240 

Monday-Friday - 8:30 a.m.- 4:30 p.m. 
(Closed for lunch 1:30 p.m. - 2:30 p.m.)

 

Services Provided

(207) 782-6795 
Presque Isle  36 North St.
Presque Isle, ME  04769 

Monday - Friday - 8:30 a.m. - 4:30 p.m. 
(Closed for lunch 1:00 p.m. - 2:00 p.m.)

 

** This office will be closed 5/14-5/16 and 5/19-5/21**

 

Services Provided

(207) 764-0947 
South Portland  220 Maine Mall Rd.
So. Portland, ME  04106 

Monday-Friday - 8:30 a.m. - 4:30 p.m.
(Closed for lunch 1:00 p.m. - 2:00 p.m.)
 

Services Provided

(207) 879-4683 

* Note: The phone numbers in the chart above are not toll-free for all locations. When you call, you will reach a recorded business message with information about office hours, locations and services provided in that office. If face-to-face assistance is not a priority for you, you may also get help with IRS letters or resolve tax account issues by phone, toll free at 1-800-829-1040 (individuals) or 1-800-829-4933 (businesses).

For information on where to file your tax return please see Where to File Addresses.

The Taxpayer Advocate Service: Call (207)622-8528 in Augusta or 1-877-777-4778 elsewhere, or see Publication 1546, The Taxpayer Advocate Service of the IRS. For further information, see Tax Topic 104.

Partnerships

IRS and organizations all over the country are partnering to assist taxpayers. Through these partnerships, organizations are also achieving their own goals. These mutually beneficial partnerships are strengthening outreach efforts and bringing education and assistance to millions.

For more information about these programs for individuals and families, contact the Stakeholder Partnerships, Education and Communication Office at:

Internal Revenue Service
220 Maine Mall Rd., 2nd Floor
So. Portland, ME 04106

For more information about these programs for businesses, your local Stakeholder Liaison office establishes relationships with organizations representing small business and self-employed taxpayers. They provide information about the policies, practices and procedures the IRS uses to ensure compliance with the tax laws. To establish a relationship with us, use this list to find a contact in your state:

Stakeholder Liaison (SL) Phone Numbers for Organizations Representing Small Businesses and Self-employed Taxpayers.

Page Last Reviewed or Updated: 28-Mar-2014

The 1040ez Booklet

1040ez booklet 3. 1040ez booklet   Exenciones Personales y por Dependientes Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: ExencionesExenciones Personales Exenciones por Dependientes Hijo Calificado Pariente Calificado Eliminación gradual por fases de la exención Números de Seguro Social para DependientesNacimiento y fallecimiento en el año 2013. 1040ez booklet Número de identificación personal del contribuyente del Servicio de Impuestos Internos. 1040ez booklet Números de identificación del contribuyente en proceso de adopción. 1040ez booklet Qué Hay de Nuevo Cantidad de la exención. 1040ez booklet  La cantidad que puede deducir por cada exención ha aumentado de $3,800 en el año 2012 a $3,900 para el año 2013. 1040ez booklet Eliminación gradual por fases de la exención. 1040ez booklet  Usted pierde al menos parte del beneficio tributario de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040ez booklet Para el año 2013, esta cantidad es $150,000 para una persona casada que presenta la declaración separada, $250,000 para una persona que presenta la declaración como soltero, $275,000 para una persona que presenta la declaración como cabeza de familia y $300,000 para las personas casadas que presentan la declaración conjunta o para las personas que presentan la declaración como viudo que reúne los requisitos. 1040ez booklet Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040ez booklet Introduction En este capítulo se explicarán los siguientes temas: Exenciones personales: Usted, por lo general, puede tomar una exención por usted mismo y, si está casado, una en el caso de su cónyuge. 1040ez booklet Exenciones por dependientes: Normalmente puede tomar una exención por cada uno de sus dependientes. 1040ez booklet Un “dependiente” es su hijo calificado o pariente calificado. 1040ez booklet Si usted tiene el derecho de reclamar una exención por un dependiente, ese dependiente no puede reclamar una exención personal en su propia declaración de impuestos. 1040ez booklet Eliminación gradual por fases de la exención: Su deducción se reduce si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040ez booklet Requisito del número de Seguro Social para dependientes: Usted tiene que anotar el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de todo dependiente para el cual reclama una exención. 1040ez booklet Deducción. 1040ez booklet   Las exenciones reducen su ingreso tributable. 1040ez booklet Puede deducir $3,900 por cada exención que reclama en el año 2013. 1040ez booklet Pero, podría perder al menos parte de la cantidad en dólares de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040ez booklet Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040ez booklet Cómo se pueden reclamar exenciones. 1040ez booklet    La manera de reclamar una exención en su declaración de impuestos depende de qué formulario se utilice para presentar su declaración de impuestos. 1040ez booklet    Si usted presenta el Formulario 1040EZ, la cantidad de la exención se suma a la cantidad de la deducción estándar y se anota el resultado en la línea 5. 1040ez booklet    Si usted presenta el Formulario 1040A complete las líneas 6a a 6d. 1040ez booklet El número total de exenciones que usted puede declarar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 1040ez booklet También complete la línea 26. 1040ez booklet   Si presenta el Formulario 1040, complete las líneas 6a a 6d. 1040ez booklet El número de exenciones que puede reclamar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 1040ez booklet También complete la línea 42. 1040ez booklet Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2120 Multiple Support Declaration (Declaración de manutención múltiple), en inglés 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent (Renuncia/revocación a de la reclamación de la exención para un hijo de padres divorciados o separados), en inglés Exenciones Hay dos categorías de exenciones que usted puede tomar: Las personales (por usted y por su  cónyuge) y Aquéllas por dependientes. 1040ez booklet Aunque la cantidad de exención para cada categoría es igual ($3,900 para 2013), los requisitos que corresponden son distintos para cada una. 1040ez booklet Exenciones Personales Usualmente, usted puede declarar una exención por sí mismo y, si es casado, quizás una por su cónyuge. 1040ez booklet Éstas se denominan “exenciones personales”. 1040ez booklet Su Propia Exención Usted puede tomar una exención en su caso, a menos que otro contribuyente pueda reclamarlo como dependiente. 1040ez booklet Si otro contribuyente tiene derecho a reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar una exención para si mismo aun cuando el otro contribuyente realmente no lo reclame a usted como dependiente. 1040ez booklet Exención de su Cónyuge A su cónyuge nunca se le considera su dependiente. 1040ez booklet Declaración conjunta. 1040ez booklet   En una declaración conjunta usted puede reclamar una exención por usted y otra por su cónyuge. 1040ez booklet Declaración por separado. 1040ez booklet   Si usted presenta una declaración por separado, puede reclamar la exención de su cónyuge sólo si éste no tiene ingreso bruto, no presenta una declaración de impuestos y no era dependiente de otro contribuyente. 1040ez booklet Éste será el caso aun si el otro contribuyente en realidad no reclama a su cónyuge como dependiente. 1040ez booklet También será el caso si su cónyuge es extranjero no residente; en ese caso, para propósitos tributarios de los Estados Unidos su cónyuge no puede tener un ingreso bruto. 1040ez booklet Tampoco presentar una declaración de impuestos ni ser dependiente de otro contribuyente. 1040ez booklet Fallecimiento del cónyuge. 1040ez booklet   Si su cónyuge falleció durante el año y usted presenta una declaración conjunta con el cónyuge fallecido, generalmente puede reclamar la exención de su cónyuge conforme a ciertas reglas que se acaban de explicar en la sección Declaración conjunta . 1040ez booklet Si presenta la declaración por separado, quizás pueda reclamar la exención de su cónyuge conforme a las reglas explicadas en Declaración por separado . 1040ez booklet   Si se volvió a casar durante el año, no podrá tomar una exención por su cónyuge fallecido. 1040ez booklet   Si usted es cónyuge sobreviviente sin ingreso bruto y se vuelve a casar en el año en que falleció su cónyuge, puede ser reclamado como exención en la declaración por separado final de su cónyuge fallecido y también en la declaración por separado de su nuevo cónyuge para ese año. 1040ez booklet Si presenta una declaración conjunta con su nuevo cónyuge, a usted lo pueden reclamar como exención sólo en esa declaración. 1040ez booklet Cónyuge divorciado o separado. 1040ez booklet   Si obtuvo un fallo final de divorcio o de manutención por separación durante el año, usted no puede tomar la exención de su ex cónyuge. 1040ez booklet Esta regla es aplicable aun si usted proveyó toda la manutención de su ex cónyuge. 1040ez booklet Exenciones por Dependientes A usted se le permite una exención por cada persona que pueda reclamar como dependiente. 1040ez booklet Puede reclamar una exención por un dependiente aun cuando éste presente una declaración de impuestos. 1040ez booklet El término “dependiente” significa: Un hijo calificado o Un pariente calificado. 1040ez booklet Los términos “ Hijo Calificado ” y “ Pariente Calificado ” se definen más adelante. 1040ez booklet Usted puede reclamar una exención por un hijo calificado o un pariente calificado únicamente si se satisfacen los tres requisitos siguientes: Requisito de Dependiente del Contribuyente. 1040ez booklet Requisito de la Declaración Conjunta. 1040ez booklet Requisito de Ciudadanía o Residencia. 1040ez booklet Estos tres requisitos se explican en detalle más adelante. 1040ez booklet Todos los requisitos para poder reclamar una exención de dependencia se resumen en la Tabla 3-1. 1040ez booklet Dependiente al que no se le permite declarar su exención personal. 1040ez booklet Si usted puede reclamar una exención por un dependiente suyo, dicho dependiente no puede reclamar su exención personal en su propia declaración de impuestos. 1040ez booklet Esto es así aun cuando usted no reclame la exención por ese dependiente en su declaración. 1040ez booklet Además, esto también es así si la exención por el dependiente en la declaración suya se reduce o se elimina conforme a la regla de la eliminación por fases, descrita bajo el tema titulado Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040ez booklet Amas de llave, criados o sirvientes. 1040ez booklet   Si estas personas trabajan para usted, no puede declarar exenciones por ellas. 1040ez booklet Crédito tributario por hijos. 1040ez booklet   Usted podría tener derecho al crédito tributario por hijos basado en cada hijo calificado que tenga menos de 17 años de edad al final del año si usted reclama una exención por dicho hijo en su declaración. 1040ez booklet Para más información, vea el capítulo 34. 1040ez booklet Tabla 3-1. 1040ez booklet Puntos Clave de los Requisitos para Reclamar la Exención por un Dependiente Precaución. 1040ez booklet Esta tabla sirve sólo como un repaso de los requisitos. 1040ez booklet Para más detalles, vea el resto de este capítulo. 1040ez booklet Usted no puede reclamar ningún dependiente si usted (o su cónyuge, en el caso de que presenten una declaración conjunta), puede ser reclamado como dependiente de otro contribuyente. 1040ez booklet   Usted no puede reclamar como dependiente a una persona casada que presente una declaración conjunta, a menos que esa declaración conjunta sea únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040ez booklet   Usted no puede reclamar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 1040ez booklet UU. 1040ez booklet , o residente de Canadá o México. 1040ez booklet 1  Usted no puede reclamar a una persona como dependiente, a menos que esa persona sea hijo calificado o pariente calificado suyo. 1040ez booklet   Requisitos para Poder Ser Hijo Calificado Requisitos para Poder Ser Pariente Calificado El hijo tiene que ser su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza, hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o descendiente de cualquiera de éstos. 1040ez booklet   El hijo tiene que tener: (a) menos de 19 años al terminar el año y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta), (b) menos de 24 años al final del año, ser estudiante y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o (c) cualquier edad si está total y permanentemente incapacitado. 1040ez booklet   El hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 1040ez booklet 2  El hijo no puede haber contribuido más de la mitad de su propia manutención durante el año. 1040ez booklet   El hijo no va a presentar una declaración conjunta para el año (a menos que la declaración conjunta se presente sólo para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado). 1040ez booklet   La persona no puede ser el hijo calificado de usted ni el hijo calificado de ningún otro contribuyente. 1040ez booklet    La persona tiene que estar (a) emparentada con usted de una de las maneras enumeradas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted o (b) tiene que haber vivido con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año2 (y su relación no puede violar las leyes locales). 1040ez booklet    El ingreso bruto anual de la persona tiene que ser menos de $3,900. 1040ez booklet 3  Usted tiene que contribuir más de la mitad de la manutención total de la persona durante el año. 1040ez booklet 4  Si el hijo reúne los requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, usted tiene que ser la persona con derecho a reclamarlo como hijo calificado. 1040ez booklet Vea el Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona para averiguar cuál persona es la persona que tiene el derecho de reclamar al hijo como hijo calificado. 1040ez booklet   1Hay una excepción para ciertos hijos adoptivos. 1040ez booklet 2Hay excepciones para ausencias temporales, los hijos que nacieron o murieron durante el año, los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 1040ez booklet 3Hay una excepción si la persona está incapacitada y recibe ingresos de un taller protegido para el empleo de incapacitados. 1040ez booklet 4Hay excepciones para acuerdos de manutención múltiple, hijos de padres divorciados o separados o (padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 1040ez booklet Requisito de Dependiente del Contribuyente Si otra persona puede reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar a nadie más como dependiente. 1040ez booklet Esto es así aun cuando tenga un hijo calificado o pariente calificado; no puede reclamar a tal persona como dependiente. 1040ez booklet Si usted presenta una declaración conjunta y su cónyuge puede ser reclamado como dependiente por otra persona, ustedes dos no pueden reclamar la exención de ningún dependiente en su declaración conjunta. 1040ez booklet Requisito de la Declaración Conjunta Por lo general, no puede reclamar una exención de dependencia de una persona casada si ésta presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet Excepción. 1040ez booklet   Usted puede reclamar una excepción para una persona que presenta una declaración conjunta si esa persona y su cónyuge presentan la declaración únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040ez booklet Ejemplo 1. 1040ez booklet Hijo que presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 1040ez booklet El esposo ganó $25,000 en el año. 1040ez booklet La pareja presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet Usted no puede tomar una exención por su hija. 1040ez booklet Ejemplo 2. 1040ez booklet Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido. 1040ez booklet Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 1040ez booklet A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 1040ez booklet Ellos no tienen hijos. 1040ez booklet Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 1040ez booklet La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que usted no pierde el derecho de reclamar una exención por su hijo y otra por la esposa de éste sólo porque ellos han presentado una declaración conjunta. 1040ez booklet Puede reclamar exenciones por cada uno de ellos si cumple con todos los demás requisitos. 1040ez booklet Ejemplo 3. 1040ez booklet Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 2, salvo que ningún impuesto fue retenido de los pagos de su hijo. 1040ez booklet Ni a él ni a su esposa se les requiere presentar una declaración de impuestos. 1040ez booklet Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses por $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 1040ez booklet Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040ez booklet La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable. 1040ez booklet Usted no puede tomar una exención por ninguno de ellos. 1040ez booklet Requisito de Ciudadanía o Residencia Usted no puede declarar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 1040ez booklet UU. 1040ez booklet , o residente de Canadá o México. 1040ez booklet No obstante, hay una excepción para ciertos hijos adoptivos, la cual se explica a continuación. 1040ez booklet Excepción por un hijo adoptivo. 1040ez booklet   Si usted es ciudadano estadounidense o nacional estadounidense que ha adoptado legalmente a un hijo que no es ciudadano, extranjero residente ni nacional estadounidense, se satisface este requisito si el hijo vivió con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año. 1040ez booklet Esta excepción también corresponde si el hijo fue colocado en su hogar legalmente para una adopción legítima. 1040ez booklet Lugar de residencia de un hijo. 1040ez booklet   Los hijos, por regla general, son ciudadanos o residentes del país de sus padres. 1040ez booklet   Si usted era de ciudadanía estadounidense cuando nació su hijo, el hijo puede ser de ciudadanía estadounidense aun cuando el otro padre o madre sea extranjero no residente y el hijo haya nacido en un país extranjero. 1040ez booklet Si es así, se satisface este requisito. 1040ez booklet Lugar de residencia de estudiantes extranjeros. 1040ez booklet   Los estudiantes extranjeros que se encuentren en este país conforme a un programa calificado internacional de intercambio educativo y vivan en hogares estadounidenses durante un período temporal, por lo general no son residentes de los Estados Unidos. 1040ez booklet Tampoco satisfacen el requisito de ciudadanía o residencia. 1040ez booklet Usted no puede reclamar exenciones por ellos. 1040ez booklet No obstante, si dejó que un estudiante extranjero viviera en su hogar, tal vez pueda tomar una deducción por concepto de donaciones caritativas. 1040ez booklet Vea Gastos Pagados a Nombre de un Estudiante que Vive con Usted , en el capítulo 24. 1040ez booklet Nacionales estadounidenses. 1040ez booklet   Un “nacional estadounidense” es una persona que, a pesar de no ser ciudadano estadounidense, debe su lealtad a los Estados Unidos. 1040ez booklet Los nacionales estadounidenses incluyen a los residentes de la Samoa Estadounidense y de las Islas Marianas del Norte que optaron por tener nacionalidad estadounidense en vez de hacerse ciudadanos de los Estados Unidos. 1040ez booklet Hijo Calificado Hay cinco requisitos que tienen que cumplirse para que un hijo pueda ser hijo calificado. 1040ez booklet Estos cinco requisitos son: Parentesco, Edad, Residencia, Manutención y Declaración Conjunta. 1040ez booklet A continuación se explican dichos requisitos. 1040ez booklet Si el hijo reúne los cinco requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, se aplicará un requisito especial para determinar cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Vea Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona , más adelante. 1040ez booklet Requisito de Parentesco Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su nieto) o Su hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su sobrino o sobrina). 1040ez booklet Hijo adoptivo. 1040ez booklet   A un hijo adoptivo se le trata siempre como hijo propio. 1040ez booklet El término “hijo adoptivo” se refiere a un hijo que fue colocado en su hogar legalmente para su adopción legítima. 1040ez booklet Hijo de crianza. 1040ez booklet   Un “hijo de crianza” es aquella persona que ha sido colocada en su hogar por una agencia autorizada para la colocación de hijos o por decisión, fallo u otra orden de cualquier tribunal de jurisdicción competente. 1040ez booklet Requisito de Edad Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Menor de 19 años de edad al final del año y ser menor que usted (o su cónyuge, si presentan una declaración conjunta), Un estudiante menor de 24 años de edad al final del año y ser menor que usted (o que el cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o Total y permanentemente incapacitado en cualquier momento del año, sin que importe la edad. 1040ez booklet Ejemplo. 1040ez booklet Su hijo cumplió 19 años de edad el 10 de diciembre. 1040ez booklet A no ser que estuviera total y permanentemente incapacitado o fuera un estudiante, su hijo no satisface el requisito de edad porque no tenía menos de 19 años al final del año. 1040ez booklet El hijo tiene que ser menor que usted o su cónyuge. 1040ez booklet   Para poder ser hijo calificado, un hijo que no está total y permanentemente incapacitado tiene que ser menor que usted. 1040ez booklet Sin embargo, si es casado que presenta una declaración conjunta, su hijo tiene que ser menor que usted o que el cónyuge de usted pero no tiene que ser menor que ambos cónyuges. 1040ez booklet Ejemplo 1: Hijo que no es menor que usted o su cónyuge. 1040ez booklet Su hermano de 23 años, que es un estudiante y no es casado, vive con usted y su cónyuge. 1040ez booklet El no está incapacitado. 1040ez booklet Usted y su cónyuge tienen ambos 21 años de edad y presentan una declaración conjunta. 1040ez booklet Su hermano no es su hijo calificado porque no es menor que usted o el cónyuge de usted. 1040ez booklet Ejemplo 2: Hijo que es menor que el cónyuge de usted pero no es menor que usted. 1040ez booklet Los hechos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su cónyuge tiene 25 años. 1040ez booklet Como su hermano es menor que su cónyuge, y usted y su cónyuge van a presentar una declaración conjunta, su hermano es su hijo calificado, aunque él no sea menor que usted. 1040ez booklet Definición del término “estudiante”. 1040ez booklet   Para reunir los requisitos para considerarse estudiante, durante algún momento de 5 meses del año natural, sean cuales sean, su hijo tiene que cumplir uno de los siguientes requisitos: Un estudiante a tiempo completo en una escuela que tenga un personal docente permanente, un programa de estudios y la asistencia fija de un estudiantado matriculado a tiempo completo o Un estudiante que asiste a tiempo completo a un curso de capacitación agrícola en el terreno ofrecido por una escuela que sea del tipo que se describe en el apartado (1) anteriormente, o que asiste a un curso de este tipo ofrecido por una agencia del estado, condado o gobierno local. 1040ez booklet Los 5 meses naturales no tienen que ser consecutivos. 1040ez booklet Estudiante a tiempo completo. 1040ez booklet   Se entiende por “estudiante a tiempo completo” el estudiante matriculado por el número de horas y cursos que el “establecimiento docente” (escuela) considere como asistencia a tiempo completo. 1040ez booklet Definición del término “escuela”. 1040ez booklet   El término “escuela” abarca escuelas primarias, escuelas secundarias de primer o segundo ciclo (junior/senior high schools), escuelas universitarias (colleges), universidades o escuelas politécnicas, profesionales e industriales. 1040ez booklet Sin embargo, este término no abarca los cursos de capacitación en el empleo, los centros de enseñanza por correspondencia o las escuelas que ofrecen cursos sólo por Internet. 1040ez booklet Estudiantes de escuela superior vocacional. 1040ez booklet   Los estudiantes de escuelas superiores vocacionales que trabajan en “empleos de cooperación” (co-op) en industrias privadas como parte de la capacitación práctica y en el aula de un curso de estudio fijo de una escuela se consideran estudiantes a tiempo completo. 1040ez booklet Total y permanentemente incapacitado. 1040ez booklet   Se considera que su hijo está total y permanentemente incapacitado si ambas condiciones siguientes le corresponden: El hijo no puede dedicarse a ninguna actividad remunerada de mayor importancia a causa de una condición física o mental. 1040ez booklet Un médico determina que dicha condición ha durado u opina que va a durar continuamente durante por lo menos un año o que puede terminar en la muerte del hijo. 1040ez booklet Requisito de Residencia Para satisfacer este requisito, su hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 1040ez booklet Hay excepciones para ausencias temporales, hijos que nacieron o murieron ese año, hijos secuestrados e hijos de padres divorciados o separados. 1040ez booklet Ausencias temporales. 1040ez booklet   Se considera que su hijo ha vivido con usted durante períodos de tiempo cuando uno de ustedes, o ambos, se ausentan temporalmente debido a circunstancias especiales, tales como: Enfermedad, Estudios, Negocios, Vacaciones o Servicio militar. 1040ez booklet Su hijo también se considera que vivió con usted durante todo período de tiempo en que haya estado recluido en el hospital después de su nacimiento si el hijo, de no haber estado recluido, hubiera vivido con usted durante ese período de tiempo. 1040ez booklet Fallecimiento o nacimiento de un hijo. 1040ez booklet   Se considera que un hijo que nació o falleció durante el año vivió con usted durante más de la mitad del año si su hogar fue el hogar del hijo por más de la mitad del período de tiempo en el cual estuvo vivo ese año. 1040ez booklet Hijo que nació vivo. 1040ez booklet   Usted quizás pueda declarar una exención si su hijo nació vivo durante el año aun si el hijo vivió sólo por un momento. 1040ez booklet La ley estatal o local tiene que tratar al hijo como si hubiera nacido vivo. 1040ez booklet Tiene que haber prueba de un nacimiento viable (vivo) demostrado en un documento oficial, tal como un acta de nacimiento. 1040ez booklet El hijo tiene que ser su hijo calificado o su pariente calificado y también se tienen que satisfacer todos los demás requisitos para que pueda reclamar una exención de dependencia por él o ella. 1040ez booklet Hijo que nació muerto. 1040ez booklet   Usted no puede declarar una exención por un hijo que nació muerto. 1040ez booklet Hijos secuestrados. 1040ez booklet   Usted puede considerar que su hijo ha satisfecho el requisito de residencia, aun si el hijo ha sido secuestrado. 1040ez booklet Vea la Publicación 501, Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estandar e información para la presentación de la declaración), en inglés, para detalles. 1040ez booklet Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos). 1040ez booklet   En la mayoría de los casos, debido al requisito de residencia, un hijo de padres divorciados o separados es el hijo calificado del padre o de la madre con custodia. 1040ez booklet Sin embargo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o de la madre que no tiene custodia si se cumplen las cuatro condiciones que se mencionan a continuación: Los padres: Están divorciados o legalmente separados por medio de un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial, Están separados conforme a un acuerdo escrito de separación o No vivieron juntos en ningún momento durante los últimos 6 meses del año, aunque no estén o no hayan estado casados. 1040ez booklet El hijo recibió de sus padres más de la mitad de la manutención total para el año. 1040ez booklet Uno o ambos padres tienen la custodia del hijo durante más de la mitad del año natural. 1040ez booklet Cualquiera de las siguientes afirmaciones es cierta: El padre o la madre que tiene custodia firma una declaración por escrito, la cual se explica más adelante, afirmando que él o ella no declarará al hijo como dependiente para el año, y el padre o la madre que no tiene custodia adjunta esta declaración escrita a su declaración de impuestos. 1040ez booklet (Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009 , más adelante. 1040ez booklet Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008 , más adelante). 1040ez booklet Un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial o un acuerdo escrito de separación vigentes antes de 1985, y que corresponda al año 2013, dispone que el padre o la madre que no tiene custodia puede reclamar al hijo como dependiente, el fallo o acuerdo no se cambió después de 1984 para decir que el padre o la madre que no tiene custodia no puede reclamar al hijo como dependiente, y que el padre o la madre que no tiene custodia contribuye por lo menos $600 de la manutención del hijo durante el año. 1040ez booklet Padre o madre con custodia y padre o madre sin custodia. 1040ez booklet   El padre o madre que tiene custodia es aquél o aquélla con quien el hijo convivió la mayor cantidad de noches durante el año. 1040ez booklet El otro padre o madre es aquél o aquélla sin custodia. 1040ez booklet   Si los padres se divorciaron o se separaron durante el año y el hijo vivió con ambos antes de la separación, el padre o la madre con custodia es aquél o aquélla con quien el hijo vivió la mayor cantidad de noches el resto de ese mismo año. 1040ez booklet   Se considera que un hijo vivió con su padre o madre por una noche si el hijo durmió: En el hogar de ese padre o madre, a pesar de que el padre o la madre no esté presente o En compañía de su padre o madre, cuando el hijo no duerme en el hogar de su padre o madre (por ejemplo, cuando toman vacaciones juntos). 1040ez booklet Igual cantidad de noches. 1040ez booklet    Si el hijo vivió con su padre o madre por igual cantidad de noches durante el año, el padre o la madre con custodia es aquél que tiene el mayor ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés). 1040ez booklet Diciembre 31. 1040ez booklet   Se considera que la noche del 31 de diciembre es parte del año en el cual esa noche comienza. 1040ez booklet Por ejemplo, la noche del 31 de diciembre de 2013 es parte del año 2013. 1040ez booklet Hijo emancipado. 1040ez booklet   Si un hijo está emancipado según la ley estatal, se considera que el hijo no vivió con su padre o madre. 1040ez booklet Vea el Ejemplo 5 y el Ejemplo 6. 1040ez booklet Ausencias. 1040ez booklet   Si en una noche en particular un hijo no vivió con su padre o madre (porque, por ejemplo, pasó la noche en la casa de un amigo), se considera que el hijo vivió esa noche con el padre o la madre con quien normalmente hubiera vivido esa noche excepto por esta ausencia. 1040ez booklet Si no puede determinarse con cuál de los padres el hijo normalmente hubiera vivido o si el hijo no hubiese vivido esa noche con su padre o con su madre, para esa noche se considera que el hijo no vivió con su padre ni con su madre. 1040ez booklet Padres que trabajan durante la noche. 1040ez booklet   Si, por razón del horario de trabajo del padre o la madre, un hijo vive por mayor cantidad de días pero no las noches con el padre o la madre que trabaja durante la noche, ese padre o esa madre se considera el padre o la madre con custodia. 1040ez booklet Durante la jornada escolar, se considera que el hijo vive en la residencia primaria que aparece indicada en los registros de la escuela. 1040ez booklet Ejemplo 1: Hijo que vive con su padre o su madre por la mayor cantidad de noches. 1040ez booklet Usted y el padre o la madre de su hijo están divorciados. 1040ez booklet En el año 2013, su hijo vivió con usted por 210 noches y con su otro padre o madre por 155 noches. 1040ez booklet Usted tiene la custodia de su hijo. 1040ez booklet Ejemplo 2: Hija en campamento. 1040ez booklet En el año 2013, su hija vivió con cada padre o madre en semanas alternas. 1040ez booklet En el verano participó por seis semanas en el campamento de verano. 1040ez booklet Durante su estadía en el campamento, se considera que ella vivió con usted por 3 semanas y con su padre o madre, su ex cónyuge, por 3 semanas porque ésos serían los períodos que ella hubiese vivido con cada uno de ustedes de no haber participado en el campamento de verano. 1040ez booklet Ejemplo 3: Hijo que vivió con su padre y su madre por igual cantidad de días. 1040ez booklet Su hijo vivió con usted 180 noches durante el año y vivió la misma cantidad de noches con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted. 1040ez booklet Su ingreso bruto ajustado es $40,000. 1040ez booklet El ingreso bruto ajustado de su ex cónyuge es $25,000. 1040ez booklet Se le considera a usted como el padre o la madre con custodia de su hijo porque tiene el mayor ingreso bruto ajustado. 1040ez booklet Ejemplo 4: Hijo que vive con su padre o madre pero el otro padre o madre está viviendo allí. 1040ez booklet Normalmente su hijo vive con usted durante la semana y con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, cada otro fin de semana. 1040ez booklet Usted se enferma y lo hospitalizan. 1040ez booklet El otro padre o madre vive en la casa de usted con su hijo por 10 días consecutivos mientras usted está hospitalizado. 1040ez booklet Se considera que su hijo vivió con usted durante el período de 10 días en que usted estaba en el hospital porque su hijo vivió en su hogar. 1040ez booklet Ejemplo 5: Hijo emancipado en el mes de mayo. 1040ez booklet Cuando su hijo cumplió 18 años de edad en el mes de mayo de 2013, está emancipado según la ley del estado donde vive. 1040ez booklet Por lo tanto, se considera que él no vivió con su padre o madre por más de la mitad del año. 1040ez booklet El requisito especial para hijos de padres divorciados o separados no es aplicable. 1040ez booklet Ejemplo 6: Hijo emancipado en el mes de agosto. 1040ez booklet Su hija vive con usted desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de mayo de 2013 y vive con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, desde el 1 de junio de 2013 hasta el final de año. 1040ez booklet Ella cumple 18 años de edad y será emancipada según la ley estatal el 1 de agosto de 2013. 1040ez booklet Como se considera que ella no vivió con su padre o madre a partir del 1 de agosto, será tratada como si hubiera vivido con usted la mayor cantidad de noches del año 2013. 1040ez booklet Usted es el padre o la madre que tiene custodia. 1040ez booklet Declaración escrita. 1040ez booklet    El padre o la madre con custodia puede usar el Formulario 8332 o una declaración similar (que contenga la misma información requerida por el formulario) para hacer la declaración escrita a fin de ceder la exención al padre o a la madre sin custodia. 1040ez booklet El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar el formulario o declaración escrita a su declaración de impuestos. 1040ez booklet   La exención puede otorgarse por 1 año, por un número de años especificados (por ejemplo, años alternos), o por todos los años futuros (subsiguientes), como se especifique en la declaración. 1040ez booklet Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009. 1040ez booklet   Si el fallo de divorcio o de manutención por separación judicial entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, el padre o la madre sin custodia quizás pueda adjuntar ciertas páginas correspondientes del fallo de divorcio o de manutención por separación judicial en lugar del Formulario 8332. 1040ez booklet El fallo o acuerdo tiene que incluir las tres declaraciones siguientes: El padre o la madre sin custodia puede declarar al hijo como dependiente sin tener en cuenta condición alguna, tal como el pago de manutención. 1040ez booklet El padre o la madre con custodia no declarará al hijo como dependiente para ese año. 1040ez booklet Los años en los que el padre o la madre sin custodia (en vez del padre o de la madre con custodia), puede declarar al hijo como dependiente. 1040ez booklet   El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar a su declaración de impuestos las siguientes páginas del fallo o acuerdo: La primera página (escriba el número de Seguro Social del otro padre en esta página). 1040ez booklet Las páginas que incluyen toda la información identificada anteriormente en los puntos (1) al (3). 1040ez booklet La página con la firma del otro padre o madre y la fecha del acuerdo. 1040ez booklet Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008. 1040ez booklet   El padre o la madre sin custodia no puede adjuntar páginas del fallo de divorcio o acuerdo de separación en lugar del Formulario 8332 si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008. 1040ez booklet El padre o la madre con custodia tiene que firmar el Formulario 8332 o una declaración similar cuyo único propósito es ceder la reclamación de exención del padre o de la madre con custodia en base de ese hijo, y el padre o la madre sin custodia tendrá que adjuntar a su declaración de impuestos una copia del formulario o de la declaración similar (que contenga la misma información requerida en el formulario). 1040ez booklet El formulario o la declaración escrita tiene que indicar que el padre o la madre con custodia cede la reclamación de exención por el hijo sin condición alguna. 1040ez booklet Por ejemplo, la cesión no puede otorgarse a condición de que el padre o la madre sin custodia pague la manutención del hijo. 1040ez booklet El padre o la madre que no tiene custodia tiene que adjuntar la información requerida a su declaración de impuestos aunque haya sido presentada junto con una declaración de impuestos en un año anterior. 1040ez booklet Revocación de la cesión a la reclamación de la exención. 1040ez booklet   El padre o la madre con custodia puede revocar la cesión a la reclamación de la exención otorgada anteriormente al padre o a la madre sin custodia en el Formulario 8332 o en una declaración similar. 1040ez booklet Para que la revocación sea vigente para el año 2013, el padre o la madre con custodia tiene que proveer (o hacer un esfuerzo razonable para proveer) un aviso por escrito de la revocación al padre o a la madre sin custodia en el año 2012 o antes. 1040ez booklet El padre o la madre con custodia puede llenar la Parte III del Formulario 8332 para ese propósito y tiene que adjuntar una copia de la revocación a su declaración por cada año que reclame al hijo como dependiente debido a la revocación. 1040ez booklet Padre o madre que se ha vuelto a casar. 1040ez booklet   Si usted vuelve a casarse, se considera que la manutención provista por su nuevo cónyuge ha sido provista por usted. 1040ez booklet Padres que nunca se casaron. 1040ez booklet   Este requisito especial para padres divorciados o separados corresponde también a los padres que nunca se casaron y que vivieron separados en todo momento de los últimos seis meses del año. 1040ez booklet Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede haber provisto más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040ez booklet Este requisito es distinto al requisito de manutención para poder ser pariente calificado, el cual se describe más adelante. 1040ez booklet Sin embargo, para saber lo que se considera y lo que no se considera manutención, vea Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Pariente Calificado) , más adelante. 1040ez booklet Si no está seguro de si un hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención, quizás le interese ver la Hoja de Trabajo 3-1. 1040ez booklet Ejemplo. 1040ez booklet Usted proveyó $4,000 para la manutención de su hijo de 16 años de edad para el año. 1040ez booklet Él tiene un empleo de tiempo parcial y proveyó $6,000 para su propia manutención. 1040ez booklet Él proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040ez booklet Él no es su hijo calificado. 1040ez booklet Pagos y gastos del cuidado de hijos de crianza. 1040ez booklet   Los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza de una agencia autorizada para colocar a menores son considerados manutención provista por la agencia. 1040ez booklet Igualmente, los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza provistos por un estado o condado son considerados manutención procedente del estado o condado. 1040ez booklet   Si usted no ejerce la profesión ni se dedica al negocio de proveer cuidado de crianza y los gastos no reembolsados que pagó de su propio bolsillo para el cuidado de un hijo de crianza se hicieron principalmente para el beneficio de una organización calificada para recibir donaciones caritativas deducibles, en ese caso los gastos son deducibles como donaciones caritativas, pero no son consideradas manutención que usted aportó. 1040ez booklet Para más información sobre la deducción de donaciones caritativas, vea el capítulo 24. 1040ez booklet Si sus gastos no reembolsados no son deducibles por concepto de donaciones caritativas, se consideran manutención que usted proveyó. 1040ez booklet   Si se dedica al negocio o a la profesión de proveer cuidados de crianza, sus gastos no reembolsados no se consideran manutención provista por usted. 1040ez booklet Ejemplo 1. 1040ez booklet Lorenza, una hija de crianza, vivió con los Herrera durante los 3 últimos meses del año. 1040ez booklet Los Herrera cuidaban a Lorenza porque querían adoptarla (aunque no fue colocada en su hogar para adopción). 1040ez booklet No proveyeron cuidado en calidad de negocio u ocupación ni tampoco para beneficiar a la agencia que la colocó en su hogar. 1040ez booklet Los gastos no reembolsados en los que han incurrido los Herrera no son deducibles como donaciones caritativas pero sí son considerados manutención que los Herrera aportaron a beneficio de Lorenza. 1040ez booklet Ejemplo 2. 1040ez booklet Usted proveyó $3,000 para la manutención de su hijo de crianza de 10 años de edad para el año. 1040ez booklet El gobierno estatal proveyó una cantidad de $4,000, la cual se considera ayuda provista por el estado y no por el hijo. 1040ez booklet Vea Manutención provista por el estado (bienestar social, cupones de alimentos, vivienda, etcétera) , más adelante. 1040ez booklet Su hijo de crianza no proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040ez booklet Becas. 1040ez booklet   Una beca recibida por un hijo que es estudiante no se tiene en cuenta al determinar si dicho hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención. 1040ez booklet Requisito de la Declaración Conjunta (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede presentar una declaración conjunta para el año. 1040ez booklet Excepción. 1040ez booklet   Una excepción al requisito de la declaración conjunta es aplicable si su hijo calificado y el cónyuge de su hijo presentan una declaración conjunta únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040ez booklet Ejemplo 1. 1040ez booklet Hija que presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 1040ez booklet Él ganó $25,000 en el año. 1040ez booklet La pareja presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet El hecho de que su hija y el esposo de ella presentan una declaración conjunta significa que no es su hija calificada. 1040ez booklet Ejemplo 2. 1040ez booklet Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso. 1040ez booklet Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 1040ez booklet A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 1040ez booklet Ellos no tienen hijos. 1040ez booklet Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 1040ez booklet La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que su hijo puede ser su hijo calificado si se cumplen los demás requisitos. 1040ez booklet Ejemplo 3. 1040ez booklet Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 2 salvo que ningún impuesto fue retenido de la paga de su hijo. 1040ez booklet Ni a él ni a su esposa se les requirió presentar una declaración de impuestos. 1040ez booklet Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses de $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 1040ez booklet Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040ez booklet La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable, por lo tanto, su hijo no es un hijo calificado. 1040ez booklet Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona Si su hijo calificado no es hijo calificado de otra persona, este requisito no le corresponde y usted no tiene que leer sobre este tema. 1040ez booklet Esto es así también si su hijo no es hijo calificado de otra persona, excepto en el caso del cónyuge de usted con el o la cual usted presenta una declaración conjunta. 1040ez booklet Si a un hijo se le trata como hijo calificado del padre o madre que no tiene la custodia conforme a las reglas para los hijos de padres divorciados (o separados o padres que no viven juntos) descritas anteriormente, vea Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos) , más adelante. 1040ez booklet A veces, un hijo satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para poder ser un hijo calificado de más de una persona. 1040ez booklet Aunque el hijo sea el hijo calificado de cada una de dichas personas, sólo una de ellas puede considerarlo calificado para obtener los siguientes beneficios tributarios (si reúne los requisitos de cada beneficio en cuestión) basado en dicho hijo: La exención por el hijo. 1040ez booklet El crédito tributario por hijos. 1040ez booklet El estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. 1040ez booklet El crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes. 1040ez booklet La exclusión de los ingresos en el caso de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040ez booklet El crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet La otra persona en cuestión no puede tomar ninguno de esos beneficios basados en este hijo calificado. 1040ez booklet Esto quiere decir que ustedes dos no pueden ponerse de acuerdo para dividir los beneficios entre los dos. 1040ez booklet La otra persona no puede tomar ninguno de estos beneficios tributarios a menos que tenga un hijo calificado diferente. 1040ez booklet Reglas de desempate. 1040ez booklet   Para determinar cuál persona puede tratar al hijo como un hijo calificado para reclamar estos seis beneficios tributarios, las siguientes reglas de desempate aplican: Si sólo una de las dos personas es el padre o la madre del hijo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o la madre. 1040ez booklet Si los padres presentan una declaración conjunta el uno con el otro y pueden reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo se trata como el hijo calificado de los padres. 1040ez booklet Si los padres no presentan una declaración conjunta el uno con el otro, pero ambos padres reclaman al hijo como hijo calificado, el IRS tratará al hijo como hijo calificado del padre o la madre con el cual el hijo haya vivido por más tiempo durante el año. 1040ez booklet Si el hijo vivió con su padre o la madre por igual cantidad de tiempo, el IRS tratará al hijo como el hijo calificado del padre o la madre que tenía el mayor ingreso bruto ajustado para ese año. 1040ez booklet Si ningún padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo será tratado como el hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año. 1040ez booklet Si un padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado pero ninguno lo reclama, el hijo será tratado como hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año, pero sólo si esa persona tiene ingreso bruto ajustado mayor que el ingreso bruto ajustado del padre o la madre que pueda reclamar a dicho hijo. 1040ez booklet Si los padres del hijo presentan una declaración conjunta el uno con el otro, esta regla se puede aplicar al dividir la combinación del ingreso bruto ajustado en partes iguales entre el padre y la madre. 1040ez booklet Vea el Ejemplo 6. 1040ez booklet   Sujeto a estas reglas de desempate, usted y la otra persona quizás puedan escoger cuáles de los dos reclamen al hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Ejemplo 1: Hija que vivió con su madre y abuela. 1040ez booklet Usted y su hija Jacinta, de 3 años de edad, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 1040ez booklet Usted tiene 25 años de edad, es soltera y su ingreso bruto ajustado es $9,000. 1040ez booklet El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 1040ez booklet El padre de Jacinta no vivió con usted ni con su hija. 1040ez booklet Usted no ha firmado el Formulario 8332 (o una declaración similar) para ceder la exención de la hija al padre o la madre sin custodia. 1040ez booklet Jacinta es hija calificada tanto suya como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto para usted como para la madre de usted. 1040ez booklet No obstante, sólo una de ustedes puede reclamar a su hija como dependiente. 1040ez booklet Jacinta no es hija calificada de nadie más, incluyendo al padre. 1040ez booklet Usted permite que su madre reclame a Jacinta. 1040ez booklet Esto quiere decir que la madre de usted podrá reclamar a Jacinta como hija que reúne los requisitos para propósitos de los seis beneficios tributarios enumerados anteriormente si ella tiene derecho a reclamar estos beneficios (y usted no reclama a Jacinta como dependiente o hija calificada para cualquiera de dichos beneficios tributarios). 1040ez booklet Ejemplo 2: El padre o la madre tiene un ingreso bruto ajustado mayor que el del abuelo o la abuela. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $18,000. 1040ez booklet Como el ingreso bruto ajustado de la madre de usted no es mayor al suyo, ella no puede reclamar a Jacinta. 1040ez booklet Sólo usted puede reclamar a Jacinta. 1040ez booklet Ejemplo 3: Dos personas declaran a la misma hija. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que tanto usted como su madre reclaman a Jacinta como hija calificada. 1040ez booklet En este caso, usted como madre de la hija en cuestión será la única a la que se le permitirá reclamar a Jacinta como hija calificada. 1040ez booklet El IRS rechazará la reclamación de su madre a los seis beneficios tributarios listados anteriormente a menos que ella tenga otro hijo calificado. 1040ez booklet Ejemplo 4: Hijos calificados divididos entre dos personas. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted también tiene dos hijos menores que son hijos calificados tanto de usted como de su madre. 1040ez booklet Sólo una de ustedes puede reclamar a cada hijo individualmente. 1040ez booklet Sin embargo, si el ingreso bruto ajustado de la madre de usted es mayor que el suyo, usted puede permitir que la madre de usted reclame a uno o más de los hijos. 1040ez booklet Por ejemplo, usted puede reclamar a uno de los hijos mientras que su madre puede reclamar a los otros dos. 1040ez booklet Ejemplo 5: Contribuyente que es hija calificada. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted tiene sólo 18 años de edad y no contribuyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040ez booklet Esto significa que usted es la hija calificada de su madre. 1040ez booklet Si ella puede reclamarla a usted como dependiente, entonces usted no puede reclamar a su hija como dependiente según el Requisito de Dependiente del Contribuyente , explicado anteriormente. 1040ez booklet Ejemplo 6: Hijo que vive tanto con el padre como la madre y con la abuela. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y el padre de su hija están casados el uno con el otro, viven con su hija y con la madre de usted y tienen un ingreso bruto ajustado de $20,000 en una declaración conjunta. 1040ez booklet Si usted y su esposo no reclaman a su hija como hija calificada, la madre de usted la puede reclamar. 1040ez booklet Aunque el ingreso bruto ajustado de su declaración conjunta, $20,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de la madre de usted de $15,000, se puede considerar, para este fin, que el ingreso bruto ajustado de usted es $10,000 y el de su cónyuge es $10,000. 1040ez booklet Por lo tanto, el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, sería mayor que cualquier cantidad de ingresos brutos ajustados de cualquiera de los padres que podrían reclamar a su hija. 1040ez booklet Ejemplo 7: Padres separados. 1040ez booklet Usted, su esposo y su hijo de 10 años de edad vivieron en la misma vivienda hasta el 1 de agosto de 2013, fecha en la que su esposo se marchó de la casa. 1040ez booklet Su hijo vivió con usted durante los meses de agosto y septiembre. 1040ez booklet Durante el resto del año, su hijo vivió con su esposo, el padre del hijo. 1040ez booklet Su hijo es hijo calificado tanto de usted como de su esposo ya que el hijo vivió con cada uno de ustedes durante más de la mitad del año y, además, satisfizo los requisitos de parentesco, edad, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 1040ez booklet Como usted y su esposo aún no se habían divorciado, separado legalmente o separado de acuerdo con un fallo de manutención por separación judicial escrito al finalizar el año, el requisito para padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) no aplica en este caso. 1040ez booklet Usted y su esposo presentarán una declaración por separado. 1040ez booklet Su esposo esta de acuerdo con dejar que usted trate al hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Esto quiere decir que, si su esposo no lo reclama como hijo calificado, usted puede reclamar a su hijo como hijo calificado para propósitos de la exención de dependencia, el crédito tributario por hijos y a la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes, si reúne los requisitos para cada uno de esos beneficios tributarios. 1040ez booklet Sin embargo, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia porque usted y su esposo no vivieron separados durante los últimos 6 meses del año. 1040ez booklet Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración (el de usted) es casada que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 1040ez booklet Ejemplo 8: Padres separados declaran al mismo hijo. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 7 , salvo que tanto usted como su esposo reclaman a su hijo como hijo calificado. 1040ez booklet En este caso, sólo su esposo tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Esto es así porque durante 2013, su hijo vivió con él durante más tiempo de lo que vivió con usted. 1040ez booklet Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 1040ez booklet Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040ez booklet Además, ya que usted y su esposo no vivieron separados los últimos 6 meses del año, su esposo, para efectos de la declaración, no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia. 1040ez booklet Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 1040ez booklet Ejemplo 9: Padres no casados. 1040ez booklet Usted, su hijo de 5 años de edad y el padre de su hijo vivieron juntos durante todo el año. 1040ez booklet Usted y el padre de su hijo no están casados. 1040ez booklet Su hijo es hijo calificado de ambos porque satisfizo los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 1040ez booklet Su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) es $12,000 y el del padre de su hijo es $14,000. 1040ez booklet El padre de su hijo está de acuerdo con que usted reclame a su hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Esto quiere decir que usted puede reclamarlo como hijo calificado para la exención de dependencia, crédito tributario por hijos, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo si usted tiene derecho a reclamar cada uno de estos beneficios (y si el padre de su hijo no reclama a su hijo como dependiente o dependiente calificado para ninguno de dichos beneficios). 1040ez booklet Ejemplo 10: Padres no casados que declaran al mismo hijo. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 9 , salvo que tanto usted como el padre de su hijo reclaman a su hijo como hijo calificado. 1040ez booklet En este caso, sólo el padre tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Esto se debe a que el ingreso bruto ajustado del padre, $14,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de usted, $12,000. 1040ez booklet Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 1040ez booklet Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para el crédito por ingreso del trabajo, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración y la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040ez booklet Ejemplo 11: Hija que no vivió con un padre o madre. 1040ez booklet Usted y su sobrina de 7 años de edad, la hija de su hermana, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 1040ez booklet Usted tiene 25 años de edad y su ingreso bruto ajustado es $9,300. 1040ez booklet El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 1040ez booklet Los padres de su sobrina declaran conjuntamente, tienen un ingreso bruto ajustado menor que $9,000 y no viven con usted ni con su hija. 1040ez booklet Su sobrina es una hija calificada tanto de usted como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto de usted como para la madre de usted. 1040ez booklet No obstante, sólo la madre de usted la puede tratar como hija calificada. 1040ez booklet Esto es porque el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, es mayor que el de usted, $9,300. 1040ez booklet Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos). 1040ez booklet   Si a un hijo se le trata como el hijo calificado del padre o la madre que no tiene custodia conforme a los requisitos que se describen anteriormente para Hijos de padres divorciados o separados o padres que no viven juntos , sólo el padre o la madre sin custodia puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos basado en dicho hijo. 1040ez booklet Sin embargo, el padre o la madre con la custodia, si reúne los requisitos, u otra persona que reúna los requisitos, puede reclamar al hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet Si el hijo es hijo calificado de más de una persona para estos beneficios tributarios, entonces las reglas de desempate determinan cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 1040ez booklet Ejemplo 1. 1040ez booklet Usted y su hijo de 5 años de edad vivieron todo el año con su madre, quien pagó todos los costos de mantener la vivienda. 1040ez booklet Su ingreso bruto ajustado es $10,000. 1040ez booklet El ingreso bruto ajustado de su madre es $25,000. 1040ez booklet El padre de su hijo no vivió con usted ni con su hijo. 1040ez booklet Conforme a los requisitos correspondientes a los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos), su hijo es tratado como hijo calificado del padre de su hijo, el cual puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos en el caso de dicho hijo. 1040ez booklet Por lo tanto, usted no puede reclamar una exención ni el crédito tributario por hijos en el caso de su hijo. 1040ez booklet Sin embargo, el padre de su hijo no puede reclamar a su hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes ni el crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet Ni usted ni su madre tuvieron ningún gasto del cuidado de menores ni beneficios por cuidado de dependientes, por lo tanto, ninguna de ustedes puede reclamar el crédito por gastos de cuidado de menores ni la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040ez booklet Pero, el hijo es hijo calificado de usted y su madre para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo, porque satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta correspondientes tanto a usted como a su madre. 1040ez booklet (Nota: El requisito de manutención no corresponde en el caso del crédito por ingreso del trabajo). 1040ez booklet Sin embargo, usted acuerda dejar que su madre reclame a su hijo. 1040ez booklet Esto significa que ella puede reclamarlo para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo si reúne los requisitos para los dos y usted no lo reclama como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet (Ya que su madre pagó todos los costos de manutención de la vivienda, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia). 1040ez booklet Ejemplo 2. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $25,000 y el de su madre es $21,000. 1040ez booklet La madre de usted no puede reclamar a su hijo como hijo calificado porque su ingreso bruto ajustado no es mayor que el suyo. 1040ez booklet Ejemplo 3. 1040ez booklet La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y su madre reclaman a su hijo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet Su madre también puede reclamarlo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia. 1040ez booklet Usted, en calidad de madre del hijo, será la única que podrá reclamarlo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040ez booklet El IRS rechazará la reclamación de su madre al crédito por ingreso del trabajo y al estado civil de cabeza de familia salvo que tenga otro hijo calificado. 1040ez booklet Pariente Calificado Tiene que reunir cuatro requisitos para poder considerar a una persona pariente calificado suyo. 1040ez booklet Estos requisitos son los siguientes: Requisito de no ser Hijo Calificado, Requisito de Miembro de la Unidad Familiar o de Parentesco, Requisito del Ingreso Bruto y Requisito de Manutención (para Poder Ser un Pariente Calificado). 1040ez booklet Edad. 1040ez booklet   A diferencia de un hijo calificado, un pariente calificado puede tener cualquier edad. 1040ez booklet No existe ningún requisito de edad para un pariente calificado. 1040ez booklet Hijos secuestrados. 1040ez booklet   Usted quizás puede considerar a un hijo como su pariente calificado, aun si éste ha sido secuestrado. 1040ez booklet Consulte la Publicación 501, para más detalles. 1040ez booklet Hoja de Trabajo 3-1. 1040ez booklet Hoja de Trabajo para Determinar Manutención Fondos que Pertenecen a la Persona que Usted Mantuvo       1. 1040ez booklet Anote el total de los fondos que pertenecen a la persona que usted mantuvo, incluyendo ingresos recibidos (sujetos y no sujetos a impuestos) y préstamos durante el año, más la cantidad en cuentas de ahorros y otras cuentas al principio del año. 1040ez booklet No incluya fondos provistos por el estado; en vez de eso, incluya dichas cantidades en la línea 23 1. 1040ez booklet     2. 1040ez booklet Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para la manutención de la persona 2. 1040ez booklet     3. 1040ez booklet Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para otros propósitos 3. 1040ez booklet     4. 1040ez booklet Anote la cantidad total en cuentas de ahorros y otras cuentas de la persona al final del año 4. 1040ez booklet     5. 1040ez booklet Sume las líneas 2 a 4. 1040ez booklet (Este resultado debe ser igual a la cantidad de la línea 1). 1040ez booklet 5. 1040ez booklet     Gastos del Hogar Entero (donde vivió la persona que usted mantuvo)       6. 1040ez booklet Alojamiento (Complete la línea 6a o 6b):         6a. 1040ez booklet Anote la cantidad de alquiler pagado 6a. 1040ez booklet       6b. 1040ez booklet Anote el valor justo de alquiler de la vivienda. 1040ez booklet Si la persona que usted mantuvo es dueña  de la vivienda, incluya esta cantidad también en la línea 21. 1040ez booklet 6b. 1040ez booklet     7. 1040ez booklet Anote el total gastado en alimentos 7. 1040ez booklet     8. 1040ez booklet Anote el total gastado en servicios públicos (calefacción, luz, agua, etc. 1040ez booklet , no incluido en la línea 6a o 6b) 8. 1040ez booklet     9. 1040ez booklet Anote el total gastado en reparaciones (no incluido en la línea 6a o 6b) 9. 1040ez booklet     10. 1040ez booklet Anote el total de otros gastos. 1040ez booklet No incluya gastos de mantener la vivienda, como los intereses de una hipoteca, los impuestos sobre bienes raíces y el seguro. 1040ez booklet 10. 1040ez booklet     11. 1040ez booklet Sume las líneas 6a a 10. 1040ez booklet Este resultado es el total de los gastos de su hogar 11. 1040ez booklet     12. 1040ez booklet Anote el número total de personas que vivieron en el hogar 12. 1040ez booklet     Gastos de la Persona que Usted Mantuvo       13. 1040ez booklet Divida la línea 11 por la línea 12. 1040ez booklet Ésta es la parte de los gastos del hogar correspondiente a la persona 13. 1040ez booklet     14. 1040ez booklet Anote el gasto total de ropa para esta persona 14. 1040ez booklet     15. 1040ez booklet Anote el gasto total de estudios para esta persona 15. 1040ez booklet     16. 1040ez booklet Anote el total de los gastos médicos y dentales no pagados ni reembolsados por seguro médico para esta persona 16. 1040ez booklet     17. 1040ez booklet Anote el gasto total de viajes y recreación para esta persona 17. 1040ez booklet     18. 1040ez booklet Anote el total de otros gastos para esta persona 18. 1040ez booklet     19. 1040ez booklet Sume las líneas 13 a 18. 1040ez booklet El resultado es el costo total de la manutención para la persona durante todo el año 19. 1040ez booklet     ¿Contribuyó la Persona Más de la Mitad de su Propia Manutención?       20. 1040ez booklet Multiplique la línea 19 por el 50% (. 1040ez booklet 50) 20. 1040ez booklet     21. 1040ez booklet Sume la cantidad de la línea 2 y la cantidad de la línea 6b, si la persona a quien usted mantuvo era dueño de la vivienda. 1040ez booklet Ésta es la cantidad que la persona aportó para su propia manutención 21. 1040ez booklet     22. 1040ez booklet ¿Es la cantidad de la línea 21 mayor que la de la línea 20?   No. 1040ez booklet Usted cumple el requisito de manutención para que la persona pueda ser su hijo calificado. 1040ez booklet Si tal persona también satisface los otros requisitos para poder ser su hijo calificado, pare aquí; no complete las líneas 23 a 26. 1040ez booklet De lo contrario, pase a la línea 23 y llene el resto de la hoja de trabajo para determinar si esta persona es su pariente calificado. 1040ez booklet    Sí. 1040ez booklet Usted no satisface el requisito de manutención para que esta persona pueda ser hijo calificado o pariente calificado. 1040ez booklet Pare aquí. 1040ez booklet        ¿Contribuyó Más de la Mitad de la Manutención?       23. 1040ez booklet Anote la cantidad que otras personas contribuyeron para la manutención de la persona. 1040ez booklet Incluya las cantidades proporcionadas por sociedades o agencias de bien